企业所得税法主讲人艾华ppt课件

2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 1 第十四章 企业所得税法 主讲人 艾华 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 2 税收的地位与作用 税收是国家财政收入的主要来源，是政府实现其职 能的财力保障。 税收是纳税人（企业、个人）为国家稳定、经济发 展作出的贡献。 税收是纳税人的一项法定支出，它与生产经营的支 出有本质差别。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 3 企业缴纳的税种及占收入总额的比重 企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的 70%左右， 消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。 一般企业缴纳 10种税左右 不缴纳消费税的 企业，缴纳的税 收总额占收入的 10% 15%。 缴纳消费税的 一般企业，缴纳的 税收总额占收入的 20% 30%。 生产卷烟的 企业，缴纳的税 收总额占收入的 40% 55%。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 4 不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金 占收入总额的比例 费用2 0 % 利润1 8 % 成本5 0 % 税金1 2 % 费用 利润 税金 成本 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 5 缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金 占收入总额的比例 费用1 5 % 利润1 8 % 成本3 7 % 税金3 0 % 费用 利润 税金 成本 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 6 卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金 占收入总额的比例 费用1 7 % 利润1 3 % 成本2 0 % 税金5 0 % 费用 利润 税金 成本 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 7 新企业所得税法实施时间 中华人民共和国企业所得税法（以下称新企业所得税法）， 于 2007年 3月 16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过， 中华人民共和国企业所得税法实施条例，于 2007年 12月 6日公 布。税法和条例自 2008年 1月 1日起施行。 为什么会产生新的企业所得税法？ 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 8 一、新企业所得税法产生的背景 在上世纪 80年代初至 90年代，我国实行改革开放、吸 引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、 外资有别的企业所得税制度。 外资企业适用 1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 。 内资企业适用 1993年 12月国务院发布的 中华人民共和国企业所 得税暂行条例 。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 9 在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非 常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。 例如： 截至 2006年底，全国累计批准外资企业 59.4万户，实 际使用外资 6919亿美元。就 2006年外资企业缴纳各类税款 7950亿元，占全国税收总量的 21.12。 但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一 体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 10 内、外资所得税占总收入情况 (单位 :亿元 ) 年度 税收收入总额 内企所得税 内企所得税占 税收总额的比重 外企所得税 外企所得税占 税收总额的比重 1994 5070.8 639.7 12.62% 48.1 0.95% 1995 5973.7 753.1 12.61% 74.2 1.24% 1996 7050.6 811.5 11.51% 104.4 1.48% 1997 8225.5 931.7 11.33% 143.1 1.74% 1998 9093.0 856.3 9.42% 182.5 2.01% 1999 10315.0 1009.4 9.79% 217.8 2.11% 2000 12665.8 1444.6 11.41% 326.1 2.57% 2001 15165.5 2121.9 13.99% 512.6 3.38% 2002 16996.6 1972.6 11.61% 616.0 3.62% 2003 20466.1 2342.2 11.44% 705.4 3.45% 2004 25718.0 3141.7 12.22% 932.5 3.63% 2005 30865.8 4363.13 14.14% 1147.69 3.72% 2006 37636.3 5545.88 14.74% 1534.82 4.10% 2007 49449.29 7723.73 15.62% 1951.20 3.95% 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 11 中华人民共和国企业所得税法 于 2007年 3月 16日第十届全国人民代表大会第五次 会议通过并公布；中华人民共和国企业所得税法实 施条例，于 2007年 11月 28日通过， 12月 6日公布。 税法和实施条例自 2008年 1月 1日起施行。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 12 新企业所得税法与原税法相比的重大变化： 一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政 法规）形式立法的做法； 二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反 避税等内容； 三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改 革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、 优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性； 四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建 立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会 发展。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 13 新企业所得税法规的具体内容 第一章 纳税人 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 共计 8章、 60条。实施条例 133条。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 14 第一章 纳税人 第一条 规定： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得 收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人， 依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业 是 指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑 到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格， 股东承担无限责任，故不适用本法。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 15 第二条（纳税人分类） 企业分为居民企业和非居民企业。 1、居民企业。 企业所得税法所称居民企业，是指依法 在中国境内成立，或者依照外国 (地区 )法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。 境内企业： 是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立 的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 16 什么是实际管理机构？ 实际管理机构： 是指对企业的生产经营、人员、账务、财 产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构： 是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和 管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身 份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董 事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 17 2、非居民企业。 企业所得税法所称 非居民企业， 是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 18 企业所得税纳税人 居民企业 非居民企业 在我国 境内注 册登记 在外国（地区）注 册登记，实际管理 机构在我国境内 在我境内设有机构 场所，且所得与机 构、场所有关系 未设机构场所，或 设有机构场所且所 得与机构场所无关 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 19 第三条 （承担的纳税义务） 1、 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。 2、 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所 设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳 企业所得税。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 20 3、 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 21 按照以下原则确定境内所得、境外所得： （ 1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （ 2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （ 3）转让财产所得； 不动产转让所得按照不动产所在地确定。 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 22 （ 4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所 在地确定； （ 5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、 支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所所在地确定； （ 6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国 境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以 及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 23 第四条（适用税率） 1、企业所得税的基本税率为 25%。 （适用于居民企业和非居民企业的第一类） 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企 业所得税的税率为 25% 。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 24 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的 所得，适用税率为 20%。 根据后面优惠的规定，实际征税时适用 10%的税率。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 25 世界主要国家的所得税税率 主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企 业所得税的基准税率分别为 35%、 33.33%、 25%、 30%、 33%； 在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来 西亚则为 30%、 27.5%、 28%、 30%、 28% 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 26 第二章 应纳税所得额 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 27 第五条 （应纳税所得额的确认） 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税 所得额。 