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第四章 辅助生产费用与制造费用的核算辅助生产费用与制造费用的核算1一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间,一般很少对外销售或提供服务。辅助生产车间提供的产品和劳务有工具、工模具、修理用的配件、水、电、汽、运输和修理等。辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间、部门负担。2第一节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用,构成了这些产品或劳务的成本。辅助生产车间应设置“生产成本-辅助生产成本”账户,进行辅助生产费用的归集和分配.“辅助生产成本”按辅助生产车间设置明细账户,按费用项目设置专栏。辅助生产费用的归集程序:3二、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”科目一般按车间及产品和劳务分别设置明细账,按成本项目设置专栏或专行,登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。在“制造费用”账户下设置“制造费用辅助生产车间”明细账,单独核算辅助生产车间的制造费用。月末再转入“辅助生产成本”借方,计入各产品或劳务的成本。41.1.先通过先通过“制造费用制造费用”归集,再转入归集,再转入“辅助辅助生产成本生产成本”借方借方“辅助生产成本”科目按车间设置明细账,在账内按成本项目与费用项目相结合设置专栏或专行,车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。制造费用不通过“制造费用”科目,直接记入“辅助生产成本”科目借方。“制造费用”账户仅核算基本生产车间发生的制造费用。这是一种简化的处理方法,适用与企业规模较小、制造费用不多的辅助生产。52.2.不通过不通过“制造费用制造费用”科目,直接记入科目,直接记入“辅辅助生产成本助生产成本”科目借方。科目借方。辅助生产费用的分配通过编制“辅助生产费用分配表”进行。(一)辅助生产费用分配的特点1.1.辅助生产车间提供产品辅助生产车间提供产品根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品根据生产类型选择采用分批法和品种法等计算产品成本。完工产品成本由成本。完工产品成本由“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷账户的贷方转入方转入“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”等账户的借方。等账户的借方。2.2.辅助生产车间提供劳务辅助生产车间提供劳务辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提辅助生产车间对辅助生产车间以外受益单位直接提供水、电、汽、修理业务和运输业务等。供水、电、汽、修理业务和运输业务等。在按实际成本分配时,将分配的成本记入在按实际成本分配时,将分配的成本记入“基本生基本生产产”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等账户。等账户。6三、辅助生产费用的分配7 在一些企业里,设有多个辅助生产车间。各辅助生产车间对外提供产品或劳务,也相互提供产品或劳务。(交互分配)(交互分配)(对外分配)对外分配)供电车间供电车间修理车间修理车间一车间一车间企业管理部门企业管理部门二车间二车间基本生产车间基本生产车间8为了正确进行成本分配和计算,首先要解决各辅助生产车间之间费用的交互分配问题,在这一基础上,再将辅助生产车间成本对外分配。辅助生产费用分配的方法有:直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法。(二)辅助生产费用的分配方法定义 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用,仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配,对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。91.直接分配法直接分配法计算公式 该辅助生产车间直某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理=或行政管理等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用10举例例例4-14-1:某企业设有供电、修理两个辅助生产车间,由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务,因而不设置制造费用明细账,辅助生产车间所发生的费用,全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间的“辅助生产成本明细账”如下(见表4-1)。11日日期期凭凭证证摘摘要要工工资资办办公公费费折旧折旧费费外外购电购电力力消耗材消耗材料料其他其他支出支出合合计计转转出出余余额额略略 略略 分配材料分配材料费费2500025000分配工分配工资费资费用用5400054000提取折旧提取折旧费费2136021360分配其他分配其他费费用用2800014000 42000外外购电购电力力费费用用210000210000合合计计54000 28000 21360 210000 25000 14000 352360本月本月转转出出352360012辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐表表41200X年年8月月车间车间:供供电车间电车间修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表4-2)。