会计学基础第九流动资产

LOGO 主 讲 ： 蒋 丽 华 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产学 习 目 的 与 要 求 通 过 本 章 的 学 习 ， 使 学 生 了 解 流 动 资 产 的 核 算 范 围与 管 理 要 求 ， 熟 悉 各 种 流 动 资 产 在 核 算 上 的 异 同 ， 掌 握货 币 资 金 、 应 收 预 付 款 项 、 存 货 的 确 认 与 计 量 及 其 账 务处 理 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产教 学 重 点 与 难 点 货 币 资 金 的 管 理 制 度 应 收 预 付 款 项 的 会 计 处 理 存 货 的 确 认 与 计 量 及 其 会 计 处 理 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产v货 币 资 金 是 以 货 币 形 态 存 在 的 资 产 ， 在 企 业 的 所 有 资 产中 流 动 性 最 强 ， 货 币 资 金 的 管 理 和 控 制 是 企 业 内 部 控 制的 重 点 内 容v货 币 资 金 包 括 的 内 容 库 存 现 金银 行 存 款 其 他 货 币 资 金 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产库 存 现 金现 金 有 广 义 和 狭 义 两 种 概 念 。 广 义 现 金 （ 西 方 惯 例 ） 包 括 库 存 现 金 、 银行 存 款 以 及 其 他 货 币 资 金 ， 亦 即 泛 指 货 币 资 金 ； 狭 义 现 金 （ 我 国 惯 例 ）仅 指 库 存 现 金 ： 指 存 放 在 企 业 财 会 部 门 ， 由 出 纳 员 经 管 的 货 币 ， 包 括库 存 的 人 民 币 和 外 币 。 库 存 现 金学 习 内 容库 存 现 金 的 管 理 库 存 现 金的 核 算现 金 使 用 范 围现 金 库 存 限 额现 金 收 取 范 围现 金 收 支 日 常 管 理 核 算 凭 证 原 始 凭 证 记 账 凭 证总 分 类 核 算序 时 核 算现 金 清 查 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 一 ） 库 存 现 金 管 理 制 度现 金 收 入 的 内 部 控 制业 务 部 门 开 票 出 纳 收 款仓 库 发 货会 计 审 核 记 账 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产现 金 支 出 的 内 部 控 制 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 （ 一 ） 库 存 现 金 管 理 制 度1、 现 金 的 使 用 范 围(1)职 工 的 工 资 、 津 贴 。(2)个 人 的 劳 务 报 酬 。(3)根 据 国 家 规 定 颁 发 给 个 人 的 科 学 技 术 、 文 化 艺 术 、 体育 等 各 种 奖 金 。(4)各 种 劳 保 、 福 利 费 用 以 及 国 家 规 定 的 对 个 人 的 其 他 支出 。(5)向 个 人 收 购 农 副 产 品 和 其 他 物 资 的 价 款 。(6)出 差 人 员 必 须 随 身 携 带 的 差 旅 费 。(7)结 算 起 点 (现 行 会 计 实 务 中 为 1000元 )以 下 的 零 星 开 支 。(8)中 国 人 民 银 行 确 定 需 要 支 付 现 金 的 其 他 支 出 。 除 上 述 情 况 可 以 动 用 现 金 开 支 外 ， 其 他 款 项 的 支 付 应 通过 开 户 银 行 办 理 转 账 结 算 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 一 ） 库 存 现 金 管 理 制 度2、 库 存 现 金 限 额v 为 了 加 强 现 金 管 理 ， 保 证 各 单 位 日 常 零 星 开 支 的 需要 ， 现 金 管 理 暂 行 条 例 规 定 ， 凡 在 银 行 开 户 的 单位 ， 银 行 根 据 实 际 需 要 ， 核 定 3天 5天 日 常 零 星 开 支所 需 的 库 存 现 金 限 额 ； 边 远 地 区 和 交 通 不 便 地 区 的 开户 单 位 ， 可 多 于 5天 ， 但 不 得 超 过 15天 的 日 常 零 星 开 支 。日 常 零 星 开 支 需 要 量 不 包 括 企 业 每 月 发 放 工 资 和 不 定期 差 旅 费 等 大 额 现 金 支 出 。v 企 业 需 要 增 加 或 减 少 库 存 现 金 限 额 时 ， 应 向 开 户 银行 提 出 申 请 ， 由 开 户 银 行 核 定 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 一 ） 库 存 现 金 管 理 制 度3、 现 金 的 收 取 范 围企 业 在 下 列 范 围 内 可 收 取 现 金 ：（ 1） 单 位 或 职 工 交 回 差 旅 剩 余 款 、 赔 偿 款 、 备 用 金 退 回款 ；（ 2） 收 取 不 能 转 账 的 单 位 或 个 人 的 销 售 收 入 ；（ 3） 不 足 转 账 起 点 的 小 额 收 入 等 。除 上 述 情 况 可 以 直 接 收 入 现 金 外 ， 其 余 收 款 业 务 原 则 上应 通 过 开 户 银 行 办 理 转 账 结 算 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 一 ） 库 存 现 金 管 理 制 度4、 现 金 收 支 的 日 常 管 理 企 业 的 现 金 收 入 应 于 当 日 送 存 开 户 银 行 ， 当 日 送存 确 有 困 难 的 ， 由 开 户 银 行 确 定 送 存 时 间 。 企 业 不 得 擅 自 “ 坐 支 ” 现 金 。 企 业 从 开 户 银 行 提 取 现 金 时 ， 应 当 写 明 用 途 ， 由本 企 业 会 计 部 门 负 责 人 签 字 盖 章 ， 经 开 户 银 行 审 核 后 ，予 以 支 付 。 实 行 钱 账 分 管 制 度 ， 互 相 监 督 。 不 得 “ 白 条 抵 库 ” 。 