应纳税所得额收入总额 不征税收入 免税收入 各项 扣除 以前年度亏损 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 28 如果应纳税所得额是负数，则为亏损： 企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将 每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免 税收入和各项扣除后小于零的数额。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 29 企业应纳税所得额的计算， 以权责发生制为原则 。 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期 的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均 不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主 管部门另有规定的除外。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 30 第六条（基本收入的范围） 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为 收入总额。包括： （ 1）销售货物收入； （ 2）提供劳务收入； （ 3）转让财产收入； （ 4）股息、红利等权益性投资收益； （ 5）利息收入； （ 6）租金收入； （ 7）特许权使用费收入； （ 8）接受捐赠收入； （ 9）其他收入。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 31 （ 1）销售货物收入， 是指企业销售商品、产品、原 材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （ 2）提供劳务收入， 是指企业从事建筑安装、修 理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电 通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服 务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、 社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务 活动取得的收入。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 32 （ 3）转让财产收入， 是指企业转让固定资产、生物 资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 （ 4）股息、红利 等权益性投资收益，是指企业因权 益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分 配决定的日期确认收入的实现。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 33 （ 5）利息收入， 是指企业将资金提供他人使用但 不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取 得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、 欠款利息等收入。 （ 6）租金收入， 是指企业提供固定资产、包装物或 者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期 确认收入的实现。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 34 （ 7）特许权使用费收入， 是指企业提供专利权、非 专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权 取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确认收入的实现。 （ 8）受捐赠收入， 是指企业接受的来自其他企业、组 织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 35 （ 9）其他收入， 是指企业取得的除上述第（ 1）项 至第（ 8）项规定的收入外的其他收入，包括企业 资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无 法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的 应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、 汇兑收益等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 36 企业其他情形收入实现的确认： （ 1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日 期确认收入的实现； （ 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及 从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持 续时间超过 12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量确认收入的实现。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 37 （ 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得 产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的 公允价值确定。 （ 4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样 品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销 售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外 。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 38 企业收入的形态： 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、 应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产 (是 指有生命的动物和植物 ) 、无形资产、股权投资、存货、不 准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收 入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 39 第七条（不征税收入的确认） 收入总额中的下列收入为不征税收入： 1、财政拨款。 财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单 位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 40 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金； 行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务 院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法 人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取 并纳入财政管理的费用。 政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定， 代政府收取的具有专项用途的财政资金。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 41 3、国务院规定的其他不征税收入。 国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务 院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政 性资金。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 42 第八条 （成本、费用的确认） 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出， 包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在 计算应纳税所得额时扣除。 有关的支出， 是指与取得收入直接相关的支出。 合理的支出， 是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有 关资产成本的必要和正常的支出。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 43 成本、费用的基本判断： 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性 支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计 入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣 除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成 本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 44 1、扣除的成本。 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、 业务支出以及其他耗费。 2、扣除的费用。 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财 务费用，已经计入成本的有关费用除外。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 45 3、扣除的税金。 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的企业缴纳的各项税金及其附加。 4、扣除的损失。 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转 让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及 其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税 务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时， 应当计入当期收入。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 46 5、扣除的其他支出。 是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营 活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 6、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工 的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津 贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他 支出。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 47 7、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。 （ 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14 的部分，准予扣除。 （ 2）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2的部 分，准予扣除。 （ 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 48 8、不需要资本化的借款费用准予扣除。 （ 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用，准予扣除。 （ 2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以 上的 建造 才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有 关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资 本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 49 9、扣除的利息费用。 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （ 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券 的利息支出； （ 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 50 10、汇兑损益的扣除。 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货 币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民 币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所 有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 51 11、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支 出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当 年销售（营业）收入的 5 。 其他有关国家的做法：比如意大利，业务招待费的 30% 属于商业招待可在税前扣除；加拿大为 80%；美国、新 西兰为 50% 。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 52 12、广告费和业务宣传费的扣除。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院 财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业） 收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年 度结转扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 53 13、扣除的保险金。 （ 1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为 职工 缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保 险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （ 2）企业为 投资者 或者 职工 支付的补充养老保险费、补充医疗保险费， 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （ 3）除企业依照国家有关规定为 特殊工种职工 支付的人身安全保险费 和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业 为 投资者或者职工 支付的商业保险费，不得扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 54 14、扣除的财产保险费。 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 15、租入固定资产租赁费的扣除。 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下 方法扣除： （ 1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限 均匀扣除； （ 2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成 融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 55 16、扣除的环境保护专项资金。 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境 保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上 述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 56 17、 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 18、 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间 支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内 营业机构之间支付的利息，不得扣除。 19、 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就 其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经 营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集 范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合 理分摊的，准予扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 57 19、 捐赠支出的扣除。 税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润 总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人 民政府及其部门，用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算 的年度会计利润。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 58 捐赠扣除的两个明显变化： 一是扣除比例的变化，从 3%提高到 12%。这是在借鉴国际 上发达国家和地区的基础上，（比如，美国税法规定，公司 法人捐赠享有经调整后毛所得 10%的税金扣除额的优惠。）， 是一个巨大的进步。 二是扣除依据（即计算基数）的变化，将“应纳税所得额” 改为“年度利润”。 计算举例： 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 59 第十条 （不得扣除的项目） 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （ 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （ 2）企业所得税税款； （ 3）税收滞纳金； （ 4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （ 5）超过公益性规定以外的捐赠支出； （ 6）赞助支出； （ 7）未经核定的准备金支出； （ 8）与取得收入无关的其他支出。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 60 赞助支出和准备金支出 上述第（ 6）项所称赞助支出，是指企业发生的与生 产经营活动无关的各种非广告性质支出。 上述第（ 7）项所称未经核定的准备金支出，是指不 符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减 值准备、风险准备等准备金支出。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 61 第十一条 （不得折旧的项目） 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定 资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧 扣除： 1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地； 7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 62 各项资产的税务处理。 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长 期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支 出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、 税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税 基础。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 63 1、固定资产 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有的、使用时间超过 12个月的非货 币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输 工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、 工具等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 64 固定资产按照以下方法确定计税基础： （ 1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税 基础； （ 2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税 基础； （ 3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承 租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租 赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在 签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 65 （ 4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计 税基础； （ 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式 取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费 为计税基础； （ 6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（ 1）项 和第（ 2）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出 增加计税基础。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 66 固定资产折旧方法： （ 1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 （ 2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧； 停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止 计算折旧。 （ 3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定 固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定， 不得变更。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 67 固定资产的折旧年限： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折 旧的最低年限如下： （ 1）房屋、建筑物，为 20年； （ 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10年； （ 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年； （ 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年； （ 5）电子设备，为 3年。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 68 石油、天然气等矿产资源企业折旧规定： 从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业 性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法， 由国务院财政、税务主管部门另行规定。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 69 2、生物资产 生物资产，是指有生命的动物和植物。 