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第 三 章 成 本 费 用 的 归 集 与 分 配 本章要点： 各 要 素 费 用 在 各 成 本 计 算 对 象 之 间 分 配 标 准 的 选 择 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 和 分 配 及 交 互 分 配 法 等 分 配 方 法的 特 点 和 适 用 性 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 分 配 的 意 义 及 各 种分 配 方 法 的 特 点 和 适 用 范 围 约 当 产 量 法 、 定 额 比 例 法 等 分 配 方 法 的 应 用 废 品 损 失 的 核 算 第 三 章 成 本 费 用 的 归 集 与 分 配第 一 节 材 料 费 用 的 归 集 与 分 配第 二 节 人 工 费 用 的 归 集 与 分 配第 三 节 其 他 费 用 的 归 集 与 分 配第 四 节 辅 助 生 产 费 用 的 归 集 与 分 配第 五 节 制 造 费 用 的 归 集 与 分 配第 六 节 生 产 损 失 的 归 集 与 分 配第 七 节 生 产 费 用 在 完 工 产 品 和 在 产 品 之 间 的 分 配 第 一 节 材 料 费 用 的 归 集 与 分 配 一 、 材 料 费 用 的 归 集 1.材 料 的 分 类 2.材 料 费 用 归 集 的 基 础 工 作 3.消 耗 材 料 的 计 量 4.发 出 材 料 成 本 的 确 定二 、 材 料 费 用 的 分 配 1.材 料 费 用 分 配 原 则 2.共 耗 材 料 费 用 的 分 配三 、 材 料 费 用 归 集 和 分 配 的 账 务 处 理 一 、 材 料 费 用 的 归 集 分 类 ： 企 业 生 产 经 营 过 程 中 使 用 的 材 料 包 括 原 料及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 外 够 半 成 品 、 修理 用 备 件 、 燃 料 、 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 等 。对 于 生 产 过 程 中 发 生 的 材 料 费 用 ， 应 首 先 按其 发 生 的 地 点 和 用 途 进 行 归 集 ， 然 后 再 采 用适 当 的 方 法 进 行 分 配 。 因 此 材 料 费 用 的 核 算包 括 归 集 和 分 配 两 个 方 面 。 根 据 领 料 填 制 的 原 始 凭 证 列 明 的 领 料 用 途 分 别 确 定不 同 的 对 象 进 行 归 集 ： 1） 基 本 生 产 车 间 领 用 的 直 接 用 于 产 品 ， 构 成 产 品实 体 或 有 助 于 产 品 形 成 的 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材料 、 半 成 品 、 燃 料 等 ， 应 直 接 归 集 在 “ 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 ” 账 户 ； 2)辅 助 生 产 车 间 为 进 行 辅 助 产 品 或 劳 务 生 产 而 领 用的 各 种 材 料 ， 应 归 集 在 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成本 ” 账 户 ； 3） 各 生 产 车 间 或 分 厂 为 组 织 、 管 理 生 产 和 维 护 机器 设 备 而 领 用 的 各 种 材 料 ， 应 归 集 在 “ 制 造 费 用 ”账 户 ； 4） 专 设 销 售 机 构 因 销 售 产 品 而 领 用 的 材 料 ， 应 归集 在 “ 销 售 费 用 ” 账 户 ； 5） 企 业 行 政 管 理 部 门 领 用 的 材 料 ， 应 归 集 在 “ 管理 费 用 ” 账 户 。 领 料 凭 证 （ 可 一 单 一 料 或 一 单 多 料 ， 一 式 三联 ） 材 料 编 号 材 料 类 别 名 称 规 格 计 量 单 位 数 量 成 本请 领 实 发 单 价 金 额021 型 钢 螺 纹 钢 25 千 克 5000 5200 3.5 18200领 料 单 （ 一 次 性 使 用 ）发 料 人 ： 李 云 峰 领 料 人 ： 马 硕 领 料 单 位 负 责 人 ： 林 小 燕 编 号 ： 42056领 料 单 位 ： 第 一 车 间 用 途 ： 生 产 S产 品 日 期 ： 2005.3.1 发 料 仓 库 ： 刚 才 仓 库适 用 ： 未 制 定 消 耗 定 额 或 不 经 常 使 用 的 材 料 领 料 凭 证 编 号 ： 42056领 料 单 位 ： 第 一 车 间 用 途 ： 生 产 S产 品 日 期 ： 2005.3.1 发 料 仓 库 ： 刚 才 仓 库领 料 登 记 表 （ 多 次 使 用 ）材 料 类 别 材 料 编 号 材 料 名 称 规 格 计 量 单 位圆 钢 020 线 材 8 千 克日 期 领 用 数 量 累 计 领 用 数量 领 料 人 发 料 人3月 1日 20 20 王 洪 曾 佳3月 11日 15 35 王 洪 曾 佳3月 15日 30 65 李 亚 男 曾 佳3月 27日 32 97 王 洪 曾 佳 材 料 单 价 3.46 合 计 金 额 335.62适 用 ： 经 常 领 用 的 消 耗 材 料 。 一 个 月 内 连 续 使 用 ， 月 末 汇 总 记 账 领 料 凭 证 二 、 材 料 费 用 的 分 配 1、 材 料 费 用 的 分 配 对 象 2、 材 料 费 用 的 分 配 原 则 ： 直 接 计 入 原 则 ； 重 要 性 原 则 3、 材 料 费 用 的 分 配 方 法 ： 按 重 量 比 例 分 配 按 产 品 产 量 （ 产 值 ） 比 例 分 配 按 材 料 定 额 消 耗 量 比 例 分 配 按 材 料 定 额 成 本 比 例 分 配 对 于 领 用 的 用 于 产 品 的 直 接 材 料 费 用 ， 在 能够 分 清 领 用 对 象 的 情 况 下 ， 应 根 据 领 料 凭 证直 接 记 入 有 关 产 品 的 “ 生 产 成 本 基 本 生产 成 本 ” 账 户 的 明 细 帐 的 “ 直 接 材 料 ” 成 本项 目 中 。 