13受受益益单单位位用用电电度数度数用修理工用修理工时时供供电车间电车间修理修理车间车间第一生第一生产车间产车间:产产品耗用品耗用一般耗用一般耗用第二生第二生产车间产车间:产产品耗用品耗用一般耗用一般耗用管理部管理部门门耗用耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合合计计383000680014表表4-2辅辅助生助生产劳务产劳务供供应应通知通知单单200X年年8月月供电车间费用分配率供电车间费用分配率=352360=352360(383000-383000-2220022200)=0.98=0.98元元/度度修理车间费用分配率修理车间费用分配率=340000=340000(6800-6800-510510)=54.05=54.05元元/工时工时15根据上述资料,采用直接分配法分配的计算辅助生产车间的费用分配率:采用直接分配法分配的计算结果如下(见表43):16辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表43200X年年8月月(直接分配法直接分配法)项项目目分配分配费费用用分配分配数数量量分分配配率率分分配配金金额额生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量金金额额数量数量金金额额数量数量金金额额供供电电车间车间35236036080009830750030135026000254802730025530修理修理车间车间3400006290540550002702506003243069037320合合计计692360-571600-57910-6285017编制会计分录:借:生产成本借:生产成本基本生产成本基本生产成本571600制造费用制造费用57910管理费用管理费用62850贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)352360辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)340000仅对外进行分配一次,计算简单。辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用,计算出来的辅助生产成本就不完整。只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。18优缺点及适用范围 定义 将辅助生产车间的费用分两次进行分配,第一次只限于各辅助生产车间之间的交互分配,基本生产车间和行政管理等部门从略;第二次是将辅助生产分配前的费用,加上分入费用,减去分出费用,计算出各辅助生产车间的实际费用后,再采用直接分配法,分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。192.一次交互分配法一次交互分配法 第一阶段的交互分配:某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间交互费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间交互费用分配率20计算公式 第二阶段的直接分配:该辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用+费用 -费用间费用对外分配率=其向基本生产车间、行政管理等部门供的 劳务总量 某基生、行管等部门 该基生或行管等 辅助生产车间应分配辅助生产费用=部门劳务耗用量 对外费用分配率21仍以例4-1为例,采用一次交互分配法计算如下:(1)交互分配供供电电车间交互费用分配率车间交互费用分配率352360352360383000383000 0.920.92元元/度度修理车间交互费用分配率修理车间交互费用分配率34000034000068006800 5050元元/工时工时修理车间应分配修理车间应分配的的电费电费 =22200=222000.92=204240.92=20424元元供电车间应分配供电车间应分配的的修理费修理费 =510 510 50=2550050=25500元元22举例 (2)对外分配费用(即交互分配后的实际费用)供供电电车间对外分配费用车间对外分配费用 352360 352360 25500255002042420424357436(357436(元元)修理车间对外分配费用修理车间对外分配费用 34000034000020424204242550025500334924(334924(元元)23(3 3)对外费用分配)对外费用分配供电车间对外供电车间对外分配率分配率 357436 357436 3608003608000.990.99元元/度度修理车间对外修理车间对外分配率分配率 334924 334924 6290629053.2553.25元元/工时工时24分配计算的结果如下(见表4)。25辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表42005年年8月月(一交互分配法一交互分配法)项项目目分分配配费费用用分分配配数数量量分分配配率率分配金分配金额额供供电车间电车间 修理修理车间车间 生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数数量量金金额额数量数量金金额额数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额交交互互分分配配供供电电车间车间3523603830000.922220020424修理修理车间车间3400006800 5051025500小小计计692360-对对外外分分配配供供电电车间车间3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理修理车间车间334924629053.2550002662506003195069036724小小计计692360-570675-57690-63995()交互分配的会计分录:()交互分配的会计分录:借:生产成本借:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)25 50025 500 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)20 42420 424 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)20 20 424424 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)25 25 50050026账务处理如下:()对外分配的会计分录()对外分配的会计分录:借:生产成本基本生产成本借:生产成本基本生产成本 570 675570 675 制造费用制造费用 57 69057 690 管理费用管理费用 63 99563 995 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)357436357436 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)334 924 334 924 27克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点,使计算更加准确;同时也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗,加强经济核算。