登记会计账薄

第 六 章 会 计 账 薄 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类会 计 账 簿 是 以 会 计 凭 证 为 依 据 ， 由 具 有 一 定格 式 面 又 相 互 连 结 的 账 页 所 组 成 用 来 序 时地 、 分 类 地 记 录 和 反 映 各 项 经 济 业 务 的 会 计簿 记 。设 置 和 登 记 账 簿 是 会 计 核 算 的 一 种 专 门 方 法 ，也 是 会 计 核 算 的 中 心 环 节 。一会计账薄的概念 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类 会 计 凭 证 可 以 连 续 反 映 各 项 经 济 业 务 ， 但 它 大 量 反映 的 只 是 互 不 联 系 的 个 别 的 经 济 业 务 提 供 的 是 分散 的 、 缺 乏 系 统 性 的 信 息 资 料 不 能 把 各 单 位 在 一定 时 期 的 全 部 经 济 业 务 系 统 、 完 整 地 反 映 出 来 。 因 此 ， 应 设 置 和 登 记 账 簿 ， 把 分 散 在 会 计 凭 证 中 的资 料 加 以 归 类 整 理 ， 登 记 账 簿 。 从 而 为 经 济 管 理 提 供 系 统 ， 完 整 的 会 计 核 算 资 料 ，并 为 编 制 会 计 报 表 提 供 依 据 。二设置会计账薄的原因 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类1.通 过 账 簿 可 以 全 面 连 续 系 统 地 反 映 经 济 活 动 情 况 。2.利 用 账 簿 记 录 ， 不 仅 能 提 供 管 理 上 所 需 的 总 括 资料 ， 还 可 提 供 明 细 资 料 。3.为 编 制 财 务 报 告 提 供 完 整 的 数 据4.会 计 账 簿 起 了 会 计 分 工 作 用 5.会 计 账 簿 起 了 经 济 档 案 的 作 用三会计账薄的作用 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类总 原 则 ： 根 据 业 务 的 特 点 和 管 理 的 需 要1、 满 足 实 际 需 要2、 力 求 节 约 ， 避 免 重 复 设 账3、 格 式 力 求 简 便 实 用四会计账薄设置的原则 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类五 会 计 账 薄 的 分 类会计账簿 按 用 途按 外 表 形 式 日 记 账分 类 账备 查 账订 本 式 账活 页 式 账多 栏 式 账按 结 构 格 式 三 栏 式 账卡 片 式 账数 量 金 额 式 账 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 一 ） 序 时 账 （ 日 记 账 ）1、 定 义按 经 济 业 务 发 生 的 时 间 的 先 后 顺 序 ， 逐 日 连续 登 记 的 账 簿 。2、 分 类五 会 计 账 薄 的 分 类普 通 日 记 账特 种 日 记 账按 记 录 内容 的 不 同 现 金 日 记 账 银 行 存 款 日 记 账 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 1） 普 通 日 记 账 是 用 来 登 记 全 部 经 济 业 务 发 生 情 况的 日 记 账 ， 通 常 把 每 天 所 发 生 的 经 济 业 务 ， 按 照 业务 发 生 的 先 后 顺 序 ， 编 成 会 计 分 录 记 入 账 簿 中 。（ 2） 特 种 日 记 账 是 用 来 记 录 某 一 类 经 济 业 务 发 生 情况 的 日 记 账 ， 通 常 把 某 一 类 比 较 重 要 的 经 济 业 务 ，按 照 业 务 发 生 的 先 后 顺 序 记 入 账 簿 中 。在 会 计 实 务 中 ， 为 了 简 化 记 账 的 手 续 ， 除 了 现 金 和银 行 存 款 收 付 记 入 现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 以外 ， 其 他 各 项 目 一 般 不 再 设 置 特 种 日 记 账 进 行 登 记 。五会计账薄的分类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类(二 )分 类 账1、 含 义对 各 项 经 济 业 务 按 照 账 户 进 行 分 类 登记 的 账 簿 。2、 分 类按 照 记 账 内 容 详 细 程 度 ， 分 为 总 分 类账 和 明 细 分 类 账 。五会计账薄的分类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 1） 总 分 类 账 ： （ 一 级 ）根 据 总 分 类 科 目 设 置 账 户 （ 一 级 账 户 ） ， 通 过 对 全部 经 济 业 务 的 登 记 ， 以 全 面 、 系 统 、 总 括 地 反 映 全部 资 金 增 减 变 化 和 结 存 情 况 的 账 簿 。总 分 类 账 又 称 总 分 类 账 簿 、 总 账 。所 有 单 位 均 需 设 置 总 账 。总 分 类 账 必 须 按 总 分 类 科 目 设 置 ， 一 般 采 用 订 本 式账 簿 ， 账 页 格 式 一 般 有 “ 三 栏 式 ” 、 “ 多 栏 式 ” 两种 。