会计学培训课程-财务会计报告

1 财 务 会 计 报 告 资 产 负 债 表（ 财 务 状 况 ）利 润 表（ 经 营 成 果 ）总 账明 细 账 2 第 一 节 财 务 会 计 报 告 概 述一 、 财 务 会 计 报 告 的 定 义 与 种 类（ 一 ） 财 务 会 计 报 告 的 定 义 反 映 企 业 某 一 特 定 日 期 财 务状 况 信 息 的 文 件 ； 反 映 企 业 某 一 会 计 期 间 经营 成 果 信 息 的 文 件 ； 反 映 企 业 某 一 会 计 期 间 现 金流 量 信 息 的 文 件 。 3 对 财 务 会 计 报 告 的 定 义 的 理 解会 计 报 表附 注 相 关 信 息或 资 料资 产 负 债 表（ 财 务 状 况 ）资 产负 债所 有 者 权 益 利 润 表（ 经 营 成 果 ）收 入费 用利 润 现 金 流 量 表（ 现 金 流 量 ）现 金 流 入现 金 流 出 会 计 报 表所 有 者 权 益变 动 表（ 所 有 者 权 益 ）权 益 增 加权 益 减 少反 映 企业 某 一特 定 日期 财 务状 况 反 映 企业 某 一会 计 期间 的 经营 成 果 反 映 企业 某 一会 计 期间 的 现 金 流 量 财 务 会 计 报 告 的定 义 是 根 据 财 务 报告 文 件 所 反 映 的 主要 内 容 所 给 出 的 4 （ 二 ） 财 务 会 计 报 告 的 种 类 按 编 报 时 间 可 分 为 年 度 财 务 会 计 报 告 和 中期 财 务 会 计 报 告 。 会 计 报 表附 注 相 关 信 息或 资 料资 产 负 债 表（ 财 务 状 况 ）资 产负 债所 有 者 权 益 利 润 表（ 经 营 成 果 ）收 入费 用利 润 现 金 流 量 表（ 现 金 流 量 ）现 金 流 入现 金 流 出 会 计 报 表所 有 者 权 益变 动 表（ 所 有 者 权 益 ）权 益 增 加权 益 减 少 年 度 报 告中 期 报 告 5 二 、 财 务 会 计 报 告 的 构 成 会 计 报 表 +附 注 +相 关 信 息 或 资 料会 计 报 表附 注 相 关 信 息或 资 料资 产 负 债 表（ 财 务 状 况 ）资 产负 债 所 有 者 权 益 利 润 表（ 经 营 成 果 ）收 入费 用利 润 会 计 报 表会 计 报 表 ： 用 以 提供 会 计 信 息 的 表 格 报 表 附 注 ： 对 报 表信 息 的 详 细 说 明相 关 信 息 或 资 料 ：对 报 表 的 编 制 单 位和 依 据 等 的 说 明现 金 流 量 表（ 现 金 流 量 ）现 金 流 入现 金 流 出 所 有 者 权 益变 动 表（ 所 有 者 权 益 ）权 益 增 加权 益 减 少 6 三 、 编 制 财 务 会 计 报 告 的 基 本 要 求（ 一 ） 编 制 财 务 会 计 报 告 的 质 量 要 求 应 遵 循 可 靠 性 原 则 ： 企 业 应 当 以 实 际发 生 的 交 易 或 事 项 为 依 据 进 行 会 计 确 认 、计 量 和 报 告 ， 如 实 反 映 符 合 确 认 和 计 量 要求 的 各 项 会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息 ， 保 证会 计 信 息 真 实 可 靠 ， 内 容 完 整 。停 虚 假会 计 信 息 财 务会 计报 告 7 （ 二 ） 编 制 财 务 会 计 报 告 的 时 间 要 求 应 遵 循 及 时 性 原 则 的 要 求 ： 企 业 对 于 已经 发 生 的 交 易 或 者 事 项 ， 应 当 及 时 进 行 会 计确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 得 提 前 或 者 延 后 。按 规 定 时 间 及时 提 供 各 期 的财 务 会 计 报 告 8 （ 三 ） 编 制 财 务 会 计 报 告 的 形 式 要 求 财 务 会 计 报 告 编 制 完 毕 后 应 依 次 编定 页 次 ， 加 具 封 面 ， 装 订 成 册 ， 加 盖 公章 。 