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2005年 6月 企 业 内 部 控 制 制 度 (internal control system) 一 、 内 部 控 制 的 基 本 概 念 二 、 内 部 控 制 的 整 体 框 架 三 、 企 业 财 务 控 制 的 主 要 内 容 四 、 企 业 内 部 控 制 的 综 合 体 系 2005年 6月 企 业 内 部 控 制 制 度 介 绍 (internal control system) 一 、 内 部 控 制 的 基 本 概 念 通 过 管 理 程 序 或 活 动 减 少 风 险可 量 化 ， 可 衡 量 ， 可 以 达 到 的 业 务 目 标Any issue which could impact an organizations ability to meet its bjectives. 任何可能影响某一组织实现其目标的事项 2005年 6月 经 营 回 报 与 风 险 (return and risk) 经 营 回 报 公 司 管 理 层 公 司 经 营 环 境 和 过 程（ 诸 多 风 险 存 在 ）经 营 目 的 和 目 标 2005年 6月 内 部 控 制 产 生 的 原 因 (cause) 企 业 的 生 产 经 营 时 刻 处 于 在 风 险 中 。 什 么 是 风 险 哪 ？ 风 险 就 是 某 一 事 件 或 行 为 对 企 业 经 济 利 益 可 能 的 威 胁 企 业 所 面 临 的 风 险 ： 商 业 风 险 和 管 理 风 险 商 业 风 险 ： 诸 如 经 营 环 境 、 行 业 的 风 险 、 企 业 所 处 的 金 融 时 常 风 险 、产 品 的 开 发 能 力 等 等 这 些 不 是 受 企 业 完 全 支 配 的 因 素 管 理 风 险 ： 经 营 和 财 务 信 息 的 不 足 ； 政 策 、 计 划 、 程 序 、 法 律 和 标 准 贯 彻 失 败 资 产 流 失 资 源 浪 费 和 无 效 使 用 不 能 达 到 企 业 的 目 的 和 目 标 2005年 6月 竞 争 失 败 （ 企 业 由 于 竞 争 失 败 会 遭 受 诸 多 的 不 利 ）经 营 中 断 （ 企 业 的 目 标 将 无 法 达 到 ）法 律 诉 讼 （ 会 给 企 业 带 来 损 失 和 信 誉 的 破 坏 等 ）商 业 欺 诈 （ 会 给 企 业 带 来 损 失 ）无 益 开 支 （ 使 得 企 业 的 收 益 能 力 下 降 ）资 产 损 失 （ ）决 策 失 误 （ ）风 险 的 后 果 (results) 2005年 6月 风 险 如 何 最 小 化 ？ 风 险 最 小 化加 强 系 统 的 内 部 控 制 对 可 能 的 损 失 投 保 当 可 能 的 风 险 较 大 时 ，寻 求 较 大 的 回 报 2005年 6月 内 部 控 制 如 何 降 低 风 险 ？ 暴 露 的 金 额 发 生 的可 能 性 风 险 的 大 小内 部 控 制降低 2005年 6月 企 业成 功内 部 控 制 的 重 要 性 (materiality)有 效 的内 部 控 制风 险 与 经 营 回报 的 良 好 平 衡 管 理 层 2005年 6月 鉴 于 内 部 控 制 的 重 要 性 诸 多 机 构 和 文 件 都 对 内 部 控 制 进 行 了 阐 述 ：COSO报 告 内 部 控 制 整 体 架 构AICPA 审 计 准 则 公 告 第 78 号 会 计 法 （ 第 四 章 第 27条 ） 规 定财 政 部 内 部 会 计 控 制 规 范 证 监 会 证 券 公 司 内 部 控 制 指 引 证 监 会 商 业 银 行 内 部 控 制 指 引 征 求 意 见 稿中 国 人 民 银 行 加 强 金 融 机 构 内 部 控 制 的 指 导 原 则 上 海 证 券 交 易 所 上 市 公 司 内 部 控 制 制 度 指 引 （ 全 文 ） . 