五会计账薄的分类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 2） 明 细 分 类 账 ：根 据 明 细 分 类 科 目 设 置 账 户 （ 二 级 账户 或 三 级 账 户 ） ， 用 以 具 体 反 映 某 类资 金 （ 某 一 种 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权益 、 收 入 、 成 本 、 利 润 ） 增 减 变 化 情况 的 结 存 情 况 的 账 簿 。五会计账薄的分类 明 细 账 是 总 账 记 录 内 容 的 补 充 和 具 体 化 .明 细 分 类 账 必 须 按 照 二 级 科 目 或 明 细 科目 设 置 ， 一 般 采 用 活 页 式 账 簿 。明 细 账 的 格 式 ， 应 根 据 它 所 反 映 经 济 业务 内 容 的 特 点 和 管 理 的 需 要 来 设 计 ， 一般 有 三 栏 式 、 数 量 金 额 式 和 多 栏 式 三 种 。 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 三 ） 备 查 账 （ 辅 助 登 记 账 ） 对 某 些 在 日 记 账 和 分 类 账 等 主 要 账 簿 中 未 能 记 载的 事 项 ， 进 行 补 充 登 记 的 账 簿 。 为 某 些 经 济 业 务 的 内 容 提 供 必 要 的 参 考 资 料 。 如 经 营 租 入 资 产 ， 按 照 资 产 的 定 义 ， 不 属 于 企业 的 自 有 资 产 ， 会 计 上 不 能 入 账 ， 但 为 了 反 映 这 项租 赁 资 产 的 存 在 ， 在 有 关 账 薄 中 进 行 补 充 登 记 。 备 查 账 簿 记 录 的 内 容 不 受 总 分 类 账 的 制 约 ， 是 对日 记 账 和 明 细 分 类 账 的 补 充 。五会计账薄的分类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 四 ） 订 本 式 账 簿 是 在 启 用 前 就 把 编 有 顺 序 号 的 若 干 账 页固 定 装 钉 成 册 的 账 簿 。 优 点 ： 能 够 避 免 账 页 散 失 和 防 止 账 页 被抽 换 ； 缺 点 ： 账 页 固 定 后 不 能 根 据 需 要 增 减 账页 ， 容 易 造 成 账 页 浪 费 ， 也 不 便 于 分 工 记 账 。 订 本 账 主 要 适 用 于 现 金 日 记 账 、 银 行存 款 日 记 账 和 总 账 。五会计账薄的分类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 五 ） 活 页 式 账 簿 把 若 干 张 零 散 的 账 页 放 置 在 活 动 账 夹 之内 的 账 簿 。 优 点 ： 可 以 任 意 增 减 空 白 账 页 ， 不 会 浪费 账 页 ， 使 用 灵 活 ， 便 于 对 账 页 重 新 排 列 ，也 便 于 分 工 记 账 ， 有 利 于 提 高 工 作 效 率 ； 缺 点 ： 账 页 容 易 散 失 和 容 易 被 抽 换 。活 页 账 主 要 适 用 于 各 种 明 细 账 。五会计账薄的分类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 六 ） 卡 片 式 账 簿 ： 是 由 许 多 分 散 的 硬 纸 卡 片 ， 具 有 一 定 格式 的 卡 片 ， 存 放 在 卡 片 箱 中 保 管 的 账 簿 。优 缺 点 与 活 页 账 簿 相 同 。 卡 片 账 主 要 适 用 于 记 载 内 容 比 较 复 杂 的财 产 明 细 账 ， 如 固 定 资 产 卡 片 、 低 值 易 耗 品等 。 五会计账薄的分类 订 本 式 账 簿 与 活 页 式 和 卡 片 式 账 簿 比 较优 点 ： 避 免 账 页 散 失 ， 防 止 抽 换 账 页 的 不 正当 行 为 。 缺 点 ： 同 一 本 账 簿 在 同 一 时 间 内 只 能 有 一 人登 记 ， 不 能 分 工 记 账 ， 同 时 不 能 根 据 需 要 增减 账 页 。活 页 式 和 卡 片 式 账 簿 的 优 点 ： 便 于 分 工 记 账 ，并 能 根 据 记 账 的 需 要 随 时 增 减 账 页 ；活 页 式 和 卡 片 式 账 簿 的 缺 点 ： 账 页 容 易 散 失和 被 抽 换 。第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类 第 一 节 会 计 账 簿 的 意 义 和 种 类（ 七 ） 三 栏 式三 栏 式 账 簿 是 指 账 簿 的 账 页 格 式 只 开 设 借 、 贷 、 余（ 或 收 、 付 、 余 ） 三 个 栏 目 记 录 金 额 。（ 八 ） 多 栏 式多 栏 式 账 簿 是 指 账 簿 的 账 页 格 式 设 若 干 专 栏 ， 集 中 反映 某 一 总 账 账 户 或 明 细 账 户 核 算 内 容 的 账 簿 。借 ， 贷 方 设 专 栏 。（ 九 ） 数 量 金 额 式 ”数 量 金 额 式 账 簿 的 账 页 格 式 是 在 借 、 贷 、 余 （ 或 收 、付 、 余 ） 三 栏 下 再 设 数 量 、 单 价 和 金 额 栏 ， 以 便 全面 记 录 反 映 经 济 业 务 的 数 量 和 金 额 。