对 于 几 种 产 品 共 同 领 用 和 耗 费 的 ， 并 且 在 产品 成 本 中 占 有 较 大 比 重 的 直 接 材 料 费 用 ， 则应 采 取 既 合 理 又 简 便 的 分 配 方 法 ， 在 各 种 产品 之 间 进 行 分 配 。 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价 分 配 率 各 产 品 重 量 之 和 某 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 练 习 ： 某 企 业 某 月 生 产 产 品 重 量 为 千 克 ， 产 品 重 量 为 千 克 ， 共 同 耗 用 的 原 材 料 费 用 为 元 。方 法 1：材 料 费 用 的 分 配 按 重 量 比 例 分 配 该 产 品 重 量 分 配 率 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价 分 配 率 各 产 品 产 量 （ 或 产 值 ） 之 和 某 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 练 习 ： 某 企 业 某 月 生 产 产 品 500件 ， 产 品 300件 ， 共 同 耗 用的 原 材 料 为 2 400吨 ， 每 吨 单 价 4元 。方 法 2：材 料 费 用 的 分 配 按 产 品产量（ 产 值 ） 比 例 分 配 该 产 品 产 量 （ 或 产 值 ） 分 配 率 材 料 实 际 总 耗 用 量 分 配 率 各 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 之 和 某 产 品 应 分 配 的材 料 实 际 耗 用 量 方 法 3：材 料 费 用 的 分 配 按材料定额消耗量比 例 分 配 该 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 分 配 率消 耗 定 额 例 1： 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 共 耗 用 某种 原 材 料 6000千 克 ， 每 千 克 3.50元 。 甲 产 品实 际 产 量 为 1200件 ， 单 位 产 品 材 料 定 额 耗 用量 为 3千 克 ； 乙 产 品 实 际 产 量 为 800件 ， 单 位产 品 材 料 定 额 耗 用 量 为 1.5千 克 。 甲 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 1200 3 3600（ 千 克 ） 乙 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 800 1.5 1200（ 千 克 ） 分 配 率 6000 （ 3600 1200） 1.25 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 实 际 耗 用 量 3600 1.25 4500（ 千 克 ） 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 实 际 耗 用 量 1200 1.25 1500（ 千 克 ） 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 4500 3.5 15750（ 元 ） 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 1500 3.5 5250（ 元 ） （ 分 录 ） 方 法 3的 简 化 计 算 为 了 简 化 材 料 费 用 的 分 配 工 作 ， 对 于 不 需 要考 核 材 料 实 际 耗 用 量 的 企 业 ， 可 采 用 按 材 料定 额 耗 用 量 的 比 例 直 接 分 配 材 料 费 用 的 方 法 。 其 计 算 公 式 如 下 ： 材 料 实 际 总 耗 用 量 材 料 单 价分 配 率 各 产 品 材 料 定 额 消 耗 量 之 和某 种 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 该 种 产 品 材 料 定 额 耗 用 量 分 配 率 分 配 率 110500 （ 14500 5400 2200） 5 A产 品 负 担 的 材 料 费 用 1450 10 5 72500（ 元 ） B产 品 负 担 的 材 料 费 用 5400 5 27000（ 元 ） C产 品 负 担 的 材 料 费 用 2200 5 11000（ 元 ） （ 分 录 ） 例 2： 某 企 业 2011年 6月 份 生 产 A、 B、 C三 种 产 品 ，共 同 耗 用 原 材 料 27625千 克 ， 每 千 克 单 价 4元 ， 共 计110500元 。 A产 品 实 际 产 量 1450件 ， 单 位 消 耗 定 额10千 克 ； B产 品 实 际 产 量 900件 ， 单 位 消 耗 定 额 6千克 ； C产 品 实 际 产 量 550件 ， 单 位 消 耗 定 额 4千 克 。 分 配 率 某 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 方 法 4：材 料 费 用 的 分 配 按材料定额成本比 例 分 配 该 产 品 原 材 料 定 额 成 本 分 配 率消 耗 定 额 材 料 单 价 例 3： 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ， 耗 用 A材料 1000千 克 ， 每 千 克 5元 ； 耗 用 B材 料 4000千克 ， 每 千 克 4元 。 