内 部 控 制 的 重 要 性 (materiality) （ 续 ） 2005年 6月 那 么 什 么 是 内 部 控 制 ？ 2005年 6月 内 部 控 制 （ 1） 内 部 控 制 是 企 业 为 控 制 经 营 风 险 、 实 现 经 营 目 标 而 制 定 的 各 项 政 策 与程 序 。 COSO报 告 指 出 ： 内 部 控 制 是 一 个 过 程 ， 受 企 业 董 事 会 、 管 理 当 局 和其 他 员 工 影 响 ， 旨 在 保 证 财 务 报 告 的 可 靠 性 、 经 营 的 效 果 和 效 率 以 及现 行 法 规 的 遵 循 。 它 认 为 内 部 控 制 整 体 架 构 主 要 由 控 制 环 境 、 风 险 评估 、 控 制 活 动 、 信 息 与 沟 通 、 监 督 五 项 要 素 构 成 。 注 ： COSO是 指 美 国 反 对 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 所 属 的 内 部 控 制 专 门 研 究 委 员 会 发 起 机 构 委 员 会 （ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 简 称 COSO） 。 它 包 括 美 国 注 册 会 计 师 协 会 ， 内 部 审 计 师 协 会 ， 财 务 经 理 协 会 ， 美国 会 计 学 会 ， 管 理 会 计 协 会 。 关 于 内 部 控 制 定 义 我 们 可 以 看 看 COSO的 英 文 interpretation 2005年 6月 什 么 是 内 部 控 制 （ 2）清 华 大 学 会 计 研 究 所 对 内 部 控 制 做 了 如 下 概 述 ： 内 部 控 制 是 为 合 理 保 证 单 位 经 营 活 动 的 效 益 性 、 财 务 报 告 的 可 靠 性 和法 律 法 规 的 遵 循 性 ， 而 自 行 检 查 、 制 约 和 调 整 内 部 业 务 活 动 的 自 律 系统 。 其 贯 穿 于 经 营 活 动 的 全 部 过 程 ， 包 括 控 制 环 境 、 风 险 评 估 、 控 制 活动 、 信 息 与 沟 通 ， 监 督 等 要 素 ， 并 受 企 业 董 事 会 、 管 理 阶 层 及 其 他 人 员影 晌 。 这 样 的 概 述 很 好 地 说 明 了 企 业 内 部 控 制 的 目 的 以 及 内 部 控 制 的 要 素 和性 质 。 2005年 6月 内 部 控 制 的 目 的 (aim) 对 于 组 织 来 说 ， 内 部 控 制 的 目 的 是 保 证 组 织 实 现 以 下 目 标 ： 组 织 运 行 的 效 果 和 效 率 。 这 里 所 谓 的 效 果 ， 就 是 实 现 组 织 目 标 的 程 度 （ 比如 组 织 十 分 取 得 赢 利 、 利 润 的 多 寡 等 ） ； 效 率 就 是 一 定 资 源 投 入 所 带 来 的 产出 。 财 务 报 告 的 可 靠 性 和 完 整 性 。 由 于 财 务 报 表 是 综 合 反 映 企 业 经 验 效 果 和 效 率 的文 件 ， 也 是 企 业 风 险 控 制 的 重 要 依 据 ， 因 此 财 务 报 告 应 该 是 可 靠 和 完 整 的 。 这 里 的 可靠 性 是 财 务 记 录 应 完 全 忠 于 企 业 的 资 产 财 产 状 况 、 经 营 过 程 和 经 营 结 果 ， 同 时 要 求 对财 务 记 录 进 行 处 理 的 手 段 和 方 法 是 正 确 的 ， 技 术 和 表 达 是 准 确 的 ； 所 谓 完 整 性 ， 就 是财 务 报 告 要 全 面 详 尽 地 反 映 组 织 的 财 务 状 况 和 经 营 结 果 ， 而 非 有 所 保 留 或 有 所 遗 漏 。 符 合 相 关 的 法 律 法 规 和 合 同 。 法 律 法 规 和 合 同 的 执 行 可 以 从 多 个 方 面 反 映 企 业 的 风 险 。 