五会计账薄的分类 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记基 本 构 成 ： 封 面 、 扉 页 和 账 页 。1、 封 面 ： 主 要 说 明 账 簿 的 名 称 。如 “ 现 金 日 记 账 ” 、 “ 固 定 资 产 明 细 账 ” 、“ 总 分 类 账 ”2、 扉 页 ： 说 明 账 簿 的 启 用 和 交 接 情 况 。形 式 见 p104一、账薄的基本构成 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记3、 账 页 ： 用 来 具 体 记 录 经 济 业 务 。三 种 格 式 ： 三 栏 式 、 多 栏 式 、 数 量 金 额 式 。包 括 的 基 本 内 容 ： 账 户 名 称 日 期 凭 证 编 号 摘 要 金 额 总 页 数 和 分 页 数一、账薄的基本构成 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记（ 一 ） 普 通 日 记 账 登 记注 意 点 ：记 入 经 济 业 务 发 生 或 完 成 的 日 期 ；在 账 户 名 称 栏 内 应 记 入 应 借 应 贷 的 账 户 ； 其 次 在 摘要 栏 内 ， 将 经 济 业 务 作 简 要 说 明 ；将 借 方 金 额 和 贷 方 金 额 分 别 记 入 两 个 金 额 栏 内 ， 每天 还 应 根 据 日 记 账 中 应 借 和 应 贷 账 户 名 称 和 金 额 登记 总 分 类 账 ， 并 将 总 分 类 账 的 页 数 记 入 过 账 栏 内 ，或 者 写 明 符 号 ， 表 示 已 经 过 账 。二、日记账的设置和登记 普 通 日 记 账 2003账户名称摘要借方金额贷方金额过账月 日8 1生产成本生产领用1000 原材料材料1000 1管理费用购买办公用品100现金1002物资采购1000应付账款1000 多 栏 式 日 记 账2003年摘要 现金银行存款材料采购产品销售收入其他月日借方贷方账户名称借方贷方过账借方贷方借方贷方借方贷方4 1提取现金300 3002购买办公用品50管理费用503领用 材料生产成本50原材料50 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记（ 二 ） 特 种 日 记 账 登 记注 意 点 ：登 记 ： 出 纳 人 员 根 据 收 、 付 款 凭 证 逐 日 逐 笔 序 时 登记 ， 并 计 算 合 计 数 及 结 存 数 。核 对 ：a.现 金 日 记 账 余 额 与 库 存 现 金 核 对 （ 每 日 ）b.银 行 存 款 日 记 账 余 额 与 对 账 单 核 对 （ 定 期 ）二、日记账的设置和登记 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记1、 三 栏 式 日 记 账三 栏 式 日 记 账 是 用 来 登 记 库 存 现 金 、 银 行 存 款 每 天的 收 入 、 付 出 和 结 存 情 况 的 账 簿 ， 由 出 纳 人 员 根 据与 现 金 收 付 有 关 的 记 账 凭 证 ， 按 时 间 顺 序 逐 日 逐 笔登 记 。其 格 式 及 登 记 方 法 如 下 ：二、日记账的设置和登记 现 金 日 记 账 （ 三 栏 式 ）2003年 凭 证 号 数 摘 要 对 方账 户 收 入 支出 余额月 日 收 款 付 款1 1 月 初 余 额 2003 现 付 1 购 文 具 纸 张 管 理 费 用 56 1444 现 收 2 退 回 差 旅 费 用 其 他 应 收 款 295 4395 现 收 3 销 售 商 品 主 营 业 务 收 入 应 交 税 金 2000340 277931 本 月 合 计 2635 56 2779 银 行 存 款 日 记 账 （ 三 栏 式 ）2003年 凭 证 号 数 摘 要 结 算 凭 证 对 方 账 户 收入 支出 结 余收 款 付 款月 日 种 类 号 数1 1 月 初 余 额 450003 银 付 1 借 支 差 旅 费 支 票 1 其 他 应 收 款 500 445003 银 收 2 销 售 商 品 主 营 业 务 收应 交 税 金 31 本 月 发 生 额及 月 未 余 额 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记2、 多 栏 式 日 记 账 （ 以 现 金 为 例 ）多 栏 式 日 记 账 登 记 方 法 与 三 栏 式 日 记 账 登 记 方 法 基本 相 同 。登 记 多 栏 式 日 记 账 时 ， 按 收 入 、 付 出 的 对 应 账 户 分栏 登 记 。到 月 末 结 账 时 ， 分 栏 加 计 发 生 额 。因 此 对 本 月 现 金 （ 或 银 行 存 款 ） 的 收 入 来 源 、 付 出去 向 可 一 目 了 然 ， 为 分 析 经 济 活 动 和 财 务 收 支 情 况 ，提 供 更 详 细 的 资 料 。 但 应 用 多 栏 式 日 记 账 较 多 时 ， 账 页 一 般 很 大 ， 登 记不 便 ， 容 易 发 生 错 栏 串 行 的 错 误 。