甲 产 品 实 际 产 量 200件 ， 单位 产 品 材 料 定 额 成 本 为 20元 ， 乙 产 品 实 际 产量 450件 ， 单 位 产 品 材 料 定 额 成 本 为 30元 。 甲 产 品 材 料 定 额 成 本 200 20 4000（ 元 ） 乙 产 品 材 料 定 额 成 本 450 30 13500（ 元 ） 分 配 率 （ 1000 5 4000 4） （ 4000 13500） 1.2 甲 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 4000 1.2=4800(元 ) 乙 产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 13500 1.2=16200(元 ) 三 、 材 料 费 用 归 集 和 分 配 的 账 务 处 理 在 实 际 工 作 中 ， 材 料 费 用 的 归 集 和 分 配 是 通 过编 制 ” 材 料 费 用 分 配 表 “ 的 方 式 进 行 的 。1 材 料 按 实 际 成 本 编 制 费 用 分 配2 材 料 按 计 划 成 本 编 制 费 用 分 配 表 例 4： 某 企 业 材 料 按 计 划 成 本 计 价 。 2011年 3月 31日 ， 根 据 各 种 领 料 凭 证 和 各 车 间 、 部 门 材料 费 用 分 配 明 细 表 编 制 的 ” 材 料 费 用 分 配 汇 总表 “ 如 表 所 示 。 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本一 车 间 二 车 间 小 计计 划成 本 差 异 计 划成 本 差 异 计 划成 本 差 异原 材 料原 料 及 主 材辅 助 材 料燃 料合 计应贷账户 应借账户表 1 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本A车 间 B车 间 小 计计 划成 本 差 异 计 划 成本 差 异 计 划成 本 差 异原 材 料原 料 及 主 材辅 助 材 料燃 料合 计 表 2应贷账户 应借账户 制 造 费 用一 车 间 二 车 间 小 计计 划成 本 差 异 计 划 成本 差 异 计 划成 本 差 异原 材 料原 料 及 主 材辅 助 材 料燃 料合 计 表 3应贷账户 应借账户 管 理 费 用计 划 成 本 差 异原 材 料原 料 及 主 材辅 助 材 料燃 料合 计表 4应 贷 账 户应 借 账 户 根 据 材 料 费 用 分 配 汇 总 表 ， 编 制 会 计 分 录 如 下 ： 1、 结 转 发 出 材 料 的 计 划 成 本 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 814800 辅 助 生 产 成 本 219600 制 造 费 用 34560 管 理 费 用 22200 贷 ： 原 材 料 1091160 2、 结 转 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 ： 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 11430.00 制 造 费 用 141.20 贷 ： 材 料 成 本 差 异 111571.20 借 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 232 管 理 费 用 349 贷 ： 材 料 成 本 差 异 581 练 习 题 ： 某 企 业 有 一 基 本 生 产 车 间 生 产 A、 B两 种 产 品 ， 两 个 辅 助 生 产 车 间 （ 机 修 车间 和 供 水 车 间 ） 为 基 本 生 产 车 间 和 管 理部 门 服 务 。 某 月 产 品 的 产 量 为 件 ， 产 品 的 产 量 为 件 ， 根 据 领 料 单汇 总 各 单 位 领 料 情 况 如 下 表 ： 领 料 部 门 金 额 （ 元 ） 产 品 直 接 领 用 产 品 直 接 领 用 、 产 品 共 同 耗 用 机 修 车 间 领 料 供 水 车 间 领 料 基 本 生 产 车 间 领 用 机物 料 管 理 部 门 领 料 该 企 业 日 常 收 发 采 用 实 际 成 本 法 核 算 ， A、 B产品 共 同 领 料 以 产 量 为 标 准 进 行 分 配 。 要 求 ： 根 据 上 述 资 料 ， 编 制 材 料 费 用 分 配 表 并 做有 关 会 计 分 录 。 材 料 费 用 分 配 汇 总 表材 料 费 用 分 配 率 =2100/（ 50+100） =14元 /件A产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =50件 14元 /件 =700元B产 品 应 分 配 的 材 料 费 用 =100件 14元 /件 =1400元应 借 科 目 共 同 耗 用 原 材 料 分 配 直 接 领 用原 材 料 合 计总 账 科 目 明 细 科 目 成 本 费 用 项 目 产 量 ： 件 分 配 率 应 分 配 材 料 费 用基 本 生 产车 间 A产 品 直 接 材 料 50 700 7000 7700B产 品 100 1400 9600 11000小 计 14 2100 16600 18700辅 助 生 产车 间 机 修 车 间 500 500供 水 车 间 300 300小 计 800 800制 造 费 用 基 本 车 间 机 物 料 200 200管 理 费 用 其 他 400 400 合 计 150 2100 18000 20100 会 计 分 录借 ： 基 本 生 产 成 本 A 7700 B 11000 辅 助 生 产 成 本 机 修 500 供 水 300 制 造 费 用 基 本 车 间 200 管 理 费 用 400 贷 ： 原 材 料 20100 第 二 节 人 工 费 用 的 归 集 与分 配 一 、 工 资 费 用 的 计 算 （ 一 ） 职 工 薪 酬 的 构 成 P36 1、 工 资 总 额 的 组 成 内 容 中 ， 工 资 性 质 的 奖 金 、 工资 性 质 的 津 贴 和 补 贴 、 加 班 加 点 工 资 、 特 殊 情 况 下 支付 的 工 资 均 按 规 定 标 准 计 算 ， 计 算 方 法 比 较 简 单 ， 这里 仅 介 绍 工 业 企 业 计 时 工 资 和 计 件 工 资 的 计 算 方 法 。 