第七章财产税法

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n2.2.以征收范围为标准，财产税可分为：以征收范围为标准，财产税可分为：一般财一般财产税产税/综合财产税，是对纳税人所拥有的全部财产综合财产税，是对纳税人所拥有的全部财产的价值进行课税的一种财产税。的价值进行课税的一种财产税。特种财产税特种财产税/个个别财产税，是对纳税人的某些财产单独课税的一别财产税，是对纳税人的某些财产单独课税的一种财产税，如房产税、地产税、车船税等。我国种财产税，如房产税、地产税、车船税等。我国现行财产税采取特种财产税。现行财产税采取特种财产税。n n3.3.以财产存续时间为标准，财产税可分为：以财产存续时间为标准，财产税可分为：经经常财产税。指每年都要按期课征，具有经常性收常财产税。指每年都要按期课征，具有经常性收入的财产税。入的财产税。临时财产税。指在非常时期，政临时财产税。指在非常时期，政府为筹措财政资金而临时课征的财产税。府为筹措财政资金而临时课征的财产税。n n4.4.按照计税方法的不同，财产税可分为：按照计税方法的不同，财产税可分为：从量从量财产税。指以纳税人应税财产的数量为计税依据，财产税。指以纳税人应税财产的数量为计税依据，实行从量定额征收的财产税。如我国现行的资源实行从量定额征收的财产税。如我国现行的资源税。税。从价财产税。指以纳税人应税财产的价值从价财产税。指以纳税人应税财产的价值为计税依据，实行从价定率征收的财产税。为计税依据，实行从价定率征收的财产税。n n三、财产税的沿革三、财产税的沿革三、财产税的沿革三、财产税的沿革n n财产税是一个历史悠久的税种，它的设立比财产税是一个历史悠久的税种，它的设立比流转税和所得税要早。流转税和所得税要早。n n在农业文明时代，土地是私有财产的一种主在农业文明时代，土地是私有财产的一种主要形式。因此，古代国家依据纳税人占有和支配要形式。因此，古代国家依据纳税人占有和支配的土地来课税，就自然成为财产税的最初形式。的土地来课税，就自然成为财产税的最初形式。n n现代意义上的财产税于现代意义上的财产税于18921892年创始于荷兰。年创始于荷兰。n n随着流转税和所得税的兴起，财产税已退居随着流转税和所得税的兴起，财产税已退居从属地位，不再是当代社会的主体税种。从属地位，不再是当代社会的主体税种。返回第二节资源税法第二节资源税法 n n一、资源税法的法理一、资源税法的法理一、资源税法的法理一、资源税法的法理n n我国开征资源税的主要目的，主要表现在：我国开征资源税的主要目的，主要表现在：通过合理调节不同品质资源之间的级差收入水通过合理调节不同品质资源之间的级差收入水平，有利于促进企业之间开展公平竞争；平，有利于促进企业之间开展公平竞争；有利有利于促进资源的合理开采，节约使用，限制资源的于促进资源的合理开采，节约使用，限制资源的过度开发，实现资源的有效配置；过度开发，实现资源的有效配置；调整社会不调整社会不同资源的价格水平与结构，提高限制开发资源的同资源的价格水平与结构，提高限制开发资源的开发成本和使用价格，鼓励使用可以再生性资源开发成本和使用价格，鼓励使用可以再生性资源和可以代替性资源，限制不可再生资源的过度开和可以代替性资源，限制不可再生资源的过度开发使用；发使用；有利于配合其他税种，发挥税收杠杆有利于配合其他税种，发挥税收杠杆的整体功能；的整体功能；为国家取得一定的财政收入。为国家取得一定的财政收入。n n资源税是以纳税主体的特定开发和利用资源资源税是以纳税主体的特定开发和利用资源的行为作为课税对象而征收的一种税。的行为作为课税对象而征收的一种税。n n资源税法是调整在资源税的征收和管理过程资源税法是调整在资源税的征收和管理过程中所产生的社会关系的法律规范的总称。中所产生的社会关系的法律规范的总称。n n我国目前执行的资源税的基本法律文件是国我国目前执行的资源税的基本法律文件是国务院务院19931993年年1212月月2525日发布的资源税暂行条例日发布的资源税暂行条例，以及财政部，以及财政部19931993年年1212月月3030日发布的资源日发布的资源税暂行条例实施细则。税暂行条例实施细则。n n二、我国的资源税法二、我国的资源税法二、我国的资源税法二、我国的资源税法n n（一）征税范围（一）征税范围n n我国现行资源税的具体征税范围是矿产品和我国现行资源税的具体征税范围是矿产品和盐，它们共同构成我国资源税的课税对象。盐，它们共同构成我国资源税的课税对象。n n“矿产品矿产品”是指天然气、原油、煤炭，其他是指天然气、原油、煤炭，其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿和有色金属矿原非金属矿原矿、黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。矿。n n（二）纳税人（二）纳税人n n资源税的纳税人是在中国境内开采或生产应资源税的纳税人是在中国境内开采或生产应税资源产品的单位和个人。税资源产品的单位和个人。n n独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。的单位为资源税的扣缴义务人。n n（三）税率（三）税率n n我国现行资源税采取从量定额的办法征收，我国现行资源税采取从量定额的办法征收，实行实行“普遍征收，级差调节普遍征收，级差调节”的原则，采用幅度的原则，采用幅度定额税率。资源税税目、税率包括定额税率。