一 方 面 ， 违 反 法 律 和 合 同 ， 会 给 企 业 带 来 教 高 的 违 法 或 违 约 层 报 （ 诸 如 罚 款 、索 赔 ） ， 另 一 方 面 ， 违 反 法 律 法 规 和 合 同 的 行 为 ， 可 能 隐 含 着 对 企 业 资 产 或 股 东 利 益严 重 的 危 害 （ 诸 如 转 移 资 产 、 破 坏 企 业 信 誉 等 ） 资 产 的 安 全 。 资 产 的 保 值 和 增 值 是 企 业 股 东 利 益 的 体 现 ， 也 企 业 追 求 的 目 标 。 广 义地 说 ， 保 证 资 产 的 安 全 包 括 维 护 资 产 的 实 物 特 性 、 价 值 水 平 和 增 值 能 力 ， 也 即 保 证 企业 不 因 不 当 行 为 而 损 失 ， 不 因 不 当 经 营 而 减 少 ， 不 因 不 当 使 用 而 低 效 ， 不 因 不 当 处 置而 贬 值 。 2005年 6月 如 何 理 解 内 部 控 制 （ 1） 内 部 控 制 是 一 个 过 程 ， 是 实 现 目 标 的 手 段 ， 而不 是 结 果 本 身 。 说 明 内 部 控 制 会 受 到 企 业 内 部 各 层 次 人 员 的 影 响 ，而 不 是 简 单 地 制 定 出 一 本 制 度 或 规 章 说 明 对 管 理 曾 或 董 事 会 来 说 ， 内 部 控 制 提 供 的 只 是合 理 的 保 证 ， 而 非 绝 对 的 保 证 说 明 内 部 控 制 的 目 的 在 于 实 现 组 织 的 一 个 或 几 个 目标 。 说 明 2005年 6月 如 何 理 解 内 部 控 制 （ 2）内 部 控 制 绝 对 不 是 ： 静 态 的 结 构 ； 某 一 层 次 人 员 的 任 务 （ 例 如 ： 高 级 管 理 层 ） ； 某 一 部 门 的 任 务 （ 例 如 ： 财 务 、 内 部 审 计 ） ； 某 一 实 体 的 任 务 （ 例 如 ： 总 部 、 省 级 公 司 ） 。 内 部 控 制 是 ：内 部 控 制 是 一 个 靠 组 织 的 董 事 会 、 管 理 层 和 其 他 员 工去 实 现 的 过 程 ， 实 现 这 一 过 程 是 为 了 合 理 的 保 证 ： 经 营 的 效 果 性 和 效 率 性 ； 财 务 报 告 的 可 信 性 ； 对 法 律 和 规 章 制 度 的 遵 循 性 。因 此 ， 整 个 集 团 的 共 同 参 与对 于 项 目 的 成 功 至 关 重 要 。 2005年 6月 企 业 内 部 控 制 制 度 介 绍 (internal control system) 二 、 内 部 控 制 的 总 体 架 构 2005年 6月 内 部 系 统 的 整 体 架 构 2005年 6月 内 控 系 统 五 要 素 架 构 ：监 督控 制活 动风 险评 估控 制 环 境信 息 与 沟 通信息与沟通 2005年 6月 控 制 环 境 (control environment)：是 任 何 企 业 的 核 心 ， 是 企 业 的 人 以 及 它 所 处 的 环 境 提 供 了 企 业 纪 律 与 架 构 ， 塑 造 了 企 业 文 化 ， 并 影 响 企 业 员 工 的 控 制 意 识是 推 动 企 业 的 引 擎 ， 也 是 其 他 要 素 的 基 础控 制 环 境 的 组 成 要 素 ：管 理 哲 学 和 经 营 风 格 说 明 组 织 结 构 说 明 董 事 会 及 其 委 员 会 职 能 说 明 职 责 分 配 和 授 权 说 明 人 力 资 源 政 策 及 实 务 说 明 2005年 6月 审 计 署 对 23家 企 业 的 调 查 结 果 金 额 （ 亿 元 ）资 产 不 实 10.39%负 债 不 实 7.89%利 润 不 实 38.87 其 中 ： 虚 报 94.98% 36.92 隐 瞒 52.89% 20.53 潜 亏 92.77% 36.06控 制 环 境 管 理 哲 学 和 经 营 风 格 2005年 6月 风 险 评 估 (risk assessment) (一 )企 业 必 须 了 解 它 所 面 临 的 风 险 ， 并 加 以 控 制 。 