计 时 工 资 ： 是 指 按 计 时 工 资 标 准 和 工 作 时 间 支 付 给 职 工 的 劳 动 报 酬 。计 件 工 资 ： 是 根 据 规 定 的 计 件 单 价 和 合 格 品 数 量 计 算 的 工 资 。 (二 )工 资 费 用 的 计 算 工 资 费 用 核 算 的 原 始 凭 证 和 记 账 凭 证 ： 工 资 卡 片 考 勤 记 录 工 作 量 记 录 （ 产 量 、 工 时 ） 各 种 扣 款 通 知 单 工 资 费 用 的 计 算 ： 计 时 工 资 计 算 计 件 工 资 计 算 1、 计 时 工 资 的 计 算 日 工 资 标 准 月 基 本 工 资 /月 平 均 天 数 （ 30或 20.83） 30 （ 365 12） 每 月 固 定 日 历 日 数 20.83 （ 365 11 104） 12 法 定 工 作 日 应 付 工 资 的 计 算 方 法 ： 月 薪 制 （ 扣 缺 勤 法 ） 日 薪 制 （ 出 勤 法 ） 应 付 工 资 =月 标 准 工 资 +奖 金 +各 种 工 资 性 津 贴 加 班 工 资 缺 勤 扣 款 缺 勤 扣 款 （ 缺 勤 天 数 日 工 资 率 扣 款 比 例 ）月 薪 制 （ 扣 缺 勤 法 ）日 薪 制 （ 出 勤 法 ） 应 付 工 资 =出 勤 日 数 日 工 资 率 +奖 金 +各 种工 资 性 津 贴 + 病 假 天 数 日 工 资 率 （ 1病 假 扣 款 率 ） 例 ： 新 大 工 厂 工 人 张 三 的 月 工 资 标 准 为 500元 。 5月 份病 假 2天 ， 事 假 2天 ， 星 期 休 假 9天 ， 出 勤 18天 ， 病 假 、事 假 期 间 没 有 节 假 日 ， 其 病 假 工 资 按 工 资 标 准 的 80计 算 。 分 别 用 日 薪 制 和 月 薪 制 和 30天 20.83计 算 .若 日 工 资 率 按 30天 计 算 ， 则 ：日 工 资 率 500 30 = 16.67（ 元 ） 按 月 薪 制 ： 应 付 计 时 工 资 500一 16.67 x 2一 16.67 x 2 x 20% = 459.99（ 元 ）按 日 薪 制 ： 应 付 计 时 工 资 =（ 18 + 9） x 16.67 + 2 x 16.67 x 80% = 476.76（ 元 ） 按 日 薪 制 ： 应 付 计 时 工 资 =18x24.00 +2 x24.00 x80 = 470.4（ 元 ）若 日 工 资 率 按 20.83天 计 算 ， 则 ：日 工 资 率 500 20.83 = 24.00（ 元 ）按 月 薪 制 ： 应 付 计 时 工 资 500一 24.00 x 2一 24.00 x 2 x 20 % = 466.4（ 元 ）勤 奋 2、 计 件 工 资 计 算 (1)个 人 计 件 工 资 的 计 算 一 个 工 人 可 能 从 事 一 种 产 品 的 生 产 ， 也 可 能 从 事 多 种 产品 的 生 产 ， 其 每 月 应 付 计 件 工 资 的 计 算 公 式 如 下 ：某 工 人 应 付 计 件 工 资= （ 月 内 每 种 合 格 产 品 产 量 料 废 品 数 量 ） 该 种 产 品 的计 件 单 价 勤 奋 练 习 : 假 定 某 工 人 本 月 生 产 甲 合 格 品 300件 ,废 品 20件 ,其 中 料 废 品16件 ,该 产 品 计 件 单 价 为 0.30元 ,乙 产 品 80件 ,该 产 品 计 件单 价 为 0.40元 .计 算 :应 付 计 件 工 资 =(300+16)*0.30+80*0.40 =126.80(元 ) 勤 奋 例 ： 新 大 工 厂 工 人 张 三 5月 份 生 产 甲 产 品 1 000件 ， 乙 产 品2000件 ， 全 部 合 格 。 甲 产 品 的 计 件 单 价 为 0.2元 ， 乙 产 品 的计 件 单 价 为 0.3元 。 计 算 应 付 张 三 的 计 件 工 资 如 下 ：应 付 张 三 的 计 件 工 资 1000 x0.2+2000 x0.3=800（ 元 ） 勤 奋 (2)集 体 计 件 工 资 的 计 算 集 体 计 件 工 资 的 计 算 应 分 两 步 进 行 ,第 一 步 先 计 算 该 集体 应 得 的 计 件 工 资 总 额 ,计 算 方 法 与 个 人 计 件 工 资 的 计 算 相同 ;第 二 步 在 第 一 步 计 算 的 基 础 上 将 集 体 应 得 的 计 件 工 资 总额 在 成 员 之 间 进 行 分 配 ,求 出 每 个 成 员 应 得 的 计 件 工 资 额 ,计 算 公 式 如 下 : 自 强 个 人 应 得 计 件 工 资某 人 实 际 工 作 时 数 小 时 工 资 率 工 资 分 配 率有 关 计 算 公 式 如 下 ： 应 付 某 集 体 计 件 工 资 （ 月 内 每 种 合 格 产 品 产 量 该 种 产 品 的 计 件 单 价 ）工 资 分 配 率 集 体 计 件 工 资 总 额 / (每 人 实 际 工 作 时 数 小 时 工 资 率 )自 强 二 、 工 资 费 用 的 汇 总 和 分 配1、 工 资 费 用 的 汇 总 与 归 集 2、 工 资 费 用 的 分 配 3、 职 工 福 利 费 的 分 配 1、 工 资 费 用 的 汇 总 与 归 集 企 业 为 了 同 职 工 办 理 工 资 结 算 手 续 ， 通 常 要 按车 间 部 门 编 制 “ 工 资 结 算 单 ” ； 为 了 反 映 整 个 企 业 全 部 工 资 的 结 算 情 况 ， 还 应根 据 “ 工 资 结 算 单 ” 编 制 “ 工 资 结 算 汇 总 表 ” ， “ 工 资 结 算 汇 总 表 ” 是 工 资 结 算 核 算 和 工 资 费 用分 配 核 算 的 原 始 单 据 。