固定资产和无形资产

第四章：长期资产（非流动资产） 固定资产与无形资产 交易性金融资产和持有至到期投资 非流动资产 可供出售的金融资产持有至到期投资长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资生产性生物资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用 第 一 节 固 定 资 产 概 述一、固定资产的定义 固 定 资 产 是 指 同 时 具 有 以 下 特 征 的 有 形 资产 ：（ 1） 为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 （ 经 营租 赁 的 设 备 ） 或 经 营 管 理 而 持 有 ；（ 2） 使 用 年 限 超 过 一 年 。 二 、 固 定 资 产 的 确 认 首 先 要 满 足 固 定 资 产 的 定 义 ， 同 时 满 足以 下 两 个 条 件 时 ， 才 能 加 以 确 认 ：（ 1） 该 固 定 资 产 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流入 企 业 。 （ 2） 该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 。 固 定 资 产 的 入 账 价 值 能 够 可 靠 地 确 定 。 三、固定资产的核算固定资产取得固定资产使用过程中发生磨损固定资产使用过程中进行维护和改良固定资产不能再使用报废或出售 固定资产取得100万；使用10年固定资产使用过程中发生磨损10万固定资产使用过程中进行维护2万和大修理10万固定资产不能再使用报废或出售固定资产+100万银行存款-30万应付账款+70万车间费用+7万管理费用+3万累计折旧+10万日常维护2万;管理费用+2万银行存款-2万改良:长期待摊费用+10万银行存款-10万固定资产清理固定资产使用一年后账面净值 =固定资产-累计折旧100-10=90万 固定资产原值表现其企业经营能力的大小；固定资产账面净值表现企业固定资产的新旧程度 第 二 节 固 定 资 产 的 取 得一、固定资产取得的计价 （ 一 ） 计 价 原 则 按 实 际 成 本 入 账 。 原 始 价 值 =买 价 +附 属 成 本 =100万 +5万=105万 折 余 价 值 =原 值 -累 计 折 旧 =105万 -21万=84万 计价举例某企业购入生产经营用环保节能设备（符合国家税收抵免：买价100万，运杂费2万，包装费3000；安装费7000；增值税额17万；调试费10000；设备的原始价值多少？可以抵免企业所得税多少？某企业购入小汽车一辆价值100万，增值税17万，购置税10万，办理保险和牌照等费用2万；则小汽车的原始价值多少 注意：生产经营用的设备的进项税额不计入设备价值；消费性的固定资产进项税额计入固定资产。 第三节：固定资产折旧、维护和减值直线法加速折旧法 固定资产发生磨损就称为折旧。固定资产在使用中要发生日常维护和大修理：企业日常发生的维护费1000元计入当期“管理费用”1000元企业发生的大修理费用20000元计入“长期待摊费用”20000 固定资产因为政府规划、市政建设要拆迁导致固定资产可收回的金额小于固定资产账面价值；就要计提减值准备企业购入经营门面共花费800万；已提折旧300万。固定资产账面净值500万政府拆迁补偿400万可收回金额400万发生减值100万资产减值损失100万固定资产减值准备100万固定资产减值损失 资产负债表： 固定资产原值 800 减累计折旧 -300 固定资产减值准备-100 真正可能变现的固定资产400万利润表：营业收入： 3000万营业成本及费用; 700万利润 2300万减：资产减值损失 -100万真正可能实现的利润 2200万 茅台酒厂： 报表上的固定资产：5,698,697,789.66 固定资产账面净值 =原值-累计折旧=7,328,811,396.79 -1,627,924,381.23 =5,700,887,015.56 报表上的固定资产：5,698,697,789.66=固定资产账面净值-固定资产减值准备= 5,700,887,015.56 -2,189,225.90=5698697789.66 固定资产7,328,811,396.79累计折旧1,627,924,381.23固定资产账面净值5,700,887,015.56 固定资产减值准备2,189,225.90（固定资产跌价）报表上固定资产5698697789.66 在建工程=251,446,326.43 表示正在建造尚未交付使用的固定资产工程物资=2,090,289.79 表示要用于建造固定资产的物资 第三节 无形资产的确认与初始计量 一 、 无 形 资 产 的 定 义 和 特 征（ 一 ） 定 义 企 业 拥 有 或 控 制 的 没 有 实 物 形 态 的 可辨 认 非 货 币 性 资 产 。 二、无形资产的内容1 专 利 权2 非 专 利 技 术3 商 标 权4 著 作 权5 土 地 使 用 权6 特 许 权 因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产核算的内容。 无形资产取得100万 无形资产使用过程中发生摊销10万 无形资产转让无形资产+100万银行存款-100万 研发支出+100万银行存款-100万 研发成功：无形资产+100万研发支出-100万管理费用+10万累计摊销+10万转让所有权或使用权所得：计入当期收益；转让所有权或使用权所亏：计入当期损失；购入：自创： 计 价 原 则 ： 按 实 际 成 本 计 量 。（ 一 ） 外 购 无 形 资 产 的 初 始 成 本 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 以 及 直 接 归 属于 使 该 项 资 产 达 到 预 定 用 途 所 发 生 的 其他 支 出 。三 、 无 形 资 产 的 初 始 计 量 【 例 1】 2007年 1月 1日 ， 甲 公 司 支 付 价 款500万 元 从 乙 公 司 购 入 一 项 专 利 权 ； 另 支付 相 关 税 费 5万 元 ， 款 项 已 付 。 