实行厂部、车间两级成本核算的企业里,各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后,才能计算出实际费用,影响了成本计算的及时性。第一阶段交互分配时所要分配的费用不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用,所以计算出来的费用分配率不是实际的分配率,准确性要差一些。28优缺点 定义 按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量,计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额,为了简化核算,可列入“管理费用”科目中。如果是超支差,应增加管理费用,如果是节约差,则应冲减管理费用。293.3.计划计划成本分配成本分配法法计算公式各车间部门应分 该车间部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量或劳务的计划单位成本某项辅助生产费用 该辅助生产车间直 分配转 按计划成本分配的差异额 =(接发生的实际费用+入额 )-的分配数额30举例 仍以例4-1的资料为基础,并假设每度电的计划单位成本为1元,每小时修理计划单位成本为55元,采用计划成本分配法分配的结果如下(见表4-5):3132辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表4200X年年8月月(计计划成本分配法划成本分配法)项项目目直接直接发发生生费费用用分分配配数数量量计计划划单单位位成成本本按按计计划成本分配的金划成本分配的金额额直接直接发发生生数与数与转转入入数合数合计计差差异异供供电车间电车间 修理修理车间车间 生生产产成本成本 制造制造费费用用 管理管理费费用用数数量量金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额供供电电车车间间3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修修理理车车间间3400006800 55 5102805050002750006003300069037950362200-11800合合计计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-14390借:生产成本借:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)28 05028 050 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)22 20022 200 基本生产成本基本生产成本 582 582 500500 制造费用制造费用 59 00059 000 管理费用管理费用 65 65 250250 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)374 000374 000 辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)383 383 000000对于结转的差异额,应作如下的会计分录:对于结转的差异额,应作如下的会计分录:借借:管理费用管理费用 14 39014 390 贷贷:生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 14 39014 390账务处理如下:33优缺点及适用范围 计算手续简单,各种辅助生产费用只计算分配一次,加快了会计核算的速度。能考核各辅助生产车间成本计划的执行情况,有利于厂内经济核算。假若辅助生产车间生产的产品或劳务的计划单位成本制定的不准确,会影响辅助生产费用分配的准确性。将较大的差异额列入“管理费用”科目中,则对当期的损益有较大的影响。按计划成本分配法一般适用于辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。34定义代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法,计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本,然后,再按各车间、部门(包括辅助生产车间内部)耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。354.代数代数分配法分配法 计算公式 某辅助生产 该产品或辅助 车间提供产 生产劳务 品或劳务数量 的单位成本 该辅助生 该辅助生产车间耗 其他辅助生产 =产车间直接+用其他辅助生产车 车间产品或劳 发生的费用 间产品或劳务的数量 务的单位成本各车间、部门应分配 该车间、部门 产品或劳务的辅助生产费用 =的劳务耗用量 的单位成本举例36以例4-1的资料为基础,采用代数分配法时的计算过程如下:首先,设X代表每度电的单位成本,Y代表每修理工时的单位成本。其次,建立多元一次方程组:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)然后,解上述二元一次方程组.则:X=0.99088726337Y=53.234944848437经过计算,每度电的单位成本为0.99088726337元,每修理工时的单位成本为53.2349448484元。根据各车间、部门的耗用量和单位成本,即可计算各车间、部门应分配的辅助生产费用。根据计算结果编制的“辅助生产费用分配表”如下(见表4-6)。