P43 工 资 费 用 首 先 应 分 车 间 部 门 进 行 归 集 ， 采 用 工 资 单 的 形 式 ，其 基 本 格 式 如 表 所 示 。 工 资 单车 间 或 部 门 ： 一 车 间 x x年 x x月姓 名 应 付 工 资 项 目 扣 款 项 目 实 发 工 资 签 章张 三 李 四 王 五 周 六 赵 七 一 车 间 合 计 上 表 中 ， 应 付 工 资 项 目 包 括 计 时 工 资 、 计 件 工 资 、 奖 金 、 津 贴 、补 贴 、 病 假 工 资 等 ， 扣 款 项 目 包 括 房 租 费 、 水 电 费 、 其 他 代 扣 款 项等 。 不 同 的 企 业 ， 应 付 工 资 项 目 和 扣 款 项 目 可 能 不 完 全 相 同 。 财 院 某 教 师 工 资 结 算 单 自 立月 份 岗 位 工资 技 术 等 级 薪 级 工资 百 分 之十 试 用 工 资 其 他 工 资 岗 位 津 贴一 教 护 龄 津贴 地 方 补 九 三 工 改 知 补 边 补 粮 补 妇 卫 费2009.02 680 0 365 0 0 300 0 0 90 43 15 0 25 5菜 补 其 他 补 岗 补 一 次 支付 地 粮 补 电 话 补 独 补 艰 苦 补 误 餐 补 岗 贴 生 活 补 1 岗 位 补 1 机 动 1 生 活 补 工 作 误 餐 补贴0 0 100 0 100 0 8 47 100 0 150 50 0 0 100通 讯 费 交 通 补贴 应 发 合 计 计 税 基数 住 房 公积 金 本息 失 业 保 险 养 老 保 险 医 疗 保 险 住 房 公 积金 一 科 扣款 二 科 扣 款 其 他 扣 项 代 扣 税 扣 款 合 计 实 发 合 计100 200 2478 2257.22 0 24.78 0 29 159 0 0 0 12.86 225.64 2252.36 工 资 结 算 汇 总 表 单 位 ： 元 车 间 或 部 门 应 付 工 资 项 目 扣 款 项 目 （ 水 电 费 ） 实 发 工 资一 车 间 （ 甲 产 品 ） 其 中 ： 生 产 工 人 管 理 人 员 50000 2000 1000200 49000 1 800二 车 间 （ 乙 产 品 ） 其 中 ： 生 产 工 人 管 理 人 员 300001 200 500100 29 500 1 100修 理 车 间 50DO 200 4 800办 公 室 20000 800 19 200医 务 人 员 1 000 50 950合 计 109 200 2 850 106 350 在 分 车 间 部 门 编 制 工 资 单 的 基 础 上 ， 再 按 人 员 类 别 和 车 间 部门 编 制 “ 工 资 结 算 汇 总 表 ” ， 作 为 工 资 结 算 和 成 本 计 算 的 依 据 。“ 工 资 结 算 汇 总 表 ” 的 格 式 如 表 所 示 。 发 放 工 资 ：根 据 表 ， 做 工 资 结 算 的 会 计 分 录 如 下 ： 按 实 发 数 向 银 行 提 取 现 金 （ 如 果 是 实 行 银 行 代 发 工 资的 ， 则 不 必 做 此 分 录 ） 借 ： 现 金 106350贷 ： 银 行 存 款 106350借 ： 应 付 职 工 薪 酬 106350贷 ： 现 金 （ 如 是 实 行 银 行 代 发 工 资 的 ， 则 为 银 行 存 款 ） 106350借 ： 应 付 职 工 薪 酬 2850贷 ： 其 他 应 付 款 2850结 转 代 扣 款 项 ： 自 立 2、 工 资 费 用 的 分 配 工 资 费 用 应 按 发 生 的 地 点 和 用 途 分 别 确 定 不 同 的 对 象 进 行 归集 ： 1） 基 本 生 产 车 间 直 接 从 事 产 品 生 产 的 工 人 工 资 归 集 在 “ 生产 成 本 基 本 生 产 成 本 ” 账 户 ； 2)辅 助 生 产 车 间 人 员 的 工 资 ， 应 归 集 在 “ 生 产 成 本 辅 助生 产 成 本 ” 账 户 ； 3） 基 本 生 产 车 间 管 理 人 员 的 工 资 ， 应 归 集 在 “ 制 造 费 用 ”账 户 ， 月 末 再 分 配 计 人 产 品 成 本 4） 专 设 销 售 机 构 人 员 的 工 资 应 归 集 在 “ 销 售 费 用 ” 账 户 ，月 末 结 转 “ 本 年 利 润 ” 科 目 5） 企 业 行 政 管 理 部 门 人 员 的 工 资 ， 应 归 集 在 “ 管 理 费 用 ”账 户 ， 月 末 结 转 “ 本 年 利 润 ” 科 目 6） 医 务 福 利 部 门 人 员 的 工 资 ， 应 计 入 “ 应 付 福 利 费 ” 账 户 。 7） 工 程 建 造 人 员 的 工 资 ， 应 计 入 “ 在 建 工 程 ” 账 户 。 几 种 产 品 共 同 耗 用 生 产 工 人 的 工 资 按 产 品 生 产 实 际 工 时 比 例 分 配 按 产 品 生 产 定 额 工 时 比 例 分 配 生 产 工 人 工 资 费 用 分 配 率 某 产 品 应 负 担 的 工 资 费 用 = 各 产 品 共 同 负 担 的 生 产 工 人 工 资 费 用 各 产 品 实 际 生 产 工 时 （ 或 定 额 工 时 ） 之 和= 该 产 品 实 际 生 产 工 时 （ 或 定 额 工 时 ） 分 配 率 生 产 工 资 分 配 率 185 000 (200 x 10 + 300 x 18) = 25例 ： 新 大 工 厂 一 车 间 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 ，8月 份 生 产 工 人 的 计 时 工 资 为 185 000元 ， 甲 、乙 两 种 产 品 的 工 时 定 额 分 别 为 10小 时 、 18小时 ， 5月 份 两 种 产 品 的 实 际 产 量 分 别 为 200件 、300件 。 