税收学第9章财产及其它税

2 0 2 1 -5 -1 9 第 9章 财 产 及 其 它 税 2 0 2 1 -5 -1 9 2 本 章 主 要 内 容 9.1 财 产 税 概 述 9.2 财 产 保 有 税 9.3 财 产 转 让 税 9.4 其 它 税 种 2 0 2 1 -5 -1 9 3 9.1 财 产 税 概 述 2 0 2 1 -5 -1 9 4 9.1.1 财 产 税 的 特 点 财 产 税 在 一 定 程 度 上 可 以 起 到 调 节 社 会 财 富 分 配的 作 用 。 财 产 税 符 合 受 益 原 则 和 支 付 能 力 原 则 。 财 产 税 收 入 稳 定 但 缺 乏 弹 性 。 课 征 财 产 税 会 妨 碍 资 本 形 成 。 财 产 税 的 征 收 管 理 相 对 困 难 。 财 产 税 多 属 地 方 税 种 。 2 0 2 1 -5 -1 9 5 9.1.2 财 产 税 的 发 展 在 税 种 设 置 上 ， 财 产 税 体 系 由 单 一 税 种 发 展 到 多税 种 相 互 配 合 。 早 期 财 产 税 的 主 要 功 能 在 于 筹 集 财 政 收 入 。 随 着社 会 经 济 的 发 展 和 私 人 资 本 的 迅 速 增 长 ， 动 产 大量 增 加 ， 社 会 财 富 的 持 有 分 化 严 重 ， 财 产 税 的 经济 调 节 功 能 凸 现 出 来 。 2 0 2 1 -5 -1 9 6 9.1.3 财 产 税 的 分 类 静 态 财 产 税 ： 对 财 产 所 有 人 某 一 时 点 的 财 产 占 有 额 ， 依 其数 量 或 价 值 进 行 课 征 。根 据 课 征 范 围 的 大 小 ， 静 态 财 产 税 又 可 被 进 一 步 细 分为 一 般 财 产 税 和 特 别 财 产 税 。 动 态 财 产 税 ： 对 财 产 所 有 权 的 转 让 或 变 动 进 行 课 征 ， 它 也被 称 为 财 产 转 让 税 。根 据 财 产 转 让 时 是 否 支 付 对 价 ， 动 态 财 产 税 可 进 一 步分 为 财 产 有 偿 转 让 税 和 财 产 无 偿 转 让 税 。财 产 有 偿 转 让 税 一 般 仅 指 不 动 产 有 偿 转 让 税 。 财 产 无偿 转 让 税 主 要 体 现 为 遗 产 税 和 赠 与 税 。 2 0 2 1 -5 -1 9 7 9.1.4 财 产 税 的 征 收 管 理 财 产 税 的 征 收 管 理 ， 主 要 包 括 财 产 估 价 、 检 查 和 征 收 等 三个 阶 段 。 2 0 2 1 -5 -1 9 8 9.2 财 产 保 有 税 2 0 2 1 -5 -1 9 9 9.2.1 一 般 财 产 税 一 般 财 产 净 值 税 以 应 税 财 产 总 值 减 去 未 偿 还 债 务 后 的 净 值为 课 税 基 数 ， 并 规 定 免 税 项 目 ， 同 时 给 予 生 活 费 宽 免 。 列入 一 般 财 产 净 值 税 课 税 范 围 的 主 要 有 不 动 产 、 有 形 动 产 和无 形 资 产 。 选 择 性 一 般 财 产 税 是 以 税 法 列 举 的 经 过 选 择 的 几 类 财 产 作为 课 税 对 象 来 进 行 综 合 征 收 。 在 开 征 选 择 性 一 般 财 产 税 的国 家 ， 主 要 都 是 由 地 方 政 府 来 负 责 征 收 管 理 2 0 2 1 -5 -1 9 10 9.2.2 特 别 财 产 税 不 动 产 保 有 税 是 对 保 有 土 地 与 其 上 定 着 物 （ 主 要 是 房 屋 建筑 ） 课 征 的 一 个 税 种 。 土 地 税 、 房 产 税 或 者 土 地 与 房 屋 并征 的 房 地 产 税 是 不 动 产 保 有 税 的 基 本 课 征 形 态 。 动 产 保 有 税 ， 主 要 指 对 保 有 车 辆 、 船 舶 和 飞 行 器 等 动 产 的课 税 。 2 0 2 1 -5 -1 9 11 9.3 财 产 转 让 税 2 0 2 1 -5 -1 9 12 9.3.1 遗 产 税 的 性 质 开 征 遗 产 税 的 原 因 ：1、 平 均 社 会 财 富2、 弥 补 其 它 税 种 的 不 足3、 促 进 社 会 进 步4、 促 进 社 会 慈 善 事 业 的 发 展 2 0 2 1 -5 -1 9 13 9.3.2 遗 产 税 的 类 型 总 遗 产 税 制对 财 产 所 有 者 死 亡 后 遗 留 的 财 产 总 额 进 行 的 课 征 。