四 不 准 ： 不 准 谎 报 用 途 套 取 现 金 ； 不 准 用 单 位 收入 的 现 金 以 个 人 名 义 存 入 储 蓄 ； 不 准 用 银 行 账 户 代 其 他 单 位 和 个 人 存 入 或 支 取 现 金 ； 不 准 保 留 账 外 公 款 不 ， 即不 得 “ 公 款 私 存 ” ， 不 得 设 置 “ 小 金 库 ” 等 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产财 政 部 有 关 规 定 ： 1、 出 纳 员 不 得 兼 任 稽 核 、 会 计 档 案 保 管 和 收 入 、 支出 、 费 用 、 债 权 债 务 账 目 的 登 记 工 作 ； 2、 定 期 轮 岗 ； 3、 设 置 “ 现 金 日 记 账 ” 由 出 纳 员 逐 日 逐 笔 登 记 ， 日 清 月 结 ； 4、 财 务 专 用 章 由 专 人 保 管 ， 个 人 名 章 由 本 人 或 其 授权 人 保 管 。 严 禁 一 人 保 管 支 付 款 项 所 需 的 全 部 印 章 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 二 ） 库 存 现 金 的 核 算核 算 凭 证 现 金 收 入 的 原 始 凭 证 现 金 支 票 存 根销 售 发 票 副 本收 款 收 据 副 本 等现 金 支 出 的 原 始 凭 证 借 款 单购 货 发 票现 金 解 款 单 回 单工 资 结 算 表 等现 金 收 支 的 记 账 凭 证 现 金 收 款 凭 证现 金 付 款 凭 证 注 ：涉 及 货 币 资 金 内 部收 付 时 ， 只 按 付 款科 目 填 制 付 款 凭 证出 纳 根 据 现 金 收 付 款 凭 证 办 理 现金 收 付 和 登 记 现 金 日 记 账 。会 计 人 员 据 此 编 制 “ 收 款 凭 证 ”和 “ 付 款 凭 证 ” ， 然 后 进 行 “ 库存 现 金 ” 账 户 的 总 分 类 核 算 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 借 库 存 现 金 贷 库 存 现 金 增 加 数 库 存 现 金 减 少 数结 存 数库 存 现 金 账 户 该 账 户 是 资 产 类 账 户 ， 企 业 必 须以 “ 库 存 现 金 ” 设 置 总 分 类 账 簿 。 库 存 现 金 总 账 为订 本 式 账 簿 。 其 中 格 式 一 般 采 用 三 栏 式 。 由 会 计 人员 编 制 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产借 ： 库 存 现 金 300 贷 ： 银 行 存 款 300借 ： 管 理 费 用 办 公 费 100 贷 ： 库 存 现 金 100 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产借 ： 其 他 应 收 款 李 明 500 贷 ： 库 存 现 金 500借 ： 库 存 现 金 400 贷 ： 营 业 外 收 入 400 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产某 企 业 2月 1日 发 生 如 下 现 金 收 付 业 务 ：（ 1） 从 银 行 提 取 现 金 1 000元 。 根 据 现 金 支 票 存 根 进 行 账务 处 理 。（ 2） 出 售 材 料 ， 收 入 现 金 234元 ， 其 中 含 增 值 税 34元 。根 据 销 售 发 票 进 行 账 务 处 理 。（ 3） 将 零 星 现 金 销 售 收 入 936元 送 存 银 行 。 根 据 交 款 单 回单 进 行 账 务 处 理 。（ 6） 职 工 王 美 交 回 欠 款 180元 。 根 据 收 据 进 行 账 务 处 理 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产库 存 现 金 账 户 除 进 行 总 分 类 核 算 外 ， 还 需 设 置现 金 日 记 账 进 行 序 时 核 算 ， 有 外 币 现 金 的 企 业 ， 应 分别 人 民 币 现 金 和 外 币 现 金 设 置 现 金 日 记 账 。现 金 日 记 账 为 订 本 式 账 簿 ， 其 格 式 一 般 为 三 栏 式 ， 由 出纳 员 根 据 现 金 收 付 款 业 务 发 生 顺 序 逐 日 逐 笔 登 记 ， 每日 终 了 计 结 收 、 支 合 计 数 及 结 余 数 。 保 证 账 实 相 符 。 月 份 终 了 时 ， 日 记 账 余 额 应 与 总 账 余 额 核 对 相 符 ， 做到 日 清 月 结 。 以 使 账 账 相 符 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 五 ） 库 存 现 金 的 清 查 1、 库 存 现 金 的 清 查 包 括 出 纳 人 员 每 日 的 清 点 核 对 和 清 查 小 组定 期 和 不 定 期 的 清 查 。 现 金 清 查 的 基 本 方 法 是 实 地 盘 点 。2、 现 金 的 清 点 核 对 ， 是 指 出 纳 人 员 每 日 终 了 时 清 点 库 存 现 金 ，并 将 库 存 数 与 现 金 日 记 账 的 当 天 余 额 相 核 对 。现 金 的 清 查 工 作 一 般 由 清 查 小 组 主 持 ， 清 查 盘 点 时 ， 出 纳 人 员应 在 场 。 清 查 完 毕 ， 应 编 制 “ 现 金 盘 点 报 告 表 ” ， 列 明 实存 、 账 存 与 盈 亏 金 额 ， 以 便 据 此 进 行 现 金 的 管 理 和 盈 亏 的核 算 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产3、 现 金 清 查 的 会 计 处 理 现 金 的 长 款 或 短 款 一 般 先 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处理 流 动 资 产 损 溢 ” 科 目 进 行 核 算 ， 待 查 明 原 因 后 ， 再 根 据 不同 原 因 及 处 理 结 果 ， 将 其 转 入 有 关 科 目 。 