资源税税目、税率包括7 7大类：大类：原油原油税额为每吨税额为每吨8 8元元3030元；元；天然气为每千立方米天然气为每千立方米2 2元元1515元；元；煤炭为每吨煤炭为每吨0.30.3元元5 5元；元；其他非其他非金属矿原矿为每吨、每克拉或者每立方米金属矿原矿为每吨、每克拉或者每立方米0.50.5元元2020元；元；黑色金属矿原矿每吨黑色金属矿原矿每吨2 2元元3030元；元；有有色金属矿原矿每吨色金属矿原矿每吨0.40.4元元3030元；元；固体盐每吨固体盐每吨1010元元6060元；液体盐每吨元；液体盐每吨2 2元元1010元。元。n n纳税具体适用的税额由财政部协商国务院有纳税具体适用的税额由财政部协商国务院有关部门，根据纳税人所开采或者生产应税产品的关部门，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源状况在规定的税额幅度内确定。资源状况在规定的税额幅度内确定。n n（四）计税依据（四）计税依据n n资源税实行从量定额征收。资源税的计税依资源税实行从量定额征收。资源税的计税依据为应税产品数量。资源税的应纳税额，按照应据为应税产品数量。资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，具体税产品的课税数量和规定的单位税额计算，具体计算公式为：计算公式为：n n应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额n n（五）减税、免税（五）减税、免税n n1.1.开采原油过程中用于加热、修井等自用的原油，开采原油过程中用于加热、修井等自用的原油，可以免征资源税；可以免征资源税；n n2.2.纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意纳税人在开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者不可抗力等原因遭受重大损失的，可外事故或者不可抗力等原因遭受重大损失的，可以由所在省、自治区、直辖市政府酌情给予免征以由所在省、自治区、直辖市政府酌情给予免征或者减征资源税的照顾；或者减征资源税的照顾；n n3.3.国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。n n（六）纳税义务发生的时间（六）纳税义务发生的时间n n1.1.纳税人销售应税产品，根据其结算方式的不同纳税人销售应税产品，根据其结算方式的不同划分为以下情况：划分为以下情况：采取分期收款结算方式的，采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天；为销售合同规定的收款日期的当天；采取预收采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；货款结算方式的，为发出应税产品的当天；采采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。n n2.2.纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。品的当天。n n3.3.扣缴义务人代扣、代缴资源税，为支付货款的扣缴义务人代扣、代缴资源税，为支付货款的当天。当天。返回第三节土地税法第三节土地税法 n n一、土地税法的法理一、土地税法的法理一、土地税法的法理一、土地税法的法理n n土地税是以土地为征税对象的一类税的总称。土地税是以土地为征税对象的一类税的总称。n n以土地为征税对象符合量能课税原则。以土地为征税对象符合量能课税原则。n n对土地课税是将土地所有者或者使用者所获对土地课税是将土地所有者或者使用者所获得的土地增值的一部分转移给国家并进而由全体得的土地增值的一部分转移给国家并进而由全体纳税人分享的要求。纳税人分享的要求。n n在我国，对土地的使用者征收的土地税，在在我国，对土地的使用者征收的土地税，在一定程度上还具有地租的性质。一定程度上还具有地租的性质。n n二、我国的土地税法二、我国的土地税法二、我国的土地税法二、我国的土地税法n n（一）耕地占用税法（一）耕地占用税法n n耕地占用税是对占用耕地建造房屋或者从事耕地占用税是对占用耕地建造房屋或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其占用耕地的其他非农业建设的单位和个人，按其占用耕地的面积实行从量定额征收的一种税。面积实行从量定额征收的一种税。n n我国现行的耕地占用税法是国务院我国现行的耕地占用税法是国务院19871987年年4 4月月1 1日颁布，并于日颁布，并于20072007年年1212月月1 1日修正的耕地日修正的耕地占用税暂行条例。占用税暂行条例。n n1.1.纳税人与征税对象。占用耕地建房或者从事非纳税人与征税对象。占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，都是耕地占用税的纳农业建设的单位或者个人，都是耕地占用税的纳税义务人。税义务人。n n耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。n n“耕地耕地”，是指用于种植农作物的土地。，是指用于种植农作物的土地。n n2.2.耕地占用税的税率。耕地占用税的税率。