即 设 立 可 辨 识 、 分 析 和 管 理 相 关 风 险 的 机 制风 险 评 估 就 是 分 析 和 辨 识 为 实 现 企 业 目 标 所 可 能 发 生 的 风 险 。 关 于 风 险 评 估 ， COSO委 员会 发 布 了 专 门 的 风 险 管 理 框 架 关 于 风 险 评 估评 估 风 险 的 先 决 条 件 ， 是 制 定 目 标目标风险控制行为控制活动环境变化后的管理 评估和更新 2005年 6月 风 险 评 估 (risk assessment) (二 )这 里 要 了 解 目 标 、 风 险 以 及 风 险 评 价 的 一 些 概 念 ：目 标 ： 企 业 的 整 体 目 标 ， 通 常 是 由 企 业 的 理 念 及 其 所 追 求 的 价 值 所 决 定 的 ， 而与 之 相 配 合 的 是 企 业 下 一 级 各 部 门 的 具 休 目 标 。 整 体 目 标 主 要 是 ： 营 运 目 标 ，包 括 绩 效 和 获 利 目 标 及 保 障 资 产 的 安 全 ， 使 其 免 受 损 失 ； 财 务 报 告 目 标 ， 防止 对 外 报 送 不 真 实 的 财 务 报 告 ； 遵 循 目 标 ， 企 业 遵 循 国 家 的 相 关 法 律 法 规 。风 险 ： 辨 识 和 分 析 风 险 的 过 程 是 一 种 持 续 及 反 复 的 过 程 ， 也 是 有 效 内 部 控 制 的关 键 组 成 要 素 ， 管 理 阶 层 须 谨 慎 注 意 各 部 门 阶 层 的 风 险 ， 并 采 取 必 要 的 管 理措 施 。 企 业 的 风 险 一 般 是 由 外 部 因 素 和 内 部 因 素 所 产 生 的 。 外 部 因 素 包 括 ：科 技 发 展 ； 顾 客 的 需 求 或 预 期 改 变 ； 竞 争 ； 新 的 法 律 和 行 政 命 令 ； 自 然 灾 害 ；经 济 环 境 改 变 等 。 内 部 因 素 包 括 ： 信 息 系 统 处 理 的 中 断 ； 聘 用 员 工 的 品 质 、培 训 方 法 及 激 励 制 度 ； 经 理 人 员 的 责 任 改 变 ； 企 业 活 动 的 性 质 以 及 员 工 可 接近 资 产 的 程 度 ； 董 事 会 或 监 事 会 不 够 坚 定 或 无 效 等 。环 境 变 化 后 的 管 理 ： 经 济 、 产 业 及 管 理 的 环 境 都 是 会 改 变 的 ， 企 业 的 活 动应 随 之 改 变 。 因 此 ， 风 险 评 估 中 最 基 本 的 部 分 ， 就 是 如 何 辨 认 已 发 生 的 改 变 ，并 采 取 必 要 的 行 动 。 这 些 改 受 因 素 包 括 ： 行 业 环 境 的 改 变 ； 新 员 工 ； 业 务 迅速 成 长 ； 新 科 技 ； 新 业 务 、 产 品 、 作 业 ； 公 司 重 组 ； 国 外 业 务 等 。 2005年 6月 如 何 有 效 地 进 行 风 险 管 理各 行 业 的 前 10种 最 主 要 的 风 险 因 素 （ 德 勤 统 计 数 据 ）次 序 银 行 /保 险 业 /证 券 制 造 业 其 他1 内 部 控 制 的 质 量 内 部 控 制 的 质 量 内 部 控 制 的 质 量2 管 理 人 员 的 能 力 管 理 人 员 的 能 力 管 理 人 员 的 能 力3 管 理 人 员 的 正 直 程 度 管 理 人 员 的 正 直 程 度 管 理 人 员 的 正 直 程 度4 会 计 系 统 的 近 期 变 动 单 位 的 规 模 会 计 系 统 的 近 期 变 动5 单 位 的 规 模 经 济 环 境 恶 化 业 务 的 复 杂 性6 资 产 的 流 动 性 业 务 的 复 杂 性 资 产 的 流 动 