乙 产 品 应 负 担 的 工 资 费 用 二 300 x 18 x 25二 135 000（ 元 ） 按 两 种 产 品 定 额 工 时 比 例 分 配 工 资 费 用 如 下 ： 甲 产 品 应 负 担 的 工 资 费 用 二 200 x 10 x 25 = 50 000（ 元 ） 工 资 费 用 的 分 配 应 通 过 编 制 “ 工 资 费 用 分 配表 ” 来 进 行 ； “ 工 资 费 用 分 配 表 ” 是 根 据 “ 工 资 汇 总 表 ”编 制 而 成 的 。 例 ： 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 。 该 企 业2011年 8月 编 制 的 工 资 费 用 分 配 表 如 下 ： 应 借 账 户 成 本 或费 用 项 目 直 接 计 入 分 配 计 入 合 计生 产 工 时 分 配 额基 本生 产成 本 甲 产 品乙 产 品 直 接 人 工直 接 人 工 50007000 2000030000 12001800 62008800小 计 12000 50000 15000制 造 费 用 基 本 车 间 工 资 4000 4000辅 助生 产成 本 机 修 车 间运 输 车 间 直 接 人 工直 接 人 工 60004500 60004500小 计 10500 10500管 理 费 用 工 资 6500 6500销 售 费 用 工 资 2000 2000 在 建 工 程 工 资 、 福利 费 3000 3000应 付 福 利 费 工 资 1000 1000合 计 39000 3000 42000 工 资 费 用 分 配 表 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 6200 乙 产 品 8800 生 产 成 本 辅 助 机 修 车 间 6000 运 输 部 门 4500 制 造 费 用 4000 管 理 费 用 6500 销 售 费 用 2000 在 建 工 程 3000 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 1000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 工 资 42000 3、 职 工 福 利 费 的 核 算 按 照 国 家 规 定 ， 企 业 应 按 工 资 总 额 的 一 定 比 例 （ 原 规定 为 14%） 从 成 本 费 用 中 计 提 职 工 福 利 费 ， 用 于 职 工 的 个 人福 利 开 支 。 职 工 福 利 费 主 要 是 用 于 职 工 的 医 疗 卫 生 费 、 医 务 经 费 、职 工 生 活 困 难 补 助 、 职 工 因 工 伤 赴 外 地 就 医 的 路 费 ， 以 及尚 未 实 行 分 离 办 社 会 职 能 或 主 辅 分 离 、 辅 业 改 制 的 企 业 内设 医 务 部 门 及 职 工 浴 室 、 理 发 室 、 幼 儿 园 等 生 活 福 利 部 门职 工 的 工 资 等 。 自 立 职 工 福 利 费 的 归 集 和 分 配 ， 与 工 资 费 用 相 同 ，要 按 发 生 的 地 点 和 用 途 进 行 归 集 和 分 配 。 对 于 计 提 的 职 工 福 利 费 ， 应 分 别 计 入 “ 生 产成 本 基 本 生 产 成 本 ” 、 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 营 业 费用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 等 账 户 。 按 医 务 福 利 人 员 的 工 资 计 提 职 工 福 利 费 应 计入 “ 管 理 费 用 ” 账 户 。 例 ： 承 上 例 ， 某 企 业 生 产 甲 、 乙 两 种 产 品 。该 企 业 2011年 8月 编 制 的 “ 职 工 福 利 费 计 提 分配 表 ” 如 下 ： 职 工 福 利 费 计 提 分 配 表应 借 账 户 成 本 或费 用 项 目 工 资 总 额 计 提 福 利 费基 本生 产成 本 甲 产 品乙 产 品 直 接 人 工直 接 人 工 62008800 8681232小 计 15000 2100制 造 费 用 基 本 车 间 福 利 费 4000 560辅 助生 产成 本 机 修 车 间运 输 车 间 直 接 人 工直 接 人 工 60004500 840630小 计 10500 1470管 理 费 用 福 利 费 7500* 1050 销 售 费 用 福 利 费 2000 280在 建 工 程 工 资 、 福 利 费 3000 420合 计 39000 5880 月 末 ， 根 据 “ 福 利 费 计 提 分 配 表 ” 编 制会 计 分 录 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 868 乙 产 品 1232 生 产 成 本 辅 助 机 修 车 间 840 运 输 部 门 630 制 造 费 用 560 管 理 费 用 1050 销 售 费 用 280 在 建 工 程 420 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 职 工 福 利 5880 第 三 节 其 他 费 用 的 归 集 与 分配 二 、 外 购 动 力 费 用 的 归 集 与 分 配 外 购 动 力 是 指 外 购 的 电 力 、 热 力 等 费 用 。 外 购 动 力 费 自 制 动 力 费 （ 在 辅 助 生 产 费 用 中 核 算 ）一 、 燃 料 动 力 费 的 归 集 与 分 配 (参 照 直 接 材 料分 配 ) （ 一 ） 外 购 动 力 费 用 的 归 集 外 购 动 力 费 耗 用 动 力 数 量 单 价 外 购 动 力 有 的 直 接 用 于 产 品 生 产 ， 有 的 用 于照 明 、 取 暖 等 。 