n n（1 1）人均耕地不超过）人均耕地不超过1 1亩的地区（以县级行政区亩的地区（以县级行政区域为单位），每平方米为域为单位），每平方米为1010元元5050元；元；n n（2 2）人均耕地超过）人均耕地超过1 1亩但不超过亩但不超过2 2亩的地区，每亩的地区，每平方米为平方米为8 8元元4040元；元；n n（3 3）人均耕地超过）人均耕地超过2 2亩但不超过亩但不超过3 3亩的地区，每亩的地区，每平方米为平方米为6 6元元3030元；元；n n（4 4）人均耕地超过）人均耕地超过3 3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为5 5元元2525元。元。n n3.3.耕地占用税的优惠。耕地占用税的优惠。n n下列情形免征耕地占用税：下列情形免征耕地占用税：军事设施占用军事设施占用耕地；耕地；学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。n n下列情形减征耕地占用税：下列情形减征耕地占用税：铁路线路、公铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米耕地，减按每平方米2 2元的税额征收耕地占用税；元的税额征收耕地占用税；农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。额减半征收耕地占用税。n n4.4.耕地占用税的征管。耕地占用税的纳税人必须耕地占用税的征管。耕地占用税的纳税人必须在经土地管理部门批准占用耕地之日起在经土地管理部门批准占用耕地之日起3030日内，日内，缴纳耕地占用税。耕地占用税由地方税务机关负缴纳耕地占用税。耕地占用税由地方税务机关负责征收。责征收。n n（二）城镇土地使用税法（二）城镇土地使用税法n n城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。n n我国现行的城镇土地使用税法，是国务院我国现行的城镇土地使用税法，是国务院19881988年年9 9月月2727日发布，并于日发布，并于20062006年年1212月月3131日修日修订的城镇土地使用税暂行条例。订的城镇土地使用税暂行条例。n n1.1.城镇土地使用税的纳税人。在城市、县城、建城镇土地使用税的纳税人。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。城镇土地使用税的纳税人。n n2.2.城镇土地使用税的税率。城镇土地使用税以纳城镇土地使用税的税率。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。土地使用税每平方米年税额如下：税额计算征收。土地使用税每平方米年税额如下：大城市大城市1.51.5元元3030元；元；中等城市中等城市1.21.2元元2424元；元；小城市小城市0.90.9元元1818元；元；县城、建制镇、县城、建制镇、工矿区工矿区0.60.6元元1212元。元。n n3.3.城镇土地使用税的优惠。下列土地免缴城镇土城镇土地使用税的优惠。下列土地免缴城镇土地使用税：地使用税：国家机关、人民团体、军队自用的国家机关、人民团体、军队自用的土地；土地；由国家财政部门拨付事业经费的单位自由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；土地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；经经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税使用的月份起免缴土地使用税5 5年年1010年；年；由由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。地和其他用地。n n4.4.城镇土地使用税的征管。城镇土地使用税按年城镇土地使用税的征管。城镇土地使用税按年计算、分期缴纳；由土地所在地的税务机关征收。计算、分期缴纳；由土地所在地的税务机关征收。n n（三）土地增值税法（三）土地增值税法n n土地增值税是以取得国有土地使用权的主体，土地增值税是以取得国有土地使用权的主体，在转让国有土地使用权及其建筑物时获得的增值在转让国有土地使用权及其建筑物时获得的增值额为征税对象的一种税。额为征税对象的一种税。n n我国现行的土地增值税法，主要是国务院我国现行的土地增值税法，主要是国务院19931993年年1212月月1313日发布的土地增值税暂行条例日发布的土地增值税暂行条例，以及财政部，以及财政部19951995年年1 1月月2727日发布的土地增日发布的土地增值税暂行条例实施细则。值税暂行条例实施细则。n n1.1.土地增值税的纳税人。土地增值税的纳税人，土地增值税的纳税人。土地增值税的纳税人，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并由此取得收入的单位和个人。着物并由此取得收入的单位和个人。n n“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入附着物并取得收入”，是指以出售或者其他方式，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为，不包括以继承、赠与方有偿转让房地产的行为，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。式无偿转让房地产的行为。n n2.2.土地增值税的税额。土地增值税按照纳税人转土地增值税的税额。