二、日记账的设置和登记 现 金 日 记 账 （ 多 栏 式 ）2003凭证号数摘要贷方账户借方账户余额月日银行存款其他应收款收入合计银行存款其他应付款生产成本应付工资付出合计5 1月初余额3002提现200 200 500 3 50 50 400 80 480 70本月发生额或期未余额250 250 400 80 480 70 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记（ 一 ） 总 分 类 账 的 结 构 与 登 记结 构 ： 一 般 采 用 “ 三 栏 式 ” 订 本 式 （ p107）登 记 ： 取 决 于 所 采 用 的 会 计 核 算 组 织 程 序 。可 以 直 接 根 据 记 账 凭 证 逐 笔 登 记 ；也 可 通 过 一 定 的 汇 总 方 法 ， 将 各 种 记 账 凭 证加 以 汇 总 进 行 登 记 。 如 科 目 汇 总 表 。二、分类账的设置和登记 总 帐 总页 1 会计科目 银行存款 分页 2 1995 年 记帐凭证 借 （增） 方 贷 （减） 方 余 额 月 日 字 号 摘 要 千 百 十 元 角 分 千 百 十 元 角 分 借或 贷 万 千 百 十 元 角 分 12 1 期初余额 借 9 8 0 0 0 0 0 12 2 银付 6 提取现金 5 0 0 0 0 借 9 7 5 0 0 0 0 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记（ 二 ） 明 细 账 的 结 构 与 登 记一 般 采 用 活 页 式 或 卡 片 式 账 簿 。结 构 ：1、 三 栏 式 如 债 权 、 债 务 结 算 账 户格 式 见 （ p107）适 用 于 只 需 反 映 其 金 额 变 动 和 余 额 情 况 的 账 户 。2、 数 量 金 额 式 如 原 材 料 、 库 存 商 品 账 户适 用 于 既 需 进 行 金 额 核 算 ， 又 需 反 映 数 量 的 各 种 实物 资 产 的 登 记 和 核 算 。 格 式 见 （ p108）二、分类账的设置和登记 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记（ 二 ） 明 细 账 的 结 构 与 登 记3、 多 栏 式 如 “ 本 年 利 润 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、“ 生 产 成 本 ” 、 “ 主 营 业 务 收 入 ” 等 账 户适 用 于 费 用 、 成 本 、 本 年 利 润 等 需 反 映 项 目 构 成 情况 的 账 户 。登 记 ： 根 据 原 始 凭 证 ， 汇 总 原 始 凭 证 或 记账 凭 证 逐 笔 登 记 。举 例 见 下 页 。 4、 平 行 式 明 细 账 （ p109）二、分类账的设置和登记 生 产 成 本 明 细 账 （ 多 栏 式 ）产 品 名 称 ： A2003年凭证号摘要借方贷方金额月日直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计 本 年 利 润 明 细 账 （ 多 栏 式 ）年凭证号数摘要借方贷方月日主营业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出主营业务税金及附加合计主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益合计 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登 记（ 一 ） 关 系核 算 内 容 相 同 ， 详 略 程 度 不 同 。明 细 账 是 对 总 账 内 容 的 补 充 ， 总 账 对 明 细 账内 容 进 行 汇 总 。对 相 同 的 经 济 业 务 ， 可 以 详 细 反 映 ， 亦 可 总括 反 映三、总账与明细账的平行登记 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登 记（ 二 ） 登 记 要 求 ： 平 行 登 记 （ p109）即 发 生 的 某 一 项 经 济 业 务 ， 既 要 登 记 入 明 细账 ， 同 时 需 要 登 记 入 总 账 。平 行 登 记 的 “ 三 同 四 相 符 ”三 同 ： 登 记 会 计 期 间 相 同 ； 登 记 方 法 相 同 ； 登 记 金 额 相 同 。三、总账与明细账的平行登记 第 二 节 账 簿 的 设 置 和 登记 四 相 符 ： 总 账 与 明 细 账 期 初 余 额 相 同 ； 本 期 借 方 发 生 额 相 同 ； 本 期 贷 方 发 生 额 相 同 ； 期 末 余 额 相 同 。 四 个 相 符 可 以 通 过 编 制 “ 发 生 额 及 余 额 表 ”进 行 测 试 。