企 业 应 根 据 使 用 动 力 的 不 同对 象 和 发 生 地 点 分 配 动 力 费 用 。 外 购 动 力 费 应 按 耗 用 部 门 和 用 途 进 行 归 集 1） 基 本 生 产 车 间 直 接 用 于 产 品 的 外 购 动 力 费 ，如 基 本 生 产 车 间 生 产 用 电 力 ， 归 集 在 “ 生 产 成本 基 本 生 产 成 本 ” 账 户 ； 2)辅 助 生 产 车 间 耗 用 的 外 购 动 力 费 ， 应 归 集 在“ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 账 户 ； 3） 间 接 用 于 产 品 生 产 的 外 购 动 力 费 ， 如 基 本 生产 车 间 照 明 、 调 节 温 度 用 电 ， 应 归 集 在 “ 制 造 费用 ” 账 户 ， 月 末 再 分 配 计 人 产 品 成 本 4） 专 设 销 售 机 构 耗 用 的 外 购 动 力 费 ， 应 归 集 在“ 销 售 费 用 ” 账 户 ， 月 末 结 转 “ 本 年 利 润 ” 科 目 5） 企 业 行 政 管 理 部 门 耗 用 的 外 购 动 力 费 ， 应 归集 在 “ 管 理 费 用 ” 账 户 ， 月 末 结 转 “ 本 年 利 润 ”科 目 几 种 产 品 共 同 耗 用 动 力 费 分 配 ： 按 生 产 工 时 分 配 按 机 器 工 时 比 例 分 配 （ 动 力 用 于 机 器 设 备 的 运 转 ） 按 定 额 耗 用 量 比 例 分 配 动 力 费 用 分 配 率 某 种 产 品 应 分 配 的 外 购 动 力 费（ 二 ） 外 购 动 力 费 用 的 分 配 各 产 品 共 同 耗 用 的 外 购 动 力 费 用 总 额 该 车 间 各 产 品 的 分 配 标 准 之 和= 该 产 品 的 分 配 标 准 数 额 动 力 费 用 分 配 率 例 ： 某 企 业 2011年 9月 ， 电 表 记 录 共 耗 用外 购 电 力 41000度 ， 每 度 0.4元 ， 计 16400元 。 其 中 ， 基 本 生 产 车 间 甲 、 乙 两 种 产 品 ，共 耗 用 外 购 电 力 35000度 ， 计 14000元 。基 本 生 产 车 间 直 接 用 于 产 品 生 产 的 电 力 按生 产 工 时 比 例 分 配 ， 其 他 部 门 耗 用 的 电 力按 电 表 记 录 来 归 集 分 配 。 外 购 动 力 费 用 分 配 表应 借 账 户 成 本 或费 用 项 目 分 配 标 准 分 配 率 分 配 额基 本生 产成 本 甲 产 品乙 产 品 燃 料 及 动 力燃 料 及 动 力 15000工 时10000工 时 0.560.56 84005600小 计 25000工 时 14000辅 助生 产成 本 机 修 车 间运 输 车 间 燃 料 及 动 力水 电 费 720210小 计 930制 造 费 用 水 电 费 360 销 售 费 用 销 售 机 构 经费 240管 理 费 用 公 司 经 费 870合 计 16400 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 甲 产 品 8400 基 本 生 产 成 本 乙 产 品 5600 辅 助 生 产 成 本 机 修 车 间 720 运 输 部 门 210 制 造 费 用 360 管 理 费 用 870 销 售 费 用 240 贷 ： 应 付 账 款 16400 【 例 】 某 企 业 生 产 车 间 直 接 用 于 甲 、 乙 两 种 产品 生 产 的 外 购 动 力 (电 力 )费 用 为 10 380元 。 该 企业 规 定 以 生 产 工 时 比 例 为 标 准 进 行 分 配 。 其 中 甲 、乙 两 种 产 品 的 生 产 工 时 分 别 为 20 600小 时 、 14 000小 时 。 其 动 力 费 用 分 配 计 算 如 下 : 动 力 费 用 分 配 率 =10 380 （ 20 600 14 000）=0.3(元 /小 时 ) 甲 产 品 应 分 配 的 动 力 费 用 =20 600 0.3=6 180(元 ) 乙 产 品 应 分 配 的 动 力 费 用 =14 000 0.3=4 200(元 ) 三 、 折 旧 费 用 的 归 集 与 分 配 企 业 的 固 定 资 产 可 以 长 期 参 加 生 产 经 营 而 保 持 其 原 有 的 实物 形 态 ， 但 其 价 值 将 随 着 固 定 资 产 的 磨 损 而 逐 渐 减 少 。 折 旧 :固 定 资 产 由 于 磨 损 而 减 少 的 价 值 .应 作 为 费 用 计 入 产 品成 本 或 企 业 的 期 间 费 用 。（ 一 ） 折 旧 的 计 算 折 旧 的 计 算 方 法 有 很 多 种 ， 选 用 的 计 算 方 法 不 同 其 结 果 也就 不 同 ， 这 会 直 接 影 响 到 成 本 费 用 计 算 的 正 确 性 。 因 此 企 业 应根 据 有 关 法 规 和 制 度 的 规 定 ,应 选 用 适 当 的 折 旧 方 法 。 折 旧 方法 一 经 确 定 ， 不 得 随 意 变 更 。 常 用 的 折 旧 方 法 有 :平 均 年 限 法 、 工 作 量 法 、 双 倍 余 额 递 减法 和 年 数 总 合 法 。 计 提 折 旧 的 规 定 : 因 为 折 旧 不 是 按 天 计 算 的 ,所 以 规 定 按月 初 数 计 提 折 旧 (计 提 折 旧 的 基 数 是 :月 初固 定 资 产 原 值 ).即 本 月 增 加 的 不 提 折 旧 ,本月 减 少 的 照 提 折 旧 . （ 二 ） 固 定 资 产 折 旧 费 的 归 集 和 分 配 对 于 按 规 定 计 提 的 折 旧 费 ， 应 根 据 固 定 资 产 的 使 用 地 点和 用 途 进 行 归 集 和 分 配 ， 分 别 计 入 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 销 售 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 等 账 户 。 