土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额，和土地增值税暂行让房地产所取得的增值额，和土地增值税暂行条例规定的税率计算征收。条例规定的税率计算征收。n n纳税人转让房地产所取得的收入，减除土纳税人转让房地产所取得的收入，减除土地增值税暂行条例规定扣除项目后的余额为增地增值税暂行条例规定扣除项目后的余额为增值额。值额。n n计算增值额的扣除项目包括：计算增值额的扣除项目包括：取得土地使取得土地使用权支付的金额；用权支付的金额；开发土地和新建房及配套设开发土地和新建房及配套设施的成本；施的成本；开发土地和新建房及配套设施的费开发土地和新建房及配套设施的费用；用；旧房及建筑物的评估价格；旧房及建筑物的评估价格；与转让房地与转让房地产有关的税金；产有关的税金；对从事房地产开发的纳税人可对从事房地产开发的纳税人可加计加计20%20%的扣除。的扣除。n n土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：n n（1 1）增值额未超过扣除项目金额）增值额未超过扣除项目金额50%50%的部分，的部分，税率为税率为30%30%：土地增值税税额：土地增值税税额 增值额增值额30%30%n n（2 2）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额50%50%、未超过扣、未超过扣除项目金额除项目金额100%100%的部分，税率为的部分，税率为40%40%：土地增：土地增值税税额值税税额 增值额增值额40%40%扣除项目金额扣除项目金额5%5%n n（3 3）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额100%100%、未超过扣、未超过扣除项目金额除项目金额200%200%的部分，税率为的部分，税率为50%50%：土地增：土地增值税税额值税税额 增值额增值额50%50%扣除项目金额扣除项目金额15%15%n n（4 4）增值额超过扣除项目金额）增值额超过扣除项目金额200%200%的部分，税的部分，税率为率为60%60%：土地增值税税额：土地增值税税额 增值额增值额60%60%扣除项目金额扣除项目金额35%35%n n3.3.土地增值税的优惠。有下列情形之一的，免征土地增值税的优惠。有下列情形之一的，免征土地增值税：土地增值税：纳税人建造普通标准住宅出售，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额20%20%的；的；因国家建因国家建设需要依法征用、收回的房地产。设需要依法征用、收回的房地产。n n个人因工作调动或改善居住条件而转让原自个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5 5年或年或5 5年以上的，免予征收土地增值税；居住满年以上的，免予征收土地增值税；居住满3 3年未年未满满5 5年的，减半征收土地增值税；居住未满年的，减半征收土地增值税；居住未满3 3年的，年的，按规定计征土地增值税。按规定计征土地增值税。n n对个人之间互换自有居住用房地产的，经当对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实可以免征土地增值税。地税务机关核实可以免征土地增值税。n n对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时暂免征收土地增值税。免征收土地增值税。n n对于以房地产进行投资、联营的，投资、联对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。企业中时，暂免征收土地增值税。n n对于一方出地一方出资金，双方合作建房，对于一方出地一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。n n在企业兼并中对被兼并企业将房地产转让到在企业兼并中对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。兼并企业中的，暂免征收土地增值税。n n4.4.土地增值税的征管。纳税人有下列情形之一的，土地增值税的征管。纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：按照房地产评估价格计算征收：隐瞒、虚报房隐瞒、虚报房地产成交价格的；地产成交价格的；提供扣除项目金额不实的；提供扣除项目金额不实的；转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。又无正当理由的。n n纳税人应当自转让房地产合同签订之日起纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7 7日日内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，内，向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在核定的期限内缴纳土地增值税。并在核定的期限内缴纳土地增值税。返回第四节房产税法第四节房产税法n n一、房产税法的法理一、房产税法的法理一、房产税法的法理一、房产税法的法理n n房产税是以房产为征税对象，按房产的计税房产税是以房产为征税对象，按房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。我国现行主要有人或使用人征收的一种财产税。