三、总账与明细账的平行登记 原 材 料 明 细 账材 料 名 称 甲 材 料 最 低 储 量 编 号 规 格 计 量 单 位 ： 千 克 最 高 储 量2003年凭证摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8 1月初余额100 20 20002收入材料1000 15 15000 1100 17000 3431购料领料，生产商品3000 10 3000045000 1000 10 10000 41003100 4700037000 原 材 料 明 细 账材 料 名 称 乙 材 料 最 低 储 量编 号 规 格 计 量 单 位 ： 千 克 最 高 储 量2003年凭证摘要 收入 发出 结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8 1月初余额500 20 100002收入材料 34购料领料，生产商品31 200 10 2000 100 10 1000 600 11000200 10 2000 100 10 1000 总 账 账 户 名 称 ： 原 材 料 总 页 分 页 2003年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数8 1月初余额借120002转1购料，货款未付17000借290003银付1购料，货款已付30000借59000 4转2领用材料生产商品11000借4800031本月发生额或期未余额47000 11000借48000 总 账 账 户 名 称 ： 应 付 账 款 页 数 ：2003年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数8 1月初余额贷100002转1 1000贷110003转2 5000贷25000 本月发生额或期未余额15000 25000 应 付 账 款 明 细 账 （ 三 栏 式 ）单 位 名 称 ： 光 明 厂2003年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数8 12期初余额1000贷贷30004000本月发生额及期未余额10000 13000 应 付 账 款 明 细 账 （ 三 栏 式 ）单 位 名 称 ： 汇 达 公 司2003年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数8 13期初余额5000贷贷700012000本月发生额及期未余额5000 12000 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记1、 由 专 人 负 责 登 记2、 启 用 账 簿 时 ， 应 在 账 簿 的 扉 页 (首 页 )设 置 “ 账簿 启 用 、 交 接 登 记 表 ” ， 在 表 内 载 明 单 位 名 称 、账 簿 启 用 日 期 、 账 簿 册 数 、 账 簿 页 数 (如 为 活 页 账应 在 装 订 成 册 后 记 明 页 数 )、 会 计 主 管 和 经 管 人 员姓 名 和 印 鉴 、 账 户 目 录 等 。3、 在 更 换 记 账 人 员 时 ， 由 会 计 主 管 人 员 监 交 ， 办好 交 接 手 续 并 由 交 接 双 方 在 “ 经 管 账 簿 人 员 一 览表 ” 内 登 记 交 接 日 期 和 签 名 （ 签 章 ） 。一、账簿启用的规则 会 计 工 作 的 交 接已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应填制宪毕；尚未登记的账目应登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；整理应移交的各项材料，对未了事项写出书面材料；编制移交清册； 会 计 工 作 的 交 接会计凭证、账簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，否则，必须查清原因并在移交清册中注明，由移交人员负责；对银行存款账户余额与银行对账单的不一致，编制银行存款余额调节表；检查各种财产物资和债权债务的明细账与总账余额是否相符；必要时要进行抽查； 交接票据、印章和其他实物； 会 计 工 作 的 交 接一般会计人员交接由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交； 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记1 登 记 账 簿 时 ， 应 将 会 计 凭 证 日 期 、 编 号 、业 务 内 容 摘 要 、 金 额 和 其 他 有 关 资 料 逐 项记 入 账 内 。 要 求 做 到 数 字 准 确 ， 摘 要 清 楚 ，登 记 及 时 。2 登 记 完 毕 后 ， 要 在 会 计 凭 证 上 签 名 或 盖章 并 注 明 已 经 登 账 的 符 号 (如 “ ” )，表 示 已 经 过 账 。3 登 记 账 簿 要 用 蓝 黑 或 黑 色 墨 水 书 写 ， 不得 使 用 圆 珠 笔 (银 行 的 复 写 账 簿 除 外 )或 铅笔 书 写 。 但 下 列 情 况 可 以 用 红 色 墨 水 记 账 ：二、账簿的登记规则 (1)在 不 设 借 贷 等 栏 的 多 栏 式 账 页 中 ， 登 记 减少 数 。(2)按 照 红 字 冲 账 的 记 账 凭 证 ， 冲 销 错 误 记 录 。(3)在 三 栏 式 账 户 的 余 额 栏 前 ， 如 未 印 明 余 额的 方 向 ， 在 余 额 栏 内 登 记 负 数 余 额 。(4)会 计 制 度 中 规 定 用 红 字 登 记 的 其 他 记 录 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记4 账 簿 中 书 写 的 文 字 和 数 字 上 面 要 留 适 当 空 距 ，不 要 写 满 格 ， 一 般 应 占 格 长 的 1 2以 便 留 有 改 错的 空 间 。5 各 种 账 簿 按 页 次 顺 序 连 续 登 记 ， 不 得 跳 行 、 隔页 。 