性 7 重 要 人 员 的 变 动 重 要 人 员 的 变 动 单 位 的 规 模8 业 务 的 复 杂 性 会 计 系 统 的 近 期 变 动 经 济 环 境 恶 化9 快 速 的 增 长 快 速 的 增 长 重 要 人 员 的 变 动10 政 府 法 规 管 理 人 员 对 完 成 目 标 的 压 力 快 速 的 增 长 2005年 6月 控 制 活 动 （ control activities）企 业 必 须 基 于 风 险 评 估 的 结 果 订 立 控 制 风 险 的 政 策 及 程 序 ， 并 予 以 执 行 。 这 里 的政 策 和 程 序 就 是 所 说 的 控 制 活 动 （ 控 制 活 动 ， 是 确 保 管 理 阶 层 的 指 令 得 以 执 行 的政 策 及 程 序 ， 如 核 准 、 授 权 、 验 证 、 调 节 、 复 核 营 业 绩 效 、 保 障 资 产 安 全 及 职 务分 工 等 。 ） 控 制 活 动 通 常 可 以 按 业 务 分 别 进 行 制 定 。现 金 管 理 资 本 性 采 购 采 购 和 付 款人 事 和 薪 金营 销 和 销 售 存 货 管 理 2005年 6月 控 制 活 动 在 企 业 内 的 各 个 阶 层 和 职 能 之 间 都 会 出 现 ： 包 括 1 层 经 理 人 员 对 企 业 绩 效 进 行 分 析 。 管 理 阶 层 记 录 经 营 活 动 （ 如 ： 市 场 的 扩 展 、 生 产 过 程 改 良 、 成 本 的 控 制 ） 的 结 果 ， 然 后 再 与 预 算 、 预 测 、 前 期 及 竞 争 者 的 绩 效 相 比 较 ， 以 衡 量 目 标 达 成 的 程 度 和 监 督 计 划 （ 如 ： 新 产 品 开 发 、 合 资 经 营 、 融 资 行 为 ） 的 执 订 情 况 。 2 直 接 部 门 管 理 。 负 责 某 一 部 门 的 经 理 人 员 复 核 自 己 所 负 责 部 门 的 业 绩 报 告 ， 检 查 本 部 门 各 业 务 活 动 的 情 况 ， 以 便 辨 认 趋 势 。 3 对 信 息 处 理 的 控 制 。 对 信 息 系 统 的 控 制 活 动 可 分 为 两 类 ， 第 一 类 是 一 般 控 制 （ generalcontrol） ， 它 帮 助 管 理 阶 层 确 保 系 统 能 持 续 、 适 当 的 运 转 ； 第 二 类 是 应 用 控 制 （ applicationcontrol） ， 它 包 括 应 用 软 件 中 的 电 算 化 步 骤 及 相 关 的 人 工 程 序 。 （ 一 般 控 制 包 括 ： 对 资 料 中 心 运 作 的 控 制 ； 对 系 统 软 件 的 控 制 ； 存 取 安 全 的 控 制 ； 对 应 用 系 统 的 发 展 及 维 护 的 控 制 。 （ 应 用 控 制 包 括 ： 输 入 控 制 ； 输 出 控 制 ） 。 2005年 6月 控 制 活 动 在 企 业 内 的 各 个 阶 层 和 职 能 之 间 都 会 出 现 ： 包 括 （ 二 ）4 实 体 控 制 。 保 护 设 备 、 存 货 、 证 券 、 现 金 和 其 它 资 产 的 实 体 安 全 ， 定 期 盘点 并 与 控 制 记 录 所 显 示 的 金 额 相 比 较 。5 绩 效 指 标 的 比 较 。 把 不 同 的 几 套 数 据 资 料 （ 如 ： 经 营 数 据 与 财 务 数 据 ） 相 互 比 较 ， 分析 它 们 之 间 的 关 系 ， 然 后 再 进 行 调 查 与 纠 正 。 以 存 货 为 例 ， 其 绩 效指 标 包 括 ： 购 货 价 差 、 订 单 中 “ 紧 急 订 货 ” 比 例 、 总 订 单 中 退 货 的比 例 。 管 理 阶 层 需 要 调 查 超 出 计 划 的 结 果 或 者 不 正 常 的 趋 势 ， 辨 认采 购 作 业 的 目 标 无 法 达 成 的 原 因 。 6 分 工 。 