假 设 不 涉及 其 他 相 关 税 费 。 甲 公 司 的 会 计 处 理 如下 ： 借 ： 无 形 资 产 专 利 权 +505 贷 ： 银 行 存 款 -505 特 别 注 意 的 土地使用权的会计处理1、 企 业 取 得 的 土 地 使 用 权 ： 买 价 相 关 税 费2、 在 土 地 使 用 权 上 建 造 建 筑 物 时 ， 土 地 使用 权 的 账 面 价 值 不 转 入 “ 在 建 工 程 ” 账户 ， 不 形 成 建 筑 物 的 成 本 ， 而 仍 作 为 无形 资 产 进 行 核 算 。 但 是 ， 两 种 情 况 例 外 ： 第 一 种 ： 房 地 产 开 发 企 业 取 得 的 土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 因 为 房 地 产 企 业 开 发 的 房 产 是 存 货 ， 土地 使 用 权 类 似 于 材 料 。 第 二 种 ： 企 业 外 购 房 屋 建 筑 物 所 支 付的 价 款 中 包 括 土 地 使 用 权 以 及 建 筑 物 的价 值 的 ， 则 应 当 对 实 际 支 付 的 价 款 按 照合 理 的 方 法 在 土 地 使 用 权 和 地 上 建 筑 物之 间 进 行 分 配 ； 如 果 确 定 无 法 在 土 地 使 用 权 和 地 上 建 筑物 之 间 进 行 合 理 分 配 的 ， 应 当 全 部 作 为固 定 资 产 ， 按 照 固 定 资 产 确 认 和 计 量 的原 则 进 行 处 理 。 四、内部研究开发费用的确认和计量 （ 一 ） 研 发 支 出 分 类 研 究 阶 段 计 入 当 期 损 益 研 发 支 出 符 合 资 本 化 条 件 的 记 入 无 形 资 产 开 发 阶 段 不 符 合 资 本 化 条 件 的 记 入 当 期 损 益 【 例 】 20 7年 1月 1日 ， 甲 公 司 研 发 某 项 新 型 技 术 ， 该 公 司在 研 究 开 发 过 程 中 发 生 材 料 费 用 500万 元 、 银 行 存 款 支 付 了人 工 费 用 200万 元 、 使 用 其 他 费 用 110万 元 ， 总 计 810万 元 ，其 中 ， 符 合 资 本 化 条 件 的 支 出 为 500万 元 。 2007年 12月 31日 ， 该 项 新 型 技 术 已 经 达 到 预 定 用 途 。研究阶段310万开发阶段500万+研发支出费用化+ 310万 +管理费用310万+无形资产500万- +研发支出-资本化+ 500万 【 例 】 20 7年 1月 1日 ， 甲 公 司 研 发 某 项 新 型 技 术 ， 该 公司 在 研 究 开 发 过 程 中 发 生 材 料 费 用 500万 元 、 银 行 存 款 支付 了 人 工 费 用 200万 元 、 使 用 其 他 费 用 110万 元 ， 总 计 810万 元 ， 其 中 ， 符 合 资 本 化 条 件 的 支 出 为 500万 元 。 2007年12月 31日 ， 该 项 新 型 技 术 已 经 达 到 预 定 用 途 。研究阶段310万开发阶段500万+管理费用310万开发支出或无形资产+500万月末：计 入利润表月末;计入资产负债表上： 茅台公司： 无形资产报表金额=无形资产-累计摊销-无形资产的减值准备 土地使用权 856,571,462.01 软件开发费 12,891,519.63 无形资产869,462,981.64 +累计摊销61,693,448.18 - =无形资产净值807,769,533.46 -茅台公司：-累计摊销51,477,533.84 累计摊销10,215,914.34 - =土地使用权净值 805,093,928.17 =软件开发费净值2,675,605.29 其中： 其中： 其中： 长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。包括： 固定资产大修理支出； 租入固定资产的改良支出（租入写字楼的装修费用；已提足折旧的房屋改建支出） 公司的筹建支出等。长期待摊费用实质上是一种预付费用，属于不可变现费用。国家为了均匀摊派各期收益，将预付费用资本化。分期摊入每期费用中。如写字楼装修费用40万；租赁期5年；每年摊销计入费用8万。 茅台公司：长期待摊费用=11,885,526.80 营销广域网络系统 10,500,000.00 固定资产大修费 1,385,526.80 企业长期资产除了固定资产、无形资产、长期待摊费用外，还有投资性房地产、油气资产、生产性生物资产；这些资产均为特殊企业才会拥有或控制的资产递延所得税资产则是采用纳税影响会计法处理产生的暂时性差异引起的所得税资产交易性金融资产和持有至到期投资、长期股权投资等这些均为企业进行的金融产品投资。 五、投资的分类：按不同的标志分成不同的种类按投资的目的和时间划分 交易性金融资产长期股权投资可供出售的金融资产持有至到期投资 目前我国的财务报表是按投资的目的和时间划分为交易目的所持有的 债券投资 股票投资 基金投资 权证投资等持有的限售股为控制被投资方的目的持有的股权投资额持有到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力到期的国债、企业债券及金融债劵。 （一）、交易性金融资产核算的内容：投资核算主要围绕：投入投资的成本投资持有的收益或损失投资转让收回后的损益 交易性金融资产：10000X12=+120000银行存款-120000 年末：交易性金融资产150000：交易性金融资产+30000；公允价值变动损益+30000元08.3.1每股12元；购1万股08.12.31；每股15元09.2.5转 让 收入 170000；交易性金融资产为0：转让投资收益=17万-12-3=2万元；公允价值变动损益变成了投资收益3万元。