如 果 发 生 跳 行 、 隔 页 ， 应 将 空 行 、 空 页 划 线注 销 ， 或 注 明 “ 此 行 空 白 ” 或 “ 此 页 空 白 ” 字 样 。并 由 记 账 人 员 签 名 或 盖 章 。6 凡 需 要 结 出 余 额 的 账 户 ， 应 当 定 期 结 出 余 额 ，现 金 日 记 账 和 银 行 存 款 日 记 账 必 须 每 天 结 出 余 额 。结 出 余 额 后 ， 应 在 “ 借 或 贷 ” 等 栏 内 写 明 借 ”或 “ 贷 ” 等 字 样 。 没 有 余 额 的 账 户 ， 应 在 “ 借 或贷 ” 等 栏 内 写 “ 平 ” 字 ， 并 在 余 额 栏 “ 元 ” 位 上 用 “ 0” 表 示 。二、账簿的登记规则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记7 会 计 账 簿 记 录 发 生 错 误 ， 应 根 据 错 误 的 性 质 和发 现 时 间 的 不 同 ， 按 规 定 的 办 法 进 行 更 正 ， 不 允许 用 涂 改 、 挖 补 、 刮 擦 、 药 水 等 手 段 更 正 错 误 。 8 保 持 账 页 的 完 整 ， 账 面 整 洁 ， 要 办 理 账 页 间的 转 账 手 续 。即 在 每 页 最 后 一 行 加 计 本 页 发 生 额 和 余 额 ， 摘 要栏 内 注 明 “ 过 次 页 ” ；同 时 过 入 下 一 页 第 一 行 ， 摘 要 栏 注 明 “ 承 上 页 ”有 余 额 的 ， 表 明 “ 借 ” 或 “ 贷 ”无 余 额 的 ， 表 明 “ 平 ” ， 金 额 栏 为 “ 0”二、账簿的登记规则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记（ 1） 需 统 计 本 月 发 生 额 账 户 的 ， 本 页 发 生 额 为 月初 自 本 月 末 止 的 发 生 额 合 计 数 。 损 益 类（ 2） 需 统 计 本 年 累 计 发 生 额 账 户 的 ， 本 页 发 生 额为 年 初 自 本 月 末 止 的 发 生 额 合 计 数 。 本 年 利 润（ 3） 无 需 统 计 累 计 发 生 额 的 ， 只 需 将 每 页 末 的 余额 结 转 次 页 。二、账簿的登记规则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记（ 一 ） 错 账 的 更 正 方 法1、 划 线 更 正 法 （ 红 线 更 正 法 ）适 用 于 ： 记 账 凭 证 正 确 ， 但 会 计 账 簿 登 记 错 误 。 会 计 账 簿 错 误 的 情 况 ： 数 字 错 误 或 文 字 错 误 。文 字 错 误 的 更 正 方 法 ： 用 红 线 划 去 错 误 文 字 ， 正确 文 字 用 蓝 黑 字 迹 写 在 划 线 上 端 ， 并 由 经 办 人 员盖 章 。数 字 错 误 的 更 正 方 法 ： 用 红 线 划 去 全 部 数 字 （ 非错 误 部 分 ） ， 在 上 方 写 上 正 确 数 字 并 由 经 办 人 员盖 章 。 注 意 ： 划 红 线 时 必 须 保 证 原 有 笔 迹 可 以 辨 认 。三、错账的更正原则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记（ 一 ） 错 账 的 更 正 方 法2、 红 字 更 正 法适 用 于 ： 会 计 凭 证 错 误 ， 从 而 会 计 账 簿 错 误两 种 更 正 方 法 ：（ 1） 所 用 会 计 科 目 或 方 向 错 误更 正 方 法 ： 填 制 一 红 一 蓝 凭 证 ， 并 据 此 登 记 账 簿 。即 用 红 字 填 写 一 张 与 原 内 容 相 同 的 记 账 凭 证 ， 在 摘要 栏 注 明 “ 注 销 某 月 某 日 某 号 凭 证 ” 字 样 ； 同 时 再用 蓝 字 重 新 填 制 一 张 正 确 的 记 账 凭 证 ， 注 明 “ 订 正某 月 某 日 某 号 凭 证 ” 字 样 。三、错账的更正原则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记例 ： 以 银 行 存 款 300元 支 付 银 行 借 款 手 续 费 。编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 销 售 费 用 300 贷 ： 银 行 存 款 300更 正 ： 借 ： 销 售 费 用 300 贷 ： 银 行 存 款 300 借 ： 财 务 费 用 300 贷 ： 银 行 存 款 300三、错账的更正原则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记（ 一 ） 错 账 的 更 正 方 法（ 2） 所 用 会 计 科 目 和 方 向 正 确 ， 但 金 额 存 在 错 误 ，且 错 误 金 额 正 确 金 额更 正 方 法 ： 将 正 确 数 字 与 错 误 数 字 之 间 的 差 额 ， 另编 一 张 调 整 的 记 账 凭 证 。 该 记 账 凭 证 内 容 与 原 来 凭证 相 同 ， 但 用 红 字 记 账 ， 然 后 登 记 账 簿 。