具 体 核 算 过 程 如 下 ：批 准 前 ， 一 方 面 调 整 “ 库 存 现 金 ” 账 面 数 ， 一 方 面 记 入 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ”如 ： 长 款 （ 溢 余 ） 借 ： 库 存 现 金 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢如 ： 短 款 （ 短 缺 ） 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 待 处 理 流 动 资 产 损 溢 贷 ： 库 存 现 金 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产批 准 后 ：（ 1） 如 为 现 金 溢 余 ， 属 于 应 支 付 给 有 关 人 员 或 单 位 的 ， 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 贷 ： 其 他 应 付 款 -应 付 现 金 溢 余 属 于 无 法 查 明 原 因 的 ， 经 批 准 后 ， 借 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 贷 ： 营 业 外 收 入（ 2） 如 为 现 金 短 缺 ， 属 于 责 任 人 赔 偿 的 ， 借 ： 其 他 应 收 款 -应 收 现 金 短 缺 款 库 存 现 金 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 属 于 应 由 保 险 公 司 赔 偿 的 ， 借 ： 其 他 应 收 款 -应 收 保 险 赔 款 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 属 于 无 法 查 明 原 因 的 ， 则 根 据 公 司 内 部 的 规 章 制 度 ， 经 批 准 后 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 -待 处 理 流 动 资 产 损 溢 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产现 金 短 缺 ： 例 :2009年 10月 31日 ,某 公 司 现 金 清 查 中 发 现 库 存 现 金 实 有 数 较现 金 日 记 账 余 额 短 缺 180元 。 经 反 复 核 查 ， 上 述 现 金 短 缺 属 于 出纳 人 员 张 某 工 作 失 误 ， 应 由 其 赔 偿 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产现 金 溢 余 ： 例 :2009年 10月 31日 ,某 公 司 现 金 清 查 中 发 现 库 存 现 金 实 有 数 较现 金 日 记 账 余 额 多 出 203元 。 经 反 复 核 查 ， 上 述 现 金 溢 余 原 因不 明 ， 经 批 准 转 作 营 业 外 收 入 处 理 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产银 行 存 款银 行 存 款 是 企 业 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机 构 的 各 种 款 项 ， 包 括 人 民 币 存款 和 外 币 存 款企 业 与 其 他 单 位 之 间 的 一 切 货 币 收 付 业 务 ， 除 了 规 定 范 围 内 可 以 使 用现 金 直 接 收 付 外 ， 都 必 须 通 过 银 行 办 理 转 账 结 算银 行 结 算 方 式银 行 存 款 的核 算 ：总 分 类 核 算序 时 核 算 银 行 存 款学 习 内 容银 行 存 款 总 账银 行 存 款 日 记 账银 行 存 款 清 查 支 票银 行 本 票银 行 汇 票商 业 汇 票异 地 托 收 承 付汇 兑委 托 收 款信 用 卡信 用 证 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产银 行 存 款 账 户 的 开 设 一 、 银 行 存 款 账 户 的 管 理 银 行 账 户 管 理 办 法 将 企 事 业 单 位 的 存 款 账 户 分 为 四 类 ， 即 基本 存 款 账 户 、 一 般 存 款 账 户 、 临 时 存 款 账 户 和 专 用 存 款 账 户 。基 本 存 款 账 户 是 企 业 办 理 日 常 转 账 结 算 和 现 金 收 付 的 账 户 ； 企 业 的工 资 、 奖 金 等 现 金 的 支 取 ， 只 能 通 过 基 本 存 款 账 户 办 理 。一 般 存 款 账 户 是 企 业 在 基 本 存 款 账 户 以 外 的 银 行 借 款 转 存 、 与 基 本存 款 账 户 的 企 业 不 在 同 一 地 点 的 附 属 非 独 立 核 算 单 位 开 立 的 账 户 ；企 业 可 以 通 过 本 账 户 办 理 转 账 结 算 和 现 金 缴 存 ， 但 不 能 办 理 现 金支 取 。临 时 存 款 账 户 是 企 业 因 临 时 经 营 活 动 需 要 开 立 的 账 户 ， 企 业 可 以 通 过 本 账 户 办 理 转 账 结 算 和 根 据 国 家 现 金 管 理 的 规 定 办 理 现 金 收 付 。专 用 存 款 账 户 是 企 业 因 特 定 用 途 需 要 开 立 的 账 户 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产二 、 银 行 转 账 结 算 方 式银 行 结 算 纪 律 中 国 人 民 银 行 支 付 结 算 办 法 规 定 ： 单 位 和 个 人 办 理 转 账 结 算 ， 不 准 签 发 没 有 资 金 保证 的 票 据 或 远 期 支 票 ， 套 取 银 行 信 用 ； 不 准 签 发 、取 得 和 转 让 没 有 真 实 交 易 和 债 权 债 务 的 票 据 ， 套 取银 行 和 他 人 资 金 ； 不 准 无 理 拒 绝 付 款 ， 任 意 占 用 他人 资 金 ； 不 准 违 反 规 定 开 立 和 使 用 账 户 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 支 票 是 银 行 的 存 款人 签 发 给 收 款 人 办理 结 算 或 委 托 开 户银 行 将 款 项 支 付 给收 款 人 的 票 据 。1、 支 票 现 金 支 票 只 能 用 于 支 取 现 金 。 转 账 支 票 只 能 用 于 转 账 。 