封 面 上 应 当 注 明 企 业 名 称 、 统 一 代码 、 组 织 形 式 、 所 在 地 址 、 报 表 所 属 期间 等 信 息 资 料 。 并 应 由 企 业 负 责 人 和 会计 机 构 负 责 人 等 签 名 并 盖 章 ， 以 示 对 财务 会 计 报 告 的 真 实 性 负 责 。 9 （ 四 ） 编 制 财 务 会 计 报 告 的 其 他 要 求 1.编 制 财 务 会 计 报 告 前 应 进 行 财 产 清查 ， 并 根 据 有 关 规 定 对 清 查 结 果 进 行 处 理 。 2. 财 务 会 计 报 告 应 采 用 统 一 规 定 的格 式 和 内 容 及 编 制 要 求 编 制 。 做 到 内 容 完整 、 数 字 真 实 、 计 算 准 确 ， 相 关 数 字 之 间应 当 一 致 ； 与 上 期 报 告 文 件 的 有 关 数 字 应当 衔 接 。 10 第 二 节 资 产 负 债 表一 、 资 产 负 债 表 的 内 容 与 格 式（ 一 ） 资 产 负 债 表 的 含 义 反 映 企 业 某 一 特 定 日 期 财 务 状 况 的 会计 报 表 。 11 （ 二 ） 资 产 负 债 表 的 内 容 提 供 企 业 资 产 总 额 及 其 结 构 ， 表 明 企业 拥 有 或 控 制 的 资 源 及 其 分 布 情 况 。 反 映 企 业 负 债 总 额 及 其 结 构 ， 表 明 企业 未 来 需 用 多 少 资 产 或 劳 务 偿 债 以 及 偿 债的 时 间 。 反 映 企 业 所 有 者 权 益 总 额 及 其 结 构 状况 ， 据 以 判 断 资 本 保 值 、 增 值 情 况 。 提 供 财 务 分 析 数 据 资 料 ， 借 以 评 价 企业 的 偿 债 能 力 。 12 （ 三 ） 资 产 负 债 表 的 组 成 内 容 及 表 格格 式1.资 产 负 债 表 的 组 成 内 容 由 表 首 和 正 表 两 个 部 分 组 成 资 产 负 债 表 会 企 01表 编 制 单 位 ： 年 月 日 单 位 ： 元资 产 期 末 数 负 债 和 所 有 者权 益 期 末 数流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ： 货 币 资 金 短 期 借 款 交 易 性 金 融资 产 应 付 票 据 应 收 票 据 应 付 账 款表首正表 13 2.资 产 负 债 表 正 表 的 格 式（ 1） 账 户 式 因 其 外 表 形 式 像 “ T” 形 账 户 而 得 名 。 资 产 负 债 表 会 企 01表 编 制 单 位 ： 年 月 日 单 位 ： 元资 产 期 末数 负 债 和 所 有 者 权益 期 末数流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ： 货 币 资 金 短 期 借 款 交 易 性 金 融 资 产 应 付 票 据 应 收 票 据 应 付 账 款 应 收 账 款 预 收 账 款 双 方 总 计 存 在平 衡 相 等 关 系双 方 总 计 存 在平 衡 相 等 关 系 按 “ 资 产 负 债 所 有者 权 益 ” 原理 ， 将 ” 资产 、 负 债 和所 有 者 权益 分 左 右两 部 分 排列 2021-6-2 14 二 、 资 产 负 债 表 的 编 制 方 法 根 据 有 关 规 定 ， 企 业 编 制 的 年 度 、 半 年 度会 计 报 表 至 少 应 反 映 相 接 续 的 两 个 会 计 期 间 的比 较 数 据 ， 即 本 期 “ 期 末 数 ” 与 “ 年 初 数 ”（ 上 一 会 计 期 间 期 末 数 ） 。 这 种 形 式 的 资 产 负债 表 称 为 “ 比 较 资 产 负 债 表 ” 。 （ 格 式 见 下 页 ）（ 一 ） “ 年 初 数 ” 与 “ 期 末 数 ” 的 基 本 填 列 方 法1. “ 年 初 数 ” 的 填 列 一 般 可 根 据 上 年 年 末 资 产 负 债 表 上 的 “ 期末 数 ” 填 列 。 