三、错账的更正原则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记（ 一 ） 错 账 的 更 正 方 法3、 补 充 登 记 法适 用 于 ： 会 计 凭 证 错 误 ， 从 而 会 计 账 簿 错 误 。 且 但金 额 存 在 错 误 ， 且 错 误 金 额 正 确 金 额 。更 正 方 法 ： 将 正 确 数 字 与 错 误 数 字 之 间 的 差 额 ， 另编 一 张 调 整 的 记 账 凭 证 ， 该 记 账 凭 证 内 容 与 原 来 凭证 相 同 ， 然 后 登 记 账 簿 。三、错账的更正原则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记（ 二 ） 错 账 的 处 理 原 则根 据 错 误 的 性 质 和 发 现 时 间 ， 处 理 方 法 ：1、 如 果 在 填 制 记 账 凭 证 时 发 生 错 误 ， 应 当 重 新 填制 。2、 已 经 登 记 入 账 的 记 账 凭 证 ， 在 当 年 内 发 现 填 会计 科 目 错 误 时 ， 用 红 字 更 正 法 。3、 如 果 会 计 科 目 没 有 错 误 ， 只 是 金 额 错 误 ， 可 以将 正 确 数 字 与 错 误 数 字 之 间 的 差 额 ， 另 编 一 张 调 整的 记 账 凭 证 。4、 发 现 以 前 年 度 记 账 凭 证 有 错 误 的 ， 应 当 用 蓝 字填 制 更 正 的 记 账 凭 证 。三、错账的更正原则 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记 【 练 习 】 生 产 车 间 生 产 产 品 领 用 材 料 200元 ， 在 填 制 记 账 凭 证时 ， 误 记 金 额 为 2000元 ， 但 会 计 科 目 、 借 贷 方 向 均 无 错误 其 错 误 记 账 凭 证 所 反 映 的 会 计 分 录 为 ： 借 ： 生 产 成 本 2000 贷 ： 原 材 料 2000 在 更 正 时 ， 应 用 红 字 金 额 1800元 ， 编 制 如 下 记 账 凭 证 进 行 更正 ： 借 ： 生 产 成 本 1800 贷 ： 原 材 料 1800 根 据 更 正 错 误 的 记 账 凭 证 以 红 字 金 额 记 账 后 ， 即 可 反 映 其 正确 金 额 为 200元 。练习 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记1、 现 金 日 记 账 、 银 行 存 款 日 记 账 、 总 分 类账 及 明 细 分 类 账 都 要 每 年 更 换 新 账 ；2、 固 定 资 产 明 细 账 或 固 定 资 产 卡 片 可 以 继续 使 用 ， 不 必 每 年 更 换 新 账 。3、 各 种 需 要 更 换 的 账 簿 ， 在 进 行 年 终 结 账时 ， 各 账 户 的 年 末 余 额 都 要 直 接 抄 入 新 账 的第 一 行 余 额 栏 内 ， 在 日 期 栏 上 些 “ 1月 1日 ” ，摘 要 栏 内 写 “ 上 年 结 转 ” 。四、账簿的更换 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记4、 旧 账 页 最 后 一 笔 分 录 的 下 一 行 的 摘 要 栏内 ， 注 明 “ 结 转 下 年 ” ， 将 各 户 的 年 末 余 额 ，按 反 方 向 计 入 各 该 账 户 的 发 生 额 栏 ， 然 后 将最 后 一 行 数 字 下 的 空 格 划 一 条 斜 红 线 注 销 。5、 不 需 更 换 的 明 细 账 ， 只 需 在 摘 要 栏 内 ，注 明 “ 结 转 下 年 ” ， 以 划 分 新 旧 年 度 的 记 录 。四、账簿的更换 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记年 末 结 账 并 完 成 了 账 簿 更 换 工 作 后 ， 应 把 旧账 簿 归 档 。各 种 账 簿 应 按 年 度 分 类 归 档 ， 编 制 目 录 ， 以便 需 要 时 能 迅 速 查 阅 。对 于 保 存 期 限 满 的 账 簿 ， 应 按 规 定 的 销 毁 审批 程 序 ， 经 批 准 后 才 能 销 毁 。保 管 年 限 见 下 表 。五、账簿的保管 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记档 案 名 称 保 管 期 限 (一 )会 计 凭 证 类 1.原 始 凭 证 、 记 账 凭 证 15年 其 中 ： 涉 及 外 来 和 对 私 改 造 的 会 计 凭 证 永 久 2.银 行 存 款 余 额 调 节 表 3年 (二 )会 计 账 簿 类 ： 1.日 记 账 15年 其 中 ： 现 金 和 银 行 存 款 日 记 账 25年 2.明 细 账 、 总 账 、 辅 助 账 15年 3.涉 及 外 来 和 对 私 改 造 的 会 计 账 簿 永 久 第 三 节 会 计 账 簿 的 启 用 和 登 记档 案 名 称 保 管 期 限 (三 )会 计 报 表 类 ： 1.主 要 财 务 指 标 报 表 3年 2.月 、 季 度 会 报 表 15年 3.年 度 会 计 报 表 永 久 (四 )其 它 类 ： 1.会 计 档 案 保 管 清 册 及 销 毁 清 册 25年 2.财 务 成 本 计 划 3年 3.