我国现行主要的房产税法是的房产税法是19861986年年9 9月月1515日国务院颁布房产日国务院颁布房产税暂行条例。税暂行条例。n n房产税的特点主要表现在以下两个方面：房产税的特点主要表现在以下两个方面：房产税属于财产税中的个别财产税种，即特定单房产税属于财产税中的个别财产税种，即特定单项财产税。项财产税。房产税区别房屋的经营和使用方式，房产税区别房屋的经营和使用方式，规定了不同的征税办法。规定了不同的征税办法。n n二、我国的房产税法二、我国的房产税法二、我国的房产税法二、我国的房产税法n n（一）房产税的纳税人（一）房产税的纳税人n n房产税应由房屋的产权所有人缴纳。房产税房产税应由房屋的产权所有人缴纳。房产税的纳税人具体包括：的纳税人具体包括：产权属于国家所有的，以产权属于国家所有的，以经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人所有的，以集体单位和个人为纳税人。所有的，以集体单位和个人为纳税人。房产的房产的产权出典的，以承典人为纳税义务人。产权出典的，以承典人为纳税义务人。所有人、所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定以及承典人不在房产所在地的，或者产权未确定以及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人为纳租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人为纳税义务人。税义务人。n n（二）房产税的征税对象（二）房产税的征税对象n n房产税法以在我国境内用于生产经营的房屋房产税法以在我国境内用于生产经营的房屋为征税对象，与房屋不可分割的各种附属设备或为征税对象，与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，也应作为房屋一般不单独计算价值的配套设施，也应作为房屋一并征税。一并征税。n n房产税的具体征收范围为：城市、县城、建房产税的具体征收范围为：城市、县城、建制镇和工矿区的房产。制镇和工矿区的房产。n n房产税的税率为计税余值的房产税的税率为计税余值的1.21.2，或者为租，或者为租金收入的金收入的1212。n n（三）房产税的计税依据（三）房产税的计税依据n n1.1.从价计征。对纳税人经营自用的房屋，以房产从价计征。对纳税人经营自用的房屋，以房产的计税余值为计税依据。的计税余值为计税依据。“计税余值计税余值”是指依照是指依照房产原值，一次减除房产原值，一次减除10%10%30%30%的损耗价值以的损耗价值以后的余额。从价计征的计算公式为：后的余额。从价计征的计算公式为：n n应纳税额计税余值应纳税额计税余值1.2%1.2%n n2.2.从租计征。对纳税人出租的房屋，以房产的租从租计征。对纳税人出租的房屋，以房产的租金收入为计税依据。从租计征的计算公式为：金收入为计税依据。从租计征的计算公式为：n n应纳税额租金收入应纳税额租金收入12%12%n n自自20012001年年1 1月月1 1日起，对个人按市场价格出日起，对个人按市场价格出租的居民住房，其房产税暂减按租的居民住房，其房产税暂减按4%4%的税率征收。的税率征收。n n（四）房产税的征收管理（四）房产税的征收管理n n房产税实行按年征收，分期缴纳的征收方法。房产税实行按年征收，分期缴纳的征收方法。n n下列房产免纳房产税：下列房产免纳房产税：国家机关、人民团国家机关、人民团体、军队自用的房产；体、军队自用的房产；由国家财政部门拨付事由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；业经费的单位自用的房产；宗教寺庙、公园、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；名胜古迹自用的房产；个人所有非营业用的房个人所有非营业用的房产；产；经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。返回第五节车船税法第五节车船税法 n n一、车船税法的法理一、车船税法的法理一、车船税法的法理一、车船税法的法理n n车船税是指国家对在我国境内拥有或者管理车船税是指国家对在我国境内拥有或者管理车辆和船舶的单位和个人，按照其种类、吨位和车辆和船舶的单位和个人，按照其种类、吨位和规定的税额依法征收的一种税。规定的税额依法征收的一种税。n n车船税法是指调整车船税征收与缴纳关系的车船税法是指调整车船税征收与缴纳关系的法律规范的总称，我国车船税经历了一个由行为法律规范的总称，我国车船税经历了一个由行为税到财产税的发展演变过程。税到财产税的发展演变过程。n n我国现行车船税是我国现行车船税是20062006年年1212月月2727日国务院日国务院第第162162次常务会议通过，自次常务会议通过，自20072007年年1 1月月1 1日起施日起施行的车船税暂行条例。行的车船税暂行条例。n n二、我国的车船税法二、我国的车船税法二、我国的车船税法二、我国的车船税法n n（一）车船税的纳税人（一）车船税的纳税人n n凡在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所凡在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人均为车船税的纳税人，应当依法有人或者管理人均为车船税的纳税人，应当依法缴纳车船税。