3839辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表4-6200X年年8月月(代数分配法代数分配法)部部门门单单位成本位成本使使用用车车间间和和部部门门合合计计供供电车间电车间修理修理车间车间 生生产产成本成本 制造制造费费用用 管理管理费费用用数数量量金金额额 数量数量金金额额数量数量 金金额额数数量量金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额供供电电车车间间0.99088726337222002199730750030469826000257632730027051383000379509修修理理车车间间53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合合计计-27150-21997-570873-57704-63783-741507根据表4-6中的数字,应作如下的会计分录:借:生产成本辅助生产成本(供电车间)借:生产成本辅助生产成本(供电车间)27 15027 150 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)21 99721 997 基本生产成本基本生产成本 570 570 873873 制造费用制造费用 57 70457 704 管理费用管理费用 63 78363 783 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)379 379 509509 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)361 361 99899840优缺点及适用范围 分配结果准确。当企业的辅助生产车间较多时,需设的末知数就多,建立的方程组中的方程就多,计算比较麻烦。适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用。41定义 根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序。耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先,先将其费用分配出去;耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后,后将费用分配出去的一种方法。425.顺序顺序分配法分配法 计算公式计算公式某辅助生产车某辅助生产车 间费用分配率间费用分配率 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 +分配转入费用分配转入费用=该辅助车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量该辅助车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量各车间、部门应分各车间、部门应分 该车间或部门耗用该车间或部门耗用 辅助生产辅助生产配的辅助生产费用配的辅助生产费用 =的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率43举例仍以直接分配法的资料为例,由于供电车间耗用修理车间的费用少,因而供电车间排列在先,先将费用分配出去。分配时既要将电费分配给基本生产车间、行政管理等部门,还要分配给排列在后的修理车间。修理车间排列在后,其所分配的费用由两部分组成,即本车间发生的费用和供电车间转入的费用。所应分配的劳务数量,不包括供电车间耗用的修理工时510小时。编制的“辅助生产费用分配表”如下(见表4-7)。4445辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表4 47 7 200X200X年年8 8月月 (顺顺序分配序分配法法)项项目目分配分配数量数量分分配配费费用用分分配配率率分分配配额额直接直接发发生生费费用用分分配配转转入入费费用用小小计计修理修理车间车间生生产产成本成本制造制造费费用用管理管理费费用用数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量 金金额额 数量数量金金额额供供电车电车间间383000352360-3523600.92222002042430750028290026000239202730025116修理修理车车间间62903400002042436042457.30-50002851506003421869041056合合计计-69236020424712784-20424-568050-58138-66172借:生产成本辅助生产成本(修理车间)借:生产成本辅助生产成本(修理车间)2042420424 基本生产成本基本生产成本 568050568050 制造费用制造费用 5813858138 管理费用管理费用 6617266172 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)352360352360 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)360424 360424 根据表4-7中的数字,应作如下的会计分录:46优缺点及适用范围 计算方法简便。排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用,分配准确性受到影响。且不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。适用于各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。(三)生产多种产品车间辅助生产费用的分配47若基本生产车间车间只生产一种产品,分配计入的辅助生产费用应直接列入到该种产品的成本计算单中。生产多种产品时应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用,选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配,见表4-8。48分分配配对对象象分配分配标标准准(定定额额工工时时)分配率分配率分分配配金金额额电费电费修理修理费费 电费电费修理修理费费 合合计计甲甲产产品品 200006088553250114135乙乙产产品品 50000152212.50 133125 285337.50丙丙产产品品 3000091327.5079875171202.50合合计计1000003.04425 2.6625304425266250 57067549表表4-8动动力力费费用分配表用分配表200X年年8月月一.制造费用的概念制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用,以及固定资产使用费、维修费等费用。制造费用是产品成本的重要组成部分。50第二节 制造费用的核算 设置“制造费用”科目。