普 通 支 票 可 以 支 现 、 可 以 转 账 。 普 通 支 票 左 上 角 划 两 条 平 行 线 的 ，为 划 线 支 票 ， 划 线 支 票 只 能 用 于 转账 ， 不 得 支 取 现 金 。 同 城 使 用记 名可 背 书 转 让有 效 期 10天 不 得 签 发 空 头 支 票 （ 处 罚 规 定 P207）支 票 书 写 规 范 Company Logo 付 款 单 位 收 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位开 户 银 行银行退回进账单回单 填制进账单将进账单连同支票送存银行 付 款 人 签 发 支 票 传 递 凭 证 划 拨 款 项 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 银 行 本 票 是 申 请 人将 款 项 交 存 银 行 ，由 银 行 签 发 的 ， 承诺 自 己 见 票 时 无 条件 支 付 确 定 金 额 给收 款 人 或 持 票 人 的票 据 。 2、 银 行 本 票 单 位 和 个 人 在 同 一 票 据 交 换 区 域 需要 支 付 各 种 款 项 ， 均 可 以 使 用 银 行 本票 。 银 行 本 票 可 以 用 于 转 账 ， 注 明“ 现 金 ” 字 样 的 银 行 本 票 可 以 用 于 支付 现 金 。 申 请 人 或 收 款 人 为 单 位 的 ，银 行 不 予 签 发 现 金 银 行 本 票 。 n同 城 使 用n记 名n有 限 背 书 转 让n见 票 即 付n提 示 付 款 期 自 出 票日 起 不 超 过 2个 月注 明 “ 现 金 ” 字 样的 银 行 本 票 不 得 背书 转 让 Company Logo 付 款 单 位 收 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位开 户 银 行申请签发银行本票 签发银行本票 通知收款 将银行本票交银行 持 银 行 本 票 办 理 结 算 划 转 款 项 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 3、 银 行 汇 票 银 行 汇 票 是 出 票 银 行 签 发 的 ， 由 其 在 见 票 时 按 照 实 际 结 算金 额 无 条 件 支 付 给 收 款 人 或 者 持 票 人 的 票 据 。 单 位 和 个 人 各 种 款项 结 算 ， 均 可 使 用 银 行 汇 票 银 行 汇 票 可 以 用 于 转 账 ， 注 明 “ 现 金 ” 字 样 的 银 行 汇 票 可 以用 于 支 付 现 金 。 但 单 位 不 得 凭 银 行 汇 票 直 接 提 取 现 金 。 n记 名n有 限 背 书 转 让n见 票 即 付n提 示 付 款 期 自 出 票日 起 不 超 过 1个 月n凭 票 结 算 ， 余 额 自动 转 回银 行 汇 票 的 背 书 转 让 以 不超 过 出 票 金 额 的 实 际 结 算金 额 为 准 。 未 填 写 实 际 结算 金 额 或 实 际 结 算 金 额 超过 出 票 金 额 的 不 得 背 书 转让 。 Company Logo 付 款 单 位 收 款 单 位付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位开 户 银 行签发银行汇票 申请办理银行汇票 退回进账单回单 填写进账单送存银行汇票 持 银 行 汇 票 办 理 付 款 发 出 商 品 划 转 款 项 传 递 汇 票 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 4、 商 业 汇 票 是 收 款 人 或 付 款 人（ 或 承 兑 申 请 人 ）签 发 ， 由 承 兑 人 承兑 ， 并 于 到 期 日 向收 款 人 或 被 背 书 人支 付 确 定 金 额 款 项的 一 种 结 算 方 式 。 商 业汇 票的种 类 按 承 兑人 不 同按 是 否带 息 商 业 承 兑 汇 票 由 银 行 以 外的 付 款 人 承 兑银 行 承 兑 汇 票 由 银 行 承 兑带 息 汇 票不 带 息 汇 票 n记 名n可 背 书 转 让n最 长 不 超 过 6个 月n提 示 付 款 期 自 到 期日 起 10日n可 申 请 贴 现 在 银 行 开 立 存 款 账 户 的 法 人 以 及 其 他 组 织 之 间 ，必 须 具 有 真 实 的 交 易 关 系 或 债 权 债 务 关 系 ， 才能 使 用 商 业 汇 票 。 商 业 承 兑 汇 票 可 以 由 付 款 人 签 发 并 承 兑 ， 也 可 以由 收 款 人 签 发 交 由 付 款 人 承 兑 。 银 行 承 兑 汇 票 应 由 在 承 兑 银 行 开 立 存 款 账 户 的 存款 人 签 发 。 承 兑 银 行 按 票 面 金 额 向 出 票 人 收 取万 分 之 五 的 手 续 费 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 发 运 商 品 付 款 单 位 承 兑 汇 票 传 递 凭 证 办 理 结 算 划 转 款 项 汇票 到期 日前 委托 银行 收款 通知款已收妥 汇票 到期 日前 备款 支付 通知款已付 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 申请银行 承兑 发 运 商 品 交 银 行 承 兑 汇 票 汇票 到期 日前 委托 银行 办理 收款 通知入账 汇票 到期 日前 备款 支付 划 转 款 项 银行同意承兑 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 5、 托 收 承 付 托 收 承 付 是 根 据 购 销 合 同 由 收 款 人 发 货 后 委 托 银 行 向 异 地 付 款 人 收 取 款项 ， 由 付 款 人 向 银 行 承 认 付 款 的 一 种 结 算 方 式 。 办 理 托 收 承 付 结 算 的 款 项 ， 必 须 是 商 品 交 易 ， 以 及 因 商 品 交 易 而 产 生 的劳 务 供 应 的 款 项 。 