遗 产 处 理 实 行 “ 先 税 后 分 ” ， 即 在 课 征 遗 产 税 之 后 ，才 能 将 遗 产 分 配 给 法 定 继 承 人 。 分 遗 产 税 制对 遗 产 继 承 人 或 遗 产 受 赠 人 就 其 所 分 得 的 遗 产 净 值 进行 的 课 征 。遗 产 处 理 实 行 “ 先 分 后 税 ” ， 即 先 将 遗 产 分 配 给 法 定继 承 人 ， 然 后 再 分 别 对 不 同 继 承 人 各 自 继 承 的 遗 产 课 税 。 总 分 遗 产 税 制将 总 遗 产 税 制 和 分 遗 产 税 制 综 合 起 来 ， 对 死 者 留 下 的遗 产 先 课 征 一 道 遗 产 税 ， 当 税 后 遗 产 分 配 给 各 继 承 人 时 ，再 就 各 自 继 承 的 份 额 课 征 继 承 税 。 2 0 2 1 -5 -1 9 14 9.3.3 赠 与 税 赠 与 税以 赠 送 的 财 产 价 值 为 课 税 对 象 而 向 赠 与 人 或 受赠 人 征 收 的 一 种 税 。 凡 课 征 遗 产 税 的 国 家 大 多 同 时 课 征 赠 与 税 。 赠 与 税 也 分 为 总 赠 与 税 和 分 赠 与 税 两 种 类 型 。 2 0 2 1 -5 -1 9 15 9.3.4 契 税 契 税 以 不 动 产 的 所 有 权 发 生 转 移 或 变 动 时 取 得 或 签订 的 契 约 为 课 税 对 象 ， 向 产 权 承 受 人 征 收 的 一 种税 。 契 税 仅 限 于 不 动 产 产 权 发 生 转 移 时 课 征 ， 其 征 收范 围 包 括 土 地 和 房 屋 。 契 税 一 般 就 契 约 从 价 课 征 。 2 0 2 1 -5 -1 9 16 9.4 其 它 税 种 2 0 2 1 -5 -1 9 17 9.4.1 环 境 税 狭 义 的 环 境 税 是 指 与 环 境 保 护 或 污 染 控 制 直 接 相 关 的 税 种 ，其 目 的 是 实 现 对 纳 税 人 影 响 生 态 环 境 的 行 为 的 改 变 ， 同 时也 筹 集 财 政 收 入 用 于 实 现 特 定 的 环 境 和 生 态 目 标 。 环 境 税 的 类 型1、 污 染 物 排 放 税2、 污 染 产 品 税3、 环 境 服 务 税4、 生 态 环 境 补 偿 税 2 0 2 1 -5 -1 9 18 环 境 税 环 境 税 的 课 税 对 象 是 直 接 污 染 环 境 的 行 为 和 在 消 费 过 程 中预 期 会 造 成 资 源 匮 乏 或 环 境 污 染 的 产 品 。 环 境 税 税 率 的 确 定 ， 应 反 映 由 于 课 税 对 象 的 生 产 、 使 用 或消 费 对 环 境 进 而 对 社 会 所 造 成 的 社 会 成 本 ， 使 环 境 税 的 负担 以 满 足 政 府 为 消 除 纳 税 人 所 造 成 的 污 染 而 支 付 的 全 部 费用 为 最 低 限 量 。 2 0 2 1 -5 -1 9 19 9.4.2 资 源 税 资 源 税以 资 源 为 课 税 对 象 征 收 的 税 种 。 资 源 税 的 征 收 ， 都 不 以 取 得 财 政 收 入 为 主 要 目 的 ，而 是 为 了 实 现 可 持 续 发 展 。 资 源 税 主 要 有 两 种 不 同 的 类 型 ：1、 级 差 资 源 税2、 一 般 资 源 税 2 0 2 1 -5 -1 9 20 9.4.3 印 花 税 印 花 税以 证 明 财 产 权 利 的 创 设 、 转 移 、 变 更 和 消 失 等经 济 行 为 的 凭 证 为 课 税 对 象 征 收 的 一 种 税 。 印 花 税 的 征 收 范 围 一 般 包 括 交 易 凭 证 、 财 产 凭 证 、许 可 凭 证 和 人 事 凭 证 。 印 花 税 税 额 的 确 定 主 要 有 定 额 课 征 法 、 分 类 课 征法 和 分 级 课 征 法 等 三 种 方 式 。 2 0 2 1 -5 -1 9 谢 谢 ！