借方登记发生的制造费用,贷方登记分配计入有关的成本核算对象的制造费用。一般情况下,“制造费用”科目即核算基本生产车间的制造费用,又核算辅助生产车间的制造费用。因此,该科目应按不同的车间、部门设置明细账。制造费用明细账的格式如下(见表4-9)。二.制造费用的归集51摘摘要要工工资资费费用用办办公公费费机物料机物料消耗消耗水水电电费费折旧折旧费费修理修理费费低低值值易易耗品耗品劳动劳动保保护费护费其他其他 小小计计转转出出分配材料分配材料费费用用24002400分配工分配工资费资费用用580580分配折旧、分配折旧、修理修理费费280 98378分配其他分配其他费费用用4808402001520待待摊费摊费用用8080分配分配辅辅助生助生产费产费用用250 250月月计计580480 2400840 280 9880200250 5208本月本月转转出出5208 制造费用明细帐制造费用明细帐表表4 4 第一车间第一车间 200X200X年年8 8月月在只生产一种产品的车间,发生的制造费用可直接计入该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的车间,发生的制造费用属于间接费用,应由本车间生产的各种产品负担,应采用适当的方法在各产品中进行分配。重点介绍两种分配方法:53三.制造费用的分配定义 生产工时比例法是以各种产品所耗的实际(或定额)工时为标准,来分配制造费用的一种方法。计算公式制造费用 制造费用总额分配率=各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分配 该产品实际 制造费用的制造费用 =(或定额)工时分配率541.生产生产工时比例法工时比例法 举例例例4-24-2:基本生产车间制造费用总额为64000元,实际生产工时为128000小时,其中,甲产品实际生产工时为84000小时,乙产品实际生产工时为44000小时,按生产工时分配制造费用。55制造费用分配率640001280000.5甲产品应分配的制造费用840000.542000(元)乙产品应分配的制造费用440000.522000(元)编制“制造费用分配表”见表4-10所示。56表表4-104-10 制造费用分配表制造费用分配表 20072007年年5 5月月 单位:元单位:元 6464 000000128 000128 000合合 计计2222 0000000.50.544 00044 000制造制造费费用用乙乙产产品品42 00042 0000.50.584 00084 000制造制造费费用用甲甲产产品品基本生基本生产产成本成本分配分配额额分配率分配率分配分配标标准准费费用用项项目目明明细细科目科目总账总账科目科目借:基本生产成本借:基本生产成本甲产品甲产品 42 00042 000 乙产品乙产品 2222 000000 贷:制造费用贷:制造费用基本生产车间基本生产车间 6464 000000根据上述分配结果编制会计分录:根据上述分配结果编制会计分录:优缺点资料容易取得,方法比较简单。适用于原始记录和生产工时统计资料比较健全的车间。59定义以企业制造费用预算和各种产品的定额工时(或标准工时)为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用额之间的差额,平时留在“制造费用”科目中,年末调整计入12月份的产品成本中。计算公式 602.预算分配率法预算分配率法 制造费用制造费用 全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额预算分配率预算分配率 =全年各种产品计划产量的定额工时之和全年各种产品计划产量的定额工时之和某产品应分配某产品应分配 该产品实际产量该产品实际产量 制造费用制造费用的制造费用的制造费用=的定额工时的定额工时 预算分配率预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率 实际制实际制 按预算分配率按预算分配率分配的制造费用的差额分配的制造费用的差额 =造费用造费用 -分配的制造费分配的制造费用用差异额差异额 差差 异异 额额分配率分配率=按预算分配率分配的制造费用按预算分配率分配的制造费用某产品应分某产品应分 该产品按预算分配该产品按预算分配 差异额差异额配的差异额配的差异额=率分配的制造费用率分配的制造费用 分配率分配率61举例企业一车间全年预算制造费用额为180 000元,各种产品全年定额工时为200 000小时。12月份甲产品实际工时为13 000小时,乙产品实际工时为5 500小时。年末核算时,该车间全年实际发生制造费用189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元,乙产品为53 550元。制造费用制造费用 180 000180 000 预算分配率预算分配率 =_=0.90=_=0.90 200 000200 000626312月份甲产品应负担的制造费用月份甲产品应负担的制造费用=130000.90=11700(元元)12月份乙产品应负担的制造费用月份乙产品应负担的制造费用=55000.90=4950(元元)差异额差异额=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元元)差异额分配率差异额分配率=_-3600_=-0.01869(122400+11700)+(53550+4950)甲产品应分配的差异额甲产品应分配的差异额=(122400+11700)(-0.01869)=-2506(元元)乙产品应分配的差异额乙产品应分配的差异额=(53550+4950)(-0.01869)=-1094(元元)计算结果为负数,则应冲减产品成本中的制造费用数额,用红字编制会计分录。根据本例的计算结果应作如下的会计分录:借:生产成本基本生产成本(甲产品)2506 基本生产成本(乙产品)1094 贷:制造费用 3600如果计算结果为正数,则应增加产品成本中的制造费用数额,用蓝字作上述会计分录。64优缺点不必每月计算分配率,简化和加快了制造费用的分配工作,并能及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异。在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车间,利用预算分配率法可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊病。采用该法时,要求企业的计划、定额管理工作的水平较高。65
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