代 销 、 寄 销 、 赊 销 商 品 的 款 项 ， 不 得 办 理 托 收 承 付 结 算 使 用 托 收 承 付 的 收 款 单 位 和 付 款 单 位 ， 必 须 是 国 有 企 业 、 供 销 合 用 社 以及 经 营 管 理 较 好 ， 且 经 开 户 银 行 同 意 的 城 乡 集 体 所 有 制 工 业 企 业 n适 用 异 地 单 位 之 间 有 经 济 合 同 的 商 品 交 易 、 劳 务 供 应 款 项 结 算n收 款 方 须 提 供 合 同 、 发 运 证 明 与 销 售 发 票n必 须 在 合 同 中 注 明 使 用 该 结 算 方 式n结 算 起 点 1万 元 （ 特 殊 的 1千 元 ）n验 单 付 款 承 付 期 3天 ， 验 货 付 款 承 付 期 10天 ， 期 满 银 行 即 划 款n付 款 方 拒 付 时 须 提 供 拒 付 理 由 书 ， 银 行 负 责 审 查 理 由 （ 处 罚 规定 P215） Company Logo 收 款 单 位 付 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 付 款 单 位开 户 银 行向银行办理托收 承付款项 通知承付 按 合 同 发 送 商 品 传 递 托 收 凭 证 及 单 据 划 拨 款 项通知款已收妥 退回回单 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 6、 委 托 收 款 委 托 收 款 是 指收 款 人 向 银 行提 供 收 款 依 据 ，委 托 银 行 向 付款 人 收 取 款 项的 一 种 结 算 方式 。 n同 城 异 地 均 适 用 ， 无 金 额 起 点n付 款 期 3天 ， 期 满 无 款 支 付 时延 期 5天 ， 期 满 仍 无 款 支 付 则 将单 证 退 回 委 托 人 n付 款 方 拒 付 时 银 行 不 负 责 审 查理 由 ， 亦 不 承 担 分 次 扣 款 责 任 Company Logo 收 款 单 位 付 款 单 位收 款 单 位开 户 银 行 付 款 单 位开 户 银 行委托收款 通知付款 承付款项 传 递 凭 证 划 转 款 项通知款已收妥 退回回单 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 7、 汇 兑 汇 兑 是 指 汇 款 人 委 托 银 行 将 其 款 项 支 付 给 收 款 人 的 结 算 方 式 。 分 为 信 汇 和 电 汇 。 无 金 额 起 点 了 限 制 。 单 位 和 个 人 的 各 种 款 项 均 可 使 用 。付 款 单 位 收 款 单 位 付 款 单 位开 户 银 行 收 款 单 位开 户 银 行通知收款 划 转 款 项委托银行办理汇款 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 8、 信 用 卡 信 用 卡 是 指 商 业 银 行 向 个 人和 单 位 发 行 的 ， 凭 以 向 特 约单 位 购 物 、 消 费 和 向 银 行 提取 现 金 ， 且 具 有 消 费 信 用 的特 制 载 体 卡 片 。按 使 用 单 位 ， 分 单 位 卡 和 个人 卡 ；按 信 誉 等 级 分 为 金 卡 和 普 通卡 ；按 是 否 向 发 卡 银 行 交 存 备 用 金 分 为 贷 记 卡 和 准 贷 记 卡 n单 位 卡 账 户 资 金 自 基 本 存 款户 转 账 存 管 理 方 式 ， 不 得 交存 现 金 ， 不 得 将 销 货 收 入 的款 项 存 入 其 账 户 ；n可 用 于 在 特 约 单 位 购 物 、 消费 ， 但 不 得 用 于 10万 元 以 上的 商 品 交 易 、 劳 务 供 应 款 项结 算n单 位 卡 不 得 支 取 现 金 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产申请签 发信用卡 发给信用卡 任 卡 购 物 、 消 费 凭签购单要求划账 收款入账 划 转 款 项 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 9、 信 用 证 信 用 证 是 指 开 证 银 行 依 据 申 请 人 的 申 请 开 出 的 、 凭 符 合信 用 证 条 款 的 单 据 支 付 的 付 款 承 诺 。 信 用 证 结 算 方 式 是 国 际 结 算 的 一 种 主 要 方 式 ； 经 中 国 人民 银 行 批 准 经 营 结 算 业 务 的 商 业 银 行 总 行 以 及 商 业 银 行总 行 批 准 开 办 信 用 证 结 算 业 务 的 分 支 机 构 ， 也 可 以 办 理国 内 企 业 之 间 商 品 交 易 的 信 用 证 结 算 业 务 。 信 用 证 为 不 可 撤 销 、 不 可 转 让 的 跟 单 信 用 证 ； 信 用 证 只限 于 转 账 结 算 ， 不 得 支 取 现 金 。 信 用 证 与 作 为 其 依 据 的购 销 合 同 相 互 独 立 ， 银 行 在 处 理 信 用 证 业 务 时 ， 不 受 购销 合 同 的 约 束 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产申请开 立信用证 通知已开立专户 发 出 商 品 结算货款 通 知信 用证 已到 传 递 信 用 证 划 转 款 项 传 递 结 算 凭 证 通知收款 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产二 、 银 行 转 账 结 算 方 式九 种 银 行 存 款 转 账 结 算 方 式 的 比 较 分 析方 式 项 目 出 票 人 /签发 人 付 款 期 限 使 用 范 围银 行 汇 票 出 票 银 行 自 出 票 日 起 1个 月 内 先 收 款 后 发 货 /钱 货 两 清银 行 本 票 银 行 自 出 票 日 起 2个 月 内 同 一 票 据 交 换 区 域商 业 汇 票 出 票 人 最 长 不 超 过 6个 月 真 实 的 交 易 /债 券 债 务 关 系支 票 单 位 /个 人 自 出 票 日 起 10内 同 城 结 算 中 应 用 较 广信 用 卡 商 业 银 行 向 特 定 单 位 购 物 、 消 费 和 存 取 现 金 汇 兑 异 地 之 间 各 种 款 项 的 结 算委 托 收 款 同 城 /异 地 各 种 款 项 、 公 用 事 业 费托 收 承 付 国 有 企 业 、 供 销 合 用 社 以 及 经 营 管 理 较 好 ， 且 经 开 户 银 行 同 意 的城 乡 集 体 所 有 制 工 业 企 业信 用 证 国 内 外 信 用 证 结 算 业 务 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产银 行 转 账 结 算同 城 结 算 异 地 结 算 通 用 结 算支票 银行本票 汇兑 托收承付银行汇票 信用证 委托收款商业汇票信用卡 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产三 、 银 行 存 款 的 总 分 类 核 算 借 银 行 存 款 贷 银 行 存 款 增 加 数 银 行 存 款 减 少 数结 存 数银 行 存 款 账 户 是 资 产 类 账 户 ， 企 业 必 须 以 “ 银行 存 款 ” 设 置 总 分 类 账 簿 。 