2021-6-2 15 资 产 负 债 表 会 企 01表 编 制 单 位 ： 年 月 日 单 位 ： 元资 产 期 末数 年 初数 负 债 和 所 有 者权 益 期 末数 年 初数流 动 资 产 ： 流 动 负 债 ： 货 币 资 金 短 期 借 款 交 易 性 金 融 资 产 应 付 票 据 应 收 票 据 应 付 账 款 应 收 账 款 预 收 账 款 应 收 股 利 应 付 职 工 薪 酬 应 收 利 息 应 交 税 费 其 他 应 收 款 应 付 股 利 存 货 其 他 应 付 款 待 摊 费 用 预 提 费 用可 根 据 上年 末 资 产负 债 表 上的 “ 期 末数 ” 填 列 根 据 有 关账 户 的 期末 余 额 直接 或 计 算填 列 比 较 资 产 负 债 表 2021-6-2 16 2.填 列 “ 期 末 数 ” 的 基 本 方 法 （ 1） 根 据 总 账 账 户 期 末 借 方 余 额 直 接 填 列 。如 “ 应 收 票 据 ” 、 “ 应 收 股 利 ” 等 项 目 。 （ 2） 根 据 总 账 账 户 期 末 贷 方 余 额 直 接 填 列 。如 “ 应 付 票 据 ” 、 “ 应 付 股 利 ” 等 项 目 。（ 3） 根 据 总 账 账 户 及 其 所 属 明 细 账 户 期 末 余额 分 析 填 列 。 如 “ 一 年 内 到 期 的 非 流 动 负 债 ”项 目 就 是 根 据 对 “ 长 期 借 款 ” 等 账 户 所 属 的 明细 账 户 所 反 映 的 偿 还 期 已 不 满 1年 的 长 期 借 款等 情 况 的 分 析 ， 根 据 有 关 明 细 账 户 的 余 额 填 列的 。 （ 见 下 例 ） 2021-6-2 17 【 例 】 企 业 有 X、 Y两 项 长 期 借 款 ， 在 编 制 资产 负 债 表 期 间 ， X的 偿 还 期 还 有 2年 ， 而 Y的 偿 还 期还 有 仅 有 6个 月 （ 已 非 真 正 意 义 上 的 长 期 负 债 ， 而是 具 有 了 流 动 负 债 的 特 征 ） 。 就 应 将 其 填 入 资 产负 债 表 的 “ 一 年 内 到 期 的 非 流 动 负 债 ” 项 目 栏 。长 期 借 款 期 末 余 额 100 000 长 期 借 款 X 期 末 余 额 80 000 长 期 借 款 -Y 期 末 余 额 20 000 还 款 期 2年 还 款 期 6个 月应 填 入 资 产 负 债 表 的“ 长 期 借 款 ” 项 目 应 填 入 资 产 负 债 表 的 ” 一 年内 到 期 的 非 流 动 负 债 “ 项 目 2021-6-2 18 （ 4） 根 据 若 干 总 账 账 户 期 末 余 额 计算 填 列 。 如 “ 货 币 资 金 ” 、 “ 存 货 ”等 项 目 库 存 现 金 期 末 余 额 20 000 银 行 存 款 期 末 余 额 300 000 合 计 320 000应 填 入 资产 负 债 表的 “ 货 币资 金 ” 项目 原 材 料 期 末 余 额 540 000 生 产 成 本 期 末 余 额 160 000 库 存 商 品 期 末 余 额 400 000 合 计 1 100 000应 填 入 资产 负 债 表的 “ 存 货 ”项 目 2021-6-2 19 （ 5） 根 据 有 关 明 细 账 户 期 末 余 额 计 算 填 列 。 如“ 应 收 账 款 ” 和 “ 预 收 账 款 ” 项 目 应 收 账 款 A企 业 期 末 余 额 200 000 （ 应 收 性 质 ） 应 收 账 款 C企 业 期 末 余 额 300 000 （ 应 收 性 质 ） 应 收 账 款 B企 业 期 末 余 额 40 000 （ 预 收 性 质 ） 预 收 账 款 U企 业 期 末 余 额 80 000 （ 预 收 性 质 ） 预 收 账 款 V企 业 期 末 余 额 60 000 （ 应 收 性 质 ） 合 计 560 000应 填 入 资产 负 债 表的 “ 应 收账 款 ” 项目 合 计 120 000 应 填 入 资产 负 债 表的 “ 预 收账 款 ” 项目 2021-6-2 20 应 付 账 款 H企 业 期 末 余 额 100 000 （ 预 付 性 质 ） 应 付 账 款 F企 业 期 末 余 额 140 000 （ 应 付 性 质 ） 预 付 账 款 E企 业 期 末 余 额 6 000 （ 应 付 性 质 ） 预 付 账 款 D企 业 期 末 余 额 100 000 （ 预 付 性 质 ） 合 计 30 6 000应 填 入 资产 负 债 表的 “ 应 收账 款 ” 项目 合 计 120 000 应 填 入 资产 负 债 表的 “ 预 收账 款 ” 项目 应 付 账 款 W企 业 期 末 余 额 160 000 （ 应 付 性 质 ） 又 如 “ 应 付 账 款 ” 和 “ 预 付 账 款 ” 项目 （ 二 ） 表 中 各 项 目 “ 期 末 数 ” 的 具 体 填 列 方 法 2021-6-2 21 第 三 节 利 润 表一 、 利 润 表 的 内 容 与 格 式（ 一 ） 利 润 表 的 含 义 反 映 企 业 在 一 定 会 计 期 间 经 营 成 果 的 会计 报 表 。 2021-6-2 22 （ 二 ） 利 润 表 的 内 容 反 映 构 成 企 业 营 业 利 润 的 各 项 要素 内 容 ， 如 营 业 收 入 、 营 业 成 本 和 各 项期 间 费 用 等 。 反 映 构 成 企 业 利 润 总 额 的 要 素 内 容 。如 营 业 利 润 、 营 业 外 收 入 和 营 业 外 支 出投 资 收 益 等 。 反 映 构 成 企 业 净 利 润 的 要 素 内 容 。如 利 润 总 额 和 所 得 税 费 用 。 2021-6-2 23 (三 )利 润 表 的 格 式利 润 表 也 是 由 表 首 和 正 表 两 个 部 分 组成 。（ 四 ） 利 润 表 正 表 的 格 式 主 要 有 多 步 式 和 单 步 式 两 种 。多 步 式 利 润 表 为 企 业 所 常 用 ， 其 简 化格 式 参 见 下 页 表 。 2021-6-2 24 利 润 表 会 企 02表 编 制 单 位 ： 年 月 单 位 ： 元项 目 本 月 数 本 年 累 计 数一 、 营 业 收 入 减 ： 营 业 成 本 营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 加 ： 投 资 收 益二 、 营 业 利 润 加 ： 营 业 外 收 入 减 ： 营 业 外 支 出比 较 利 润 表 2021-6-2 25 二 、 利 润 表 的 编 制 方 法（ 一 ） “ 本 月 数 ” 和 “ 本 年 累 计 数 ” 的 基 本 填 列方 法 1.“ 本 月 数 ” 的 基 本 填 列 方 法（ 1） 根 据 有 关 账 户 的 发 生 额 计 算 填 列 。 如 “ 营 业收 入 ” 项 目 为 “ 主 营 业 务 收 入 ” 和 “ 其 他 业 务收 入 ” 账 户 发 生 额 之 和 ； 如 “ 营 业 成 本 ” 项 目为 “ 主 营 业 务 成 本 ” 和 “ 其 他 业 务 成 本 ” 账 户发 生 额 之 和 。 （ 2） 根 据 有 关 账 户 的 发 生 额 直 接 填 列 。 如 营 业税 金 及 附 加 、 销 售 费 用 和 管 理 费 用 等 。 “ 投 资 收 益 ” 账 户 为 借 方 余 额 时 用 “ ” 填 列 2021-6-2 26 利 润 表 会 企 02表 编 制 单 位 ： 20 年 12月 单 位 ： 元项 目 本 月 数 本 年 累 计 数一 、 营 业 收 入 2 580 000 减 ： 营 业 成 本 1 460 000 营 业 税 金 及 附 加 80 000 销 售 费 用 120000 管 理 费 用 （ 以 下 略 ） 财 务 费 用 加 ： 投 资 收 益二 、 营 业 利 润 加 ： 营 业 外 收 入 减 ： 营 业 外 支 出“本 月 数 ” 根 据 有 关账 户 本 期 发 生 额 填 列 主 营 业 务 收 入 期 末 余 额 2 400 000 其 