公允价值变动损益=0 资产负债表（08.3.31+12.31） 流动资产： 流动负债： 货币资金 -120000 短期借款 交易性金融资产 120000 （150000 ） 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 其他应付款一年内到期的非流动资产 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 投资性房地产 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 专项应付款 固定资产 递延所得税负债 在建工程 其他非流动负债 工程物资 非流动负债合计 固定资产清理 负债合计 生产性生物资产 所有者权益（ 或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本）120000 无形资产 资本公积 开发支出 盈余公积 商誉 未分配利润+30000 长摊待摊费用 减：库存股 递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 150000 负债和所有者（或股东权益）合计150000 利润表（08. 12.31） 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“”号填列） 资产减值损失 加: 公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）30000 投资收益 （其中对联营企业和合营企业的投资收益） 二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失(净收益以“”号填列） 三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税 四、净利润（净亏损以“”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 资产负债表（09.2.28） 流动资产： 流动负债： 货币资金 170000 短期借款 交易性金融资产 0 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利 其他应付款一年内到期的非流动资产 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 其他流动负债 非流动资产： 流动负债合计 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 投资性房地产 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 专项应付款 固定资产 递延所得税负债 在建工程 其他非流动负债 工程物资 非流动负债合计 固定资产清理 负债合计 生产性生物资产 所有者权益（ 或股东权益）： 油气资产 实收资本（或股本）120000 无形资产 资本公积 开发支出 盈余公积 商誉 未分配利润50000 长摊待摊费用 减：库存股 递延所得税资产 所有者权益（或股东权益）合计 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 170000 负债和所有者（或股东权益）合计170000 利润表（09.2.28） 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用（收益以“”号填列） 资产减值损失 加: 公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）-30000 投资收益 50000（20000+30000） （其中对联营企业和合营企业的投资收益） 二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失(净收益以“”号填列） 三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税 四、净利润（净亏损以“”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 （二）可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，但没有划分为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资的，可归为此类。企业对该类资产并不打算随时变现，或者受某些条件制约无法短期内变现的（如限售股），而是通过长期持有来获取收益。 如同样的例子：投资的目的是可供出售的金融资产投入投资的成本投资持有的收益或损失投资转让收回后的损益可供出售的金融资产；：10000X12=120000 年末：可供出售的金融资产； 120000+30000=150000； 可供出售的金融资产+30000资本公积+30000元08.3.1每股12元；08.12.31；每股15元09.2.5转 让 收入 170000；可供出售金融资产为0：转让投资收益=17万-15万-=20000元；资本公积=0投资收益+30000 （三）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定且企业有明确意图和能力持有至到期的国债、企业债券及金融债劵。几乎没风险。年末只是固定计算利息。1.1购进成本100000元； 持有至到期投资+10万银行存款-10万 12.31日期末； 银行存款+ 12万；持有至到期投资-10万;利息收益+2万6.30收回;成本100000；利息20000 茅台公司：持有至到期投资 =50000000元 主要购置的是 商业银行次级定期债券 50000000元 长期股权投资： +100万 报表上长期股权投资却是130万？为什么？ 成本法下：报表上长期股权投资100万； 权益法下：01.1.1B企业A企业 对B企业进行100万投资；占B企业30%股权01.12.31B企业盈利100万长期股权投资+100万银行存款-100万 报表上长期股权投资+130万长期股权投资+30万 投资收益+30万