银 行 存 款 总 账 为 订 本 式账 簿 。 其 中 格 式 一 般 采 用 三 栏 式 。 由 会 计 人 员 编 制 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产某 企 业 2月 份 发 生 如 下 银 行 存 款 收 付 业 务 ：（ 1） 4日 ， 预 交 本 月 所 得 税 款 2800 元 ， 根 据 税 款 单 回单 联 进 行 账 务 处 理 。 （ 2） 12日 ， 支 付 管 理 部 门 电 话 费 1800元 ， 根 据 银 行 结 算凭 证 进 行 账 务 处 理 。（ 3） 15日 ， 外 购 材 料 一 批 ， 货 款 6000元 ， 增 值 税 款 1020元 ， 已 开 出 转 账 支 票 。 根 据 转 账 支 票 存 根 进 行 账 务 处 理 。（ 4） 22日 ， 销 售 产 品 一 批 ， 价 款 10000元 ， 增 值 税 款 1700元 ， 款 项 通 过 银 行 收 妥 。 根 据 银 行 结 算 凭 证 进 行 账 务 处 理 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产四 、 银 行 存 款 的 序 时 核 算银 行 存 款 账 户 除 进 行 总 分 类 核 算 外 ， 还 需 设 置银 行 存 款 日 记 账 进 行 序 时 核 算 ， 有 外 币 存 款 的 企 业 ，应 分 别 人 民 币 和 各 种 外 币 设 置 银 行 存 款 日 记 账 。银 行 存 款 日 记 账 为 订 本 式 账 簿 ， 其 格 式 一 般 为 三 栏 式 ，由 出 纳 员 根 据 银 行 存 款 收 付 款 业 务 发 生 顺 序 逐 日 逐 笔登 记 ， 并 按 日 、 按 月 结 出 合 计 数 及 结 余 数 。 每 月 与 银行 对 账 单 进 行 核 对 ， 保 证 账 实 相 符 。 月 份 终 了 时 ， 日 记 账 余 额 应 与 总 账 余 额 核 对 相 符 ， 做到 账 账 相 符 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产五 、 银 行 存 款 的 清 查总 帐 日 记 帐帐 帐核 对不 符错 帐 更 正 核 对不 符银 行 存 款 余 额 调 整 表 银 行 对 帐 单银 行 存 款 清 查 方 法 与 现 金 清 查 方 法 不 同 ， 是 通 过 对 账 来进 行 的 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 核 对 账 目 账 账 核 对账 证 核 对账 单 核 对（ 银 行 对 账 单 ）账 单不 符未 达 账 项 记 账 错 误 是 指 企 业 与 银 行 之 间 对 于 同 一 笔 业 务 一方 已 经 取 得 结 算 凭 证 登 记 入 账 ， 而 另 一 方 未取 得 结 算 凭 证 尚 未 登 记 入 账 的 款 项 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 核 对 账 目 账 账 核 对账 证 核 对账 单 核 对（ 银 行 对 账 单 ）账 单不 符未 达 账 项 记 账 错 误 未 达 账 项 的 种 类 ：1.企 业 已 记 增 加 ， 而 银 行 未 收 到 结 算 凭 证 尚 未 登 记 ； 2.企 业 已 记 减 少 ， 而 银 行 未 收 到 结 算 凭 证 尚 未 登 记 ；3.银 行 已 记 增 加 ， 而 企 业 未 收 到 结 算 凭 证 尚 未 登 记 ；4.银 行 已 记 减 少 ， 而 企 业 未 收 到 结 算 凭 证 尚 未 登 记 。 Company Logo 企 业 银 行 存款 帐 面 余 额 银 行 对 帐 单 余 额=银 行 已 收 企业 未 收 事 项 企 业 已 收 银行 未 收 事 项银 行 已 付 企业 未 付 事 项 企 业 已 付 银行 未 付 事 项+ - +企 业 银 行 存款 帐 面 余 额（ 调 整 后 ） 银 行 对 帐 单 余 额（ 调 整 后 ）= Company Logo 项 目 金 额 项 目 金 额企 业 银 行 存 款 余 额加 ： 银 行 已 收 ， 企业 未 收减 ： 银 行 已 付 ， 企业 未 付 银 行 对 账 单 余 额加 ： 企 业 已 收 ， 银行 未 收减 ： 企 业 已 付 ， 银行 未 付调 节 后 余 额 调 节 后 余 额 银 行 存 款 余 额 调 节 表 Company Logo 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 步 骤 企 业 收 到 银 行 对 帐 单 后 ， 应 以 企 业 银 行 存 款 日 记 帐 的 帐 面 收 支 数为 基 础 ， 与 银 行 对 帐 单 的 收 支 数 逐 笔 核 对 。 凡 是 核 对 无 误 的 在 双方 标 以 *号 。 将 未 标 *号 的 记 录 过 滤 出 来 就 是 未 达 帐 。 将 银 行 存 款 日 记 帐 的 余 额 填 入 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 右 边 第 一 行 ，将 银 行 对 帐 单 余 额 填 入 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 左 边 第 一 行 。 将 未 达 帐 按 四 种 类 型 分 别 填 入 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 相 应 栏 目 。 