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生 物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农 产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以 及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目 的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物 资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 70 生物资产的计税基础。 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： （ 1）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； （ 2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产 性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 （ 3）前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者 出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 71 生物资产的折旧方法： 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起 计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停 止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况， 合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生 物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 72 生产性生物资产的折旧年限： 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： （ 1）林木类生产性生物资产，为 10年； （ 2）畜类生产性生物资产，为 3年。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 73 第十二条 （不得摊计费用的无形资产） 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形 资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算 摊销费用扣除： （ 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （ 2）自创商誉； （ 3）与经营活动无关的无形资产； （ 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 74 1、无形资产的认定。 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产 品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态 的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地 使用权、非专利技术、商誉等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 75 2、无形资产的计税基础： 无形资产按照以下方法确定计税基础： （ 1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直 接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （ 2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化 条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （ 3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式 取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为 计税基础。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 76 3、无形资产的摊销。 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于 10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了 使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 77 第十三条 （长期待摊费用的核算范围） 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作 为 长期待摊费用 ，按照规定摊销的，准予扣除： 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 2、租入固定资产的改建支出； 3、固定资产的大修理支出； 4、其他应当作为长期待摊费用的支出。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 78 前述第 1项和第 2项所称固定资产的改建支出，是指改 变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 前述第 1项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分 期摊销；第 2项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限 分期摊销。 改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条 第 1项和第 2项规定外，应当适当延长折旧年限。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 79 前述第 3项所称固定资产的大修理支出，是指同时符 合下列条件的支出： （ 1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上； （ 2）修理后固定资产的使用年限延长 2年以上。 企业所得税法第十三条第 3项规定的支出，按照固定资产尚 可使用年限分期摊销。 企业所得税法第十三条第 4项所称其他应当作为长期待摊费 用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限 不得低于 3年。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 80 第十四条 （对外投资成本的处理） 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳 税所得额时不得扣除。 投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形 成的资产。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 81 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本， 准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本： （ 1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （ 2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的 公允价值和支付的相关税费为成本。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 82 第十五条 （存货成本的扣除方法） 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成 本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产 过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料 和物料等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 83 存货按照以下方法确定成本： （ 1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相 关税费为成本； （ 2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允 价值和支付的相关税费为成本； （ 3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中 发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 84 存货成本的计价方法。 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在 先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 计价方法一经选用，不得随意变更。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 85 第十六条 （资产成本的扣除方法） 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得 额时扣除。 资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础 减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后 的余额。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过 程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损 失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 86 第十七、八条 （境内、外亏损的处理方法） 1、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以 后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的 亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 87 第十九条 第二类非居民企业取得以下所得， 按照下列方法计算其应纳税所得额： （ 1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权 使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （ 2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为 应纳税所得额； （ 3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 88 第二十一条 （差异调整方法） 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法 与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照 税收法律、行政法规的规定计算。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 89 第三章 应纳税额 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 90 第二十二条 （应纳税额的计算方法） 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法 关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额， 为应纳税额。 应纳税额应纳税所得额 适用税率减免税额 抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国 务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 91 第二十三条 （境外已纳税额的抵扣方法） 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从 其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所 得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以 在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额 后的余额进行抵补： 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 92 境外所得和已缴纳税款的确认： （ 1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （ 2）境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 （注：上述 2项所得，一般为经营性所得，分支机构属于外 国的非居民企业） 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所 得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际 缴纳的企业所得税性质的税款。