主 要 财 务 会 计 文 件 、 合 同 、 协 议 永 久 第 四 节 对 账 和 结 账 对 账 是 指 对 账 簿 、 账 户 记 录 所 进 行 的 核 对 工作 。 为 了 保 证 各 种 账 簿 记 录 的 完 整 和 正 确 ， 为 编制 会 计 报 表 提 供 真 实 可 靠 的 数 据 资 料 ， 必 须做 好 对 账 工 作 。 通 过 对 账 ， 达 到 账 证 相 符 、 账 账 相 符 、 账 实相 符 、 账 款 相 符 。一、对账 第 四 节 对 账 和 结 账对 账 工 作 的 内 容 包 括 ： 1、 账 证 核 对 ： 会 计 账 簿 和 会 计 凭 证 核 对2、 账 账 核 对 ： 会 计 账 簿 和 会 计 凭 证 核 对 总 分 类 账 借 方 贷 方 余 额 的 核 对 总 分 类 账 -明 细 分 类 账 现 金 、 银 行 存 款 日 记 账 -现 金 银 行 存 款总 账 会 计 部 门 的 财 产 物 资 明 细 账 -保 管 明细 账 或 使 用 部 门 明 细 账一、对账 第 四 节 对 账 和 结 账3、 账 实 核 对 ： 会 计 账 簿 和 实 物 数 量 核 对各 种 财 产 物 资 明 细 分 类 账 的 账 面 数 量 ， 应 与保 管 账 的 数 量 及 实 存 数 量 核 对 相 符 。4、 账 款 核 对 ： 货 币 资 金 和 结 算 款 项 与 实 存数 量 比 较（ 1） 现 金 日 记 账 与 库 存 现 金（ 2） 银 行 日 记 账 与 银 行 对 账 单（ 3） 应 收 应 付 明 细 账 余 额 与 债 权 债 务 人 核 对一、对账 第 四 节 对 账 和 结 账 结 账 是 指 本 期 内 所 发 生 的 经 济 业 务 全 部 登 记入 账 的 基 础 上 ， 于 会 计 期 末 按 照 规 定 的 方 式结 算 账 目 ， 包 括 结 计 出 本 期 发 生 额 和 期 末 余额 。 各 个 单 位 的 经 济 活 动 是 连 续 不 断 进 行 的 ， 为了 总 结 每 一 会 计 期 间 (月 份 、 季 度 、 年 度 )的经 济 活 动 情 况 ， 考 核 经 营 成 果 ， 编 制 会 计 报表 ， 就 必 须 在 每 一 会 计 期 末 进 行 结 账 。二、结账 第 四 节 对 账 和 结 账(一 )结 账 的 主 要 程 序1 结 账 前 ， 必 须 将 本 期 内 发 生 的 各 项 经 济 业 务 全部 登 记 人 账 。 实 行 权 责 发 生 制 的 单 位 ， 按 照 权 责 发生 制 的 要 求 ， 进 行 账 项 调 整 的 账 务 处 理 ， 并 在 此 基础 上 ， 进 行 其 他 有 关 转 账 业 务 的 账 务 处 理 ， 以 计 算确 定 本 期 的 成 本 、 费 用 、 收 入 和 利 润 。2。 结 账 时 ， 应 结 出 现 金 日 记 账 、 银 行 存 款 日 记 账以 及 总 分 类 账 和 明 细 分 类 账 各 账 户 的 本 期 发 生 额 和期 末 余 额 ， 并 将 期 末 余 额 结 转 下 期 。 二、结账 第 四 节 对 账 和 结 账1 月 结每 月 结 账 时 ， 应 在 各 账 户 本 月 份 最 后 一 笔 记 录 下 面划 一 条 通 栏 红 线 ， 表 示 本 月 结 束 ； 然 后 ， 在 红 线 下面 结 出 本 月 发 生 额 和 月 末 余 额 ， 如 果 没 有 余 额 ， 在余 额 栏 内 写 上 “ 平 ” 或 “ 0” 符 号 。 同 时 ， 在 摘 要栏 内 注 明 “ 本 月 合 计 ” 或 “ X月 份 发 生 额 及 余 额 ”字 样 ， 最 后 ， 再 在 下 面 划 一 条 通 栏 红 线 ， 表 示 完 成月 结 工 作 。2 季 结 季 结 的 结 账 方 法 与 月 结 基 本 相 同 ， 但 在 摘 要 栏 内 注明 “ 本 季 合 计 ” 或 “ 第 X季 度 发 生 额 及 余 额 ” 字 样 。二、结账 第 四 节 对 账 和 结 账3.年 结办 理 年 结 时 ， 应 在 12月 份 月 结 下 面 (需 办 理 季 结 的 ，应 在 第 四 季 度 的 季 结 下 面 )结 算 填 列 全 年 12个 月 的月 结 发 生 额 和 年 末 余 额 ；如 果 没 有 余 额 ， 在 余 额 栏 内 写 上 “ 平 ” 或 “ 0” 符号 ， 并 在 摘 要 栏 内 注 明 “ 本 年 合 计 ” 或 “ 年 度 发 生额 及 余 额 ” 字 样 ；然 后 ， 将 年 初 借 (贷 )方 余 额 抄 列 于 下 一 行 的 借 (贷 )方 栏 内 ， 并 在 摘 要 栏 内 注 明 “ 年 初 余 额 ” 字 样 ， 同时 将 年 末 借 (贷 )方 余 额 再 列 入 下 一 行 的 贷 (借 )方 栏内 ， 在 摘 要 栏 内 注 明 “ 结 转 下 年 ” 字 样 ；二、结账 第 四 节 对 账 和 结 账3.年 结最 后 ， 分 别 加 计 借 贷 方 合 计 数 ， 并 在合 计 数 下 面 划 通 栏 双 红 线 表 示 封 账 ，完 成 了 年 结 工 作 。需 要 更 换 新 账 的 ， 应 在 新 账 有 关 账 户的 第 一 行 摘 要 栏 内 注 明 “ 上 年 结 转 ”或 “ 年 初 余 额 ” 字 样 ， 并 将 上 年 的 年末 余 额 以 相 同 方 向 记 人 新 账 中 的 余 额栏 内 。二、结账