将 记 录 的 四 种 未 达 帐 分 别 计 算 双 方 的 余 额 ， 将 结 果 填 入 表 中 的 最底 下 的 两 边 。v 如 果 两 者 相 等 ， 则 表 明 企 业 和 银 行 双 方 记 帐 无 误 。 否 则 应 对 未 达帐 逐 笔 进 行 清 查 ， 直 到 查 出 原 因 为 止 。 Company Logo 【 例 】 假 定 2007年 7月 31日 ， 康 翔 公 司 银 行 基 本 账 户 的 存 款 账 面 余 额 为 52 373元 ，银 行 给 出 的 该 账 户 的 对 账 单 余 额 为 57 080元 。 经 逐 项 核 对 ， 发 现 双 方 不 符 的原 因 有 ：v （ 1） 康 翔 公 司 收 到 蓝 天 公 司 货 款 为 7 000元 的 转 账 支 票 一 张 ， 委 托 银 行 办 理托 收 ， 并 根 据 银 行 送 回 的 收 款 通 知 联 入 账 ， 但 银 行 因 手 续 尚 未 办 妥 ， 还 未 入账 。v （ 2） 康 翔 公 司 7月 18日 向 银 行 托 收 的 兴 业 公 司 货 款 8 800元 ， 银 行 已 经 收 款 入账 ， 但 康 翔 公 司 因 未 收 到 银 行 的 收 款 通 知 而 未 入 账 。v （ 3） 康 翔 公 司 7月 30日 开 出 #50的 支 票 580元 ， 并 已 入 账 ， 但 持 票 人 未 到 银 行取 款 ， 银 行 未 入 账 。v （ 4） 银 行 从 康 翔 公 司 存 款 中 扣 除 结 算 的 利 息 费 用 3 000元 ， 但 是 康 翔 公 司 没有 收 到 有 关 凭 证 而 未 入 账 。v （ 5） 康 翔 公 司 本 月 支 付 水 电 费 258元 误 记 为 1 285元 。v （ 6） 银 行 将 伟 力 公 司 存 入 支 票 5 300元 误 记 入 康 翔 公 司 帐 号 。 Company Logo 练 习 银 行 存 款 余 额 调 节 表 的 编 制 。 v资 料 ： 长 虹 电 器 厂 2002年 2月 末 银 行 存 款 日 记 账 余 额 125000元 ， 银 行 对 账 单 余 额 108000元 ， 经 核 对 ， 有 如 下 未 达 账 项 ：v1.2月 27日 ， 企 业 委 托 银 行 收 回 商 业 汇 票 款 80000元 ， 银 行 已收 妥 入 账 ， 企 业 尚 未 收 到 收 账 通 知 。 v2.企 业 送 存 银 行 转 账 支 票 一 张 32000元 ， 遭 到 付 款 单 位 拒 付 退票 ， 银 行 尚 未 通 知 企 业 。 v3.企 业 开 出 转 账 支 票 一 张 6000元 ， 持 票 人 尚 未 到 银 行 进 账 。 v4.银 行 向 企 业 收 取 借 款 利 息 3400元 ， 企 业 尚 未 收 到 付 款 转 账 通知 。 v5.银 行 已 代 企 业 支 付 一 笔 到 期 商 业 汇 票 款 60000元 ， 企 业 尚 未收 到 付 款 通 知 。 v6.企 业 将 现 金 7600元 存 入 银 行 ， 银 行 尚 未 来 得 及 入 账 。 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产其 他 货 币 资 金v其 他 货 币 资 金 是 指 企 业 除 库 存 现 金 和 银 行 存 款 以 外 的 各 种货 币 资 金 ， 它 一 般 也 存 放 在 银 行 等 金 融 机 构 ， 与 银 行 存 款不 同 的 是 ， 其 他 货 币 资 金 都 指 定 了 特 定 用 途 。 企 业 不 能 任意 动 用 。 会 计 上 要 对 其 他 货 币 资 产 单 独 进 行 核 算v其 他 货 币 资 金 主 要 包 括 外 埠 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇票 存 款 、 信 用 卡 存 款 、 信 用 证 保 证 金 存 款 等 借 其 他 货 币 资 金 贷 增 加 数 减 少 数余 额 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 1.外 埠 存 款外 埠 存 款 是 指 企 业 到 外 地 进 行 临 时 或 零 星 的 采 购 时 ， 汇 往 采 购 地 银行 并 开 立 采 购 专 户 的 款 项 。例 ： 金 海 公 司 2000年 11月 15日 ， 委 托 开 户 行 将 2万 元 汇 往 上 海 工商 银 行 闸 北 区 某 支 行 开 立 采 购 专 户 ， 11月 23 号 采 购 员 交 来 发 票 2张计 金 额 13800元 ， 商 品 已 收 到 ， 25日 受 到 开 户 行 收 据 通 知 ， 多 余 外埠 存 款 已 转 回 银 行 。 则 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 20000 贷 ： 银 行 存 款 20000 借 ： 物 资 采 购 13800 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 13800 借 ： 银 行 存 款 6200 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 6200 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产v1、 汇 出 资 金 开 立 采 购 专 户 时v借 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款v 贷 ： 银 行 存 款v2、 采 购 付 款 时v借 ： 材 料 采 购v 应 交 税 费 等v 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款v3、 余 额 转 回 时v借 ： 银 行 存 款 v 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产v 二 、 银 行 汇 票 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 信 用 卡 存 款 、 信 用 证 保 证 金 存 款v 1、 交 存 款 项 ， 取 得 票 、 证 、 卡 时v 借 ： 其 他 货 币 资 金v 贷 ： 银 行 存 款v 2、 用 票 、 证 、 卡 付 款 时v 借 ： 材 料 采 购v 管 理 费 用 等v 贷 ： 其 他 货 币 资 金 v 3、 余 额 转 回 时v 借 ： 银 行 存 款v 贷 ： 其 他 货 币 资 金 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产某 企 业 2月 份 发 生 了 如 下 业 务 ：（ 1） 企 业 委 托 当 地 银 行 将 6500元 款 项 汇 往 采 购 地 开 立专 户 。 