生 产 车 间 生 产 产 品 使 用 的 机 器 设 备 的 折 旧 费 虽 是 直 接 用于 产 品 生 产 的 费 用 ， 但 是 由 于 生 产 一 种 产 品 往 往 需 要 使 用 多种 机 器 ， 而 一 种 机 器 设 备 又 可 能 生 产 多 种 产 品 ， 如 果 将 机 器设 备 的 折 旧 费 直 接 计 入 产 品 成 本 ， 计 算 分 配 工 作 比 较 复 杂 。为 了 简 化 ， 通 常 是 将 生 产 产 品 的 机 器 设 备 折 旧 费 与 其 他 固 定资 产 折 旧 费 一 起 计 入 “ 制 造 费 用 ” 账 户 。 在 实 际 工 作 中 ， 折 旧 费 的 归 集 和 分 配 是 在 汇总 各 车 间 、 部 门 固 定 资 产 折 旧 计 算 表 的 基 础上 ， 通 过 编 制 折 旧 费 用 分 配 表 进 行 的 。 例 ： 某 企 业 2011年 5月 编 制 的 “ 折 旧 费 用 分配 表 ” 如 下 ： 折 旧 费 用 分 配 表第 一 基 本生 产 车 间 第 二 基 本生 产 车 间 修 理 车 间 销 售 车 间 行 政 管理 部 门 合 计制 造 费 用 3200 2700 5900生 产 成 本 辅 助 生 产 1250 1250销 售 费 用 420 420管 理 费 用 1010 1010合 计 3200 2700 1250 420 1010 8580车 间 、 部 门应 借 账 户 借 ： 制 造 费 用 5900 生 产 成 本 辅 助 修 理 车 间 1250 管 理 费 用 1010 销 售 费 用 420 贷 ： 累 计 折 旧 8580 (一 )、 利 息 费 用 的 核 算要 素 费 用 中 的 利 息 费 用 ， 不 是 产 品 成 本 的 组 成 部 分 ，而 是 期 间 费 用 中 “ 财 务 费 用 ” 的 组 成 部 分 。我 国 会 计 制 度 规 定 ： 除 固 定 资 产 的 专 门 借 款 所 发 生 的利 息 费 用 以 外 ， 其 他 借 款 利 息 均 应 于 发 生 当 期 确 认 为 费 用 ，直 接 计 入 当 期 损 益 ;固 定 资 产 的 专 门 借 款 所 发 生 的 利 息 费 用 ， 满 足 资 本 化条 件 的 应 予 以 资 本 化 ， 其 余 则 应 于 发 生 当 期 确 认 为 费 用 ，计 入 当 期 损 益 。 自 立四 、 其 他 要 素 费 用 的 归 集 和 分 配 短 期 借 款 利 息 ， 按 月 计 提 或 是 实 际 列 支 时 ：计 入 “ 财 务 费 用 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 账 户 的借 方 ， 计 入 “ 应 付 利 息 ” 或 “ 银 行 存 款 ”账 户 的 贷 方 。 长 期 借 款 的 利 息 一 般 是 到 期 连 同 本 金 一 起支 付 的 。 应 分 期 计 提 利 息 ， 每 期 计 提 利 息时 ： 借 记 “ 财 务 费 用 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 账户 ， 贷 记 “ 长 期 借 款 ” 账 户 。 （ 二 ） 、 税 金 的 核 算要 素 费 用 中 的 税 金 ， 不 是 产 品 成 本 的 组 成 部 分 ， 而 是 期 间 费 用中 “ 管 理 费 用 ” 的 一 部 分 。管 理 费 用 中 的 税 金 ： 印 花 税 、 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 使 用税 等 。印 花 税 不 需 通 过 “ 应 交 税 金 ” 账 户 。 自 立 印 花 税 购 买 印 花 税 票 ： 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 银 行 存 款 房 产 税 、 土 地 使 用 税 、 车 船 使 用 税 计 算 出 税 金 时 ： 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 应 交 税 金 借 ： 应 交 税 金 贷 ： 银 行 存 款 （ 三 ） 其 他 费 用 的 核 算其 他 费 用 是 指 除 上 述 各 要 素 费 用 以 外 的 费 用 ， 如 差旅 费 、 邮 电 费 、 保 险 费 、 劳 动 保 护 费 、 运 输 费 、 办 公费 、 水 电 费 、 业 务 招 待 费 等 。计 入 产 品 成 本 的 ， 一 般 也 没 有 专 设 成 本 项 目 ， 因 此 ，这 些 支 出 按 发 生 的 地 点 和 用 途 分 别 记 入 “ 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 账 户 ， 期 末 再 分 配 计入 产 品 成 本 。计 入 期 间 费 用 的 ， 按 发 生 的 地 点 和 用 途 分 别 计 入“ 销 售 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 等 科 目 的 借 方 ， “ 银 行存 款 ” 等 科 目 的 贷 方 。 通 过 上 述 各 要 素 费 用 的 核 算 ， 已 经 将 这 些费 用 按 其 发 生 的 地 点 和 用 途 分 别 计 入 了 有关 成 本 和 费 用 类 账 户 的 借 方 。 已 经 划 分 了 应 计 入 产 品 成 本 的 生 产 费 用 和不 应 计 入 产 品 成 本 的 期 间 费 用 的 界 限 。 要 素 费 用 分 配 的 主 要 步 骤 要 素 费 用 分 配 的 主 要 方 法
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