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 93 境外已缴纳税款抵免限额 的计算。 抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税 法和条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管 部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算， 计算公式如下： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的 规定计算的应纳税总额 来源于某国（地区）的应纳税所得 额 中国境内、境外应纳税所得总额 企业所得税法所称 5个年度，是指从企业取得的来源于中国 境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额 超过抵免限额的当年的次年起连续 5个纳税年度。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 94 第二十四条 资本性质的所得 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外 的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得 税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免 境外所得税税额，在企业所得税法规定的抵免限额内抵免。 是指从外国的居民企业取得的税后股息、红利，在国外实际缴纳的 所得税和预提所得税。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 95 直接控制和间接控制 企业所得税法第二十四条所称直接控制，是指居民企业直接 持有外国企业 20以上股份。 企业所得税法第二十四条所称间接控制，是指居民企业以间 接持股方式持有外国企业 20以上股份，具体认定办法由国 务院财政、税务主管部门另行制定。 企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免 企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款 所属年度的有关纳税凭证。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 96 第四章 税收优惠 税收优惠指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中 规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除 税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优 惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收 入、税额抵免等。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 97 第二十五条 （特殊项目的优惠） 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给 予企业所得税优惠。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 98 第二十六条 （免税收入的范围） 1、国债利息收入； 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益； 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民 企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利 等权益性投资收益； 4、符合条件的非营利组织的收入。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 99 前述国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门 发行的国债取得的利息收入。 前述符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益 性投资收益， 是指居民企业直接投资于其他居民企 业取得的投资收益。 企业所得税法第二十六条第 2项和第 3项所称股息、 红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业 公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得的投资 收益。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 100 企业所得税法第二十六条第 4项所称符合条件的非 营利组织，是指同时符合下列条件的组织： （ 1）依法履行非营利组织登记手续； （ 2）从事公益性或者非营利性活动； （ 3）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全 部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业； （ 4）财产及其孳息不用于分配； （ 5）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产 用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给 与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 101 （ 6）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产 权利； （ 7）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相 分配该组织的财产； （ 8）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 企业所得税法第二十六条第 4项所称符合条件的非营利组织 的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但 国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 102 第二十七条 （减免税的基本项目） 企业的下列 5类所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 103 （一）前述企业从事农、林、牧、渔业项目的所得， 可以免征、减征企业所得税，是指： 1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： （ 1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、 水果、坚果的种植； （ 2）农作物新品种的选育； （ 3）中药材的种植； （ 4）林木的培育和种植； （ 5）牲畜、家禽的饲养； （ 6）林产品的采集； （ 7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业 和维修等农、林、牧、渔服务业项目； （ 8）远洋捕捞。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 104 2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税： （ 1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； （ 2）海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定 的企业所得税优惠。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 105 （二）前述国家重点扶持的公共基础设施项目： 企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公 共基础设施项目，是指 公共基础设施项目企业所得税优惠 目录 规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等 项目。 企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投 资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度 起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半 征收企业所得税。 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目， 不得享受本条规定的企业所得税优惠。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 106 （三）前述环境保护、节能节水项目 企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保 护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼 气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等。项目的具体 条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门 制订，报国务院批准后公布施行。 企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的 所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一 年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业 所得税。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 107 前述免 3和减 3项目转让的规定 享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让 方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税 优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目 重复享受减免税优惠。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 108 （四）前述技术转让所得免征、减征 的规定 企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转 让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民 企业转让技术所有权所得不超过 500万元的部分，免征企业 所得税；超过 500万元的部分，减半征收企业所得税。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 109 （五） 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设 立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用减 按 10的税率征收企业所得税，其中，下列所得可以免征企业 所得税： （ 1）外国政府给中国政府贷款取得的利息所得； （ 2）国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得 的利息所得； （ 3）经国务院批准的其他所得。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 110 第二十八条小型微利企业、高新技术企业优惠。 对符合条件的小型微利企业，减按 20%的税率征收 企业所得税。 对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15的 税率征收企业所得税。 2021年 1月 24日星期日 中南财经政法大学 艾华 111 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行 业，并符合下列条件的企业： （ 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业 人数不超过