根 据 银 行 盖 章 退 回 的 进 账 单 进 行 账 务 处 理 。（ 2） 企 业 收 到 采 购 员 交 来 供 应 单 位 发 票 账 单 等 报 销 凭证 ， 注 明 采 购 材 料 价 款 5000元 ， 增 值 税 款 850元 。（ 3） 企 业 将 多 余 的 外 埠 存 款 650 元 转 回 当 地 银 行 时 。根 据 银 行 收 账 通 知 进 行 账 务 处 理 。业 务 举 例借 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 6500 贷 ： 银 行 存 款 6500借 ： 物 资 采 购 /原 材 料 5000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 850 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 5850 借 ： 银 行 存 款 650 贷 ： 其 他 货 币 资 金 外 埠 存 款 650 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 例 某 企 业 3月 份 发 生 了 如 下 业 务 ： （ 1） 企 业 委 托 银 行 办 理 12000元 银 行 汇 票 ， 企业 在 填 送 “ 银 行 汇 票 申 请 书 ” 并 将 款 项 交 存 银行 ， 取 得 银 行 汇 票 后 ， 根 据 银 行 盖 章 退 回 的 申请 书 存 根 联 进 行 账 务 处 理 。（ 2） 收 到 发 票 账 单 ， 其 中 价 款 10000元 ， 税 款1700元 ， 同 时 收 到 开 户 银 行 转 来 的 多 余 款 300元的 收 账 通 知 。 根 据 发 票 账 单 进 行 账 务 处 理 。业 务 举 例 借 ： 其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 存 款 12000 贷 ： 银 行 存 款 12000借 ： 物 资 采 购 /原 材 料 10000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1700 银 行 存 款 300 贷 ： 其 他 货 币 资 金 银 行 汇 票 存 款 12000 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 例 某 企 业 4月 份 发 生 了 如 下 业 务 ：（ 1） 企 业 填 制 信 用 卡 申 请 表 ， 连 同 5000元转 账 支 票 和 有 关 资 料 一 并 送 交 发 卡 银 行 ， 申请 信 用 卡 。 根 据 银 行 盖 章 退 回 的 进 账 单 回 单联 进 行 账 务 处 理 。（ 2） 用 信 用 卡 支 付 有 关 管 理 费 用 1000元 ，根 据 有 关 凭 证 进 行 账 务 处 理 。业 务 举 例 借 ： 其 他 货 币 资 金 信 用 卡 存 款 5000 贷 ： 银 行 存 款 5000借 ： 管 理 费 用 1000 贷 ： 其 他 货 币 资 金 信 用 卡 存 款 1000 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 例 （ 1） 企 业 因 采 购 需 要 向 银 行 申 请 开立 信 用 证 ， 企 业 在 按 规 定 向 银 行 提 交 开 证 申 请书 、 信 用 证 申 请 人 承 诺 书 和 购 销 合 同后 ， 向 银 行 交 纳 保 证 金 15000元 。 根 据 银 行 退回 的 进 账 单 第 一 联 进 行 账 务 处 理 。（ 2） 企 业 根 据 开 证 行 交 来 的 信 用 证 来 单 通 知书 及 有 关 单 据 列 明 的 价 款 20000 元 ， 增 值 税 款3400元 。 进 行 账 务 处 理 。业 务 举 例借 ： 其 他 货 币 资 金 信 用 证 保 证 金 存 款 15000 贷 ： 银 行 存 款 15000借 ： 物 资 采 购 /原 材 料 20000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 3400 贷 ： 其 他 货 币 资 金 信 用 证 保 证 金 存 款 15000 银 行 存 款 8400 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产货 币 资 金 的 内 部 控 制 P226-228 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产一 、 应 收 票 据按 其 承 兑 人 不 同 分 商 业 承 兑 汇 票银 行 承 兑 汇 票按 其 是 否 计 息 分 带 息 票 据 不 带 息 票 据 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 一 ） 应 收 票 据 核 算 的 基 本 要 求 和 凭 证基 本 要 求 第 二 第 三第 一 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（ 一 ） 应 收 票 据 核 算 的 基 本 要 求 和 凭 证核 算 凭 证 1.取 得 应 收 票 据 的 原 始 凭 证 商 品 交 易 合 同 、 收 到 的 承 兑 的 “ 商 业 承 兑 汇 票 ”（ 或 “ 银 行 承 兑 汇 票 ” ） 。2.收 到 应 收 票 据 款 项 的 原 始 凭 证“ 进 账 单 ” 的 回 单 联 （ 第 一 联 ） 。3.应 收 票 据 贴 现 的 原 始 凭 证 Company Logo 第 九 章 流 动 资 产（