车船的所有人或者管理人未缴纳车缴纳车船税。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。船税的，使用人应当代为缴纳车船税。n n从事机动车交通事故责任强制保险业务的保从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务人，应当依险机构，为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。法代收代缴车船税。n n（二）车船税的征税对象（二）车船税的征税对象n n车船税的征税对象是车船。车船税的征税对象是车船。“车船车船”指依法指依法应当在车船管理部门登记的车辆和船舶。应当在车船管理部门登记的车辆和船舶。n n（三）车船税的税额（三）车船税的税额n n（四）车船税的优惠（四）车船税的优惠n n下列车辆和船舶免征车船税：下列车辆和船舶免征车船税：非机动车船非机动车船（不包括非机动驳船）；（不包括非机动驳船）；拖拉机；拖拉机；捕捞、养捕捞、养殖渔船；殖渔船；军队、武警专用的车船；军队、武警专用的车船；警用车船；警用车船；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；依依照我国有关法律、法规，以及我国缔结或者参加照我国有关法律、法规，以及我国缔结或者参加的国际条约的规定，应当予以免税的外国驻华使的国际条约的规定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。车船。n n（五）车船税的征管（五）车船税的征管n n车船税由地方税务机关负责征收。跨省、自车船税由地方税务机关负责征收。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。车船税按年申报缴纳。记地。车船税按年申报缴纳。返回第六节契税法第六节契税法 n n一、契税法的法理一、契税法的法理一、契税法的法理一、契税法的法理n n契税是在房屋所有权、土地使用权转移登记契税是在房屋所有权、土地使用权转移登记时，向不动产取得人征收的一种税。时，向不动产取得人征收的一种税。n n契税具有以下两个特征：契税具有以下两个特征：征税对象范围较征税对象范围较窄。窄。纳税主体主要是不动产的承受者。纳税主体主要是不动产的承受者。n n契税是我国一个历史悠久的税种，最早起源契税是我国一个历史悠久的税种，最早起源于东晋时代的于东晋时代的“估税估税”。n n我国现行契税法是我国现行契税法是19971997年国务院重新制定的年国务院重新制定的契税暂行条例。契税暂行条例。n n二、我国的契税法二、我国的契税法二、我国的契税法二、我国的契税法n n（一）契税的征收范围（一）契税的征收范围n n我国契税的征收范围是在我国境内转移土地、我国契税的征收范围是在我国境内转移土地、房屋权属的行为。具体包括：房屋权属的行为。具体包括：国有土地使用权国有土地使用权出让；出让；土地使用权转让，包括出售、赠与和交土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；换；房屋买卖；房屋买卖；房屋赠与；房屋赠与；房屋交换。房屋交换。n n契税采用契税采用3%3%5%5%的幅度比例税率。的幅度比例税率。n n（二）契税的计税依据（二）契税的计税依据n n契税的计税依据为不动产的价格：契税的计税依据为不动产的价格：国有土国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。；成交价格为计税依据。；土地使用权赠与、房土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；买卖的市场价格核定；土地使用权交换、房屋土地使用权交换、房屋交换，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的交换，计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。价格差额。n n（三）契税的税收优惠（三）契税的税收优惠n n1.1.国家机关、事业单位、社会团体、企事业单位国家机关、事业单位、社会团体、企事业单位承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；和军事设施的，免征契税；n n2.2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；契税；n n3.3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免；减免；n n4.4.财政部规定的其他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。n n（四）契税的申报和缴纳（四）契税的申报和缴纳n n纳税义务发生的时间为纳税人在签订土地、纳税义务发生的时间为纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。n n纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起1010日内，日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款，报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。索取完税凭证。返回