他 业 务 收 入 期 末 余 额 180 000 主 营 业 务 成 本 期 末 余 额 1 360 000 其 他 业 务 成 本 期 末 余 额 100 000 营 业 税 金 及 附 加 期 末 余 额 80 000销 售 费 用 期 末 余 额 120 000（ 以 下 略 ） 如 果 “ 投 资 收 益 ”账 户 为 借 方 余 额时 应 用 “ ” 填列 2021-6-2 27 利 润 表 会 企 02表 编 制 单 位 ： 20 年 12月 单 位 ： 元项 目 本 月 数 本 年 累 计数一 、 营 业 收 入 2 580 00 24 080 00 减 ： 营 业 成 本 1460000 10 860 00 营 业 税 金 及 附 加 80 00 销 售 费 用 120 000 管 理 费 用 （ 以 下 略 ） 财 务 费 用 加 ： 投 资 收 益二 、 营 业 利 润 加 ： 营 业 外 收 入 2.“ 本 年 累 计 数 ” 的 基 本 填 列 方 法 反 映 各 项目 自 本 年 年 初起 至 报 告 期 末（ 本 月 末 ） 止的 累 计 发 生 数 。 应 根 据 上期 （ 如 上 月 ） 的 “ 本 年 累 计数 ” 加 “ 本 月数 ” 填 列 。 【 例 】 星 海 公 司 111月 累 计 营 业 收 入 为21 500 000元 （ 见 表 115） ， 12月 份 的 营 业 收 入为 2 580 000元 。 到 12月末 的 “ 本 年 累 计 数 ” 就 是以 上 二 者 之 和 （ 24 080 000元 ， 见 表 11 6） 。其 他 累 计 数 的 计 算 依 此 类推 。 2021-6-2 28 （ 二 ） 表 中 各 项 目 “ 本 月 数 ” 的 具体 填 列 方 法 2021-6-2 29 第 六 节 会 计 报 表 附 注 一 、 会 计 报 表 附 注 的 定 义 是 对 在 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 所 有 者 权 益 变动 表 和 现 金 流 量 表 等 报 表 中 列 示 项 目 的 文 字 描 述或 明 细 资 料 ， 以 及 对 未 能 在 这 些 报 表 中 列 示 项 目的 说 明 等 。 是 会 计 报 表 的 组 成 部 分 。 会 计 报 表附 注资 产 负 债 表（ 财 务 状 况 ）资 产负 债所 有 者 权 益 利 润 表（ 经 营 成 果 ）收 入费 用利 润 现 金 流 量 表（ 现 金 流 量 ）现 金 流 入现 金 流 出 会 计 报 表所 有 者 权 益变 动 表（ 所 有 者 权 益 ）权 益 增 加权 益 减 少 2021-6-2 30 二 、 会 计 报 表 附 注 的 内 容 （ 一 ） 财 务 报 表 的 编 制 基 础 ； （ 二 ） 遵循 企 业 会 计 准 则 的 声 明 ； （ 三 ） 重 要 会 计 政 策 的 说 明 ； （ 四 ） 重 要 会 计 估 计 的 说 明 ； （ 五 ） 会 计 政 策 和 会 计 估 计 变 更 以 及 差 错更 正 的 说 明 ； （ 六 ） 对 已 在 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 现 金流 量 表 和 所 有 者 权 益 变 动 表 中 列 示 的 重要 项 目 的 进 一 步 说 明 ； 2021-6-2 31 （ 七 ） 或 有 和 承 诺 事 项 、 关 联 方 关 系 及 其 交易 等 需 要 说 明 的 事 项 。 （ 八 ） 其 他 内 容 1.在 资 产 负 债 表 日 后 、 财 务 报 表 批 准 报 出 日前 提 议 或 宣 布 发 放 的 股 利 总 额 和 每 股 股 利 金额 。 2.其 他 信 息 ： （ 1） 企 业 注 册 地 、 组 织 形 式和 总 部 地 址 ； （ 2） 企 业 的 业 务 性 质 和 主 要经 营 活 动 （ 3） 母 公 司 以 及 集 团 最 终 母 公 司的 名 称 。