分 工 即 指 将 责 任 划 分 ， 再 将 不 相 容 职 务 分 派 给 不 同 的 员 工 ， 以 降 低错 误 或 不 当 行 为 的 风 险 。 2005年 6月 控 制 活 动 的 类 型1 预 防 性 控 制2 检 查 性 控 制3 纠 正 性 控 制4 补 偿 性 控 制 事 前 事 中 事 后本 部 份 概 念 后 面有 解 释 2005年 6月 信 息 和 沟 通 (information and communication) 企 业 在 其 经 营 过 程 中 ， 需 按 某 种 形 式 辨 识 、 取 得 确 切 的 信 息 ， 并进 行 沟 通 ， 以 使 员 工 能 够 履 行 其 责 任 。 企 业 所 有 员 工 必 须 从 最 高 管 理阶 层 清 楚 地 获 取 承 担 控 制 责 任 的 信 息 ， 而 且 必 须 有 向 上 级 部 门 沟 通 重要 信 息 的 方 法 ， 并 对 外 界 顾 客 、 供 应 商 、 政 府 主 管 机 关 和 股 东 等 做 有效 的 沟 通信 息 系 统 不 仅 处 理 企 业 内 部 所 产 生 的 信 息 ， 同 时 也 处 理 与 外 部 的 事 项 、活 动 及 环 境 等 有 关 的 信 息 。 2005年 6月 信 息 系 统 (information system) 信 息 系 统 是 信 息 系 统 处 理 企 业 内 部 信 息 和 外 部 信 息 。 内 部信 息 资 料 包 括 采 购 资 料 、 销 售 交 易 资 料 、 内 部 营 业 活 动 资料 和 内 部 生 产 过 程 资 料 ； 外 部 信 息 资 料 包 括 显 示 本 企 业 产品 的 需 求 发 生 改 变 时 ， 某 种 特 定 市 场 或 行 业 的 经 济 资 料 ，用 于 企 业 生 产 的 商 品 的 资 料 ， 显 示 顾 客 偏 好 的 市 场 情 报 ，竞 争 对 手 产 品 开 发 活 动 的 信 息 ， 立 法 机 关 与 行 政 机 关 所 发布 的 信 息 。 企 业 建 立 良 好 的 信 息 系 统 ， 必 须 做 到 ； 建 立 良好 的 信 息 系 统 支 持 策 略 ， 信 息 系 统 与 企 业 营 运 应 有 效 的 结合 ； 选 择 更 新 信 息 系 统 的 最 佳 时 间 ； 有 很 好 的 信 息 品 质 。 2005年 6月 信 息 系 统 控 制 目 标提 高 资 源 使 用 效 率 有 效 达 到企 业 目 标保 持 数 据 完 整维 护 资 产 安 全 符 合 相 关 的 法 律、 法 规 和 政 策 2005年 6月 沟 通 (cummunication) 企 业 的 信 息 系 统 提 供 有 效 信 息 给 适 当 的 人 员 ， 通 过 沟 通 ， 使 员 工 能 够 知 悉其 营 业 、 财 务 报 告 及 遵 循 法 律 的 责 任 。 企 业 沟 通 包 括 内 部 沟 通 和 外 部 沟 通 。内 部 沟 通 需 要 做 到 ： 所 有 的 员 工 ， 特 别 是 那 些 负 有 重 要 营 业 责 任 或 财 务 管 理责 任 的 员 工 ， 除 了 得 到 用 以 管 理 其 负 责 活 动 的 重 要 资 料 以 外 ， 还 应 当 得 到 来自 最 高 管 理 层 需 谨 慎 承 担 内 部 控 制 责 任 的 清 楚 信 息 ； 必 须 让 每 个 人 清 楚 的 知道 个 人 所 担 负 的 特 定 任 务 ， 了 解 内 部 控 制 制 度 的 各 项 规 定 、 它 们 如 何 生 效 ，以 及 他 （ 她 ） 在 控 制 系 统 中 所 扮 演 的 角 色 及 所 承 担 的 责 任 ； 员 工 在 其 执 行 任务 时 ， 一 旦 有 非 预 期 的 事 项 发 生 ， 除 了 要 注 意 该 事 项 本 身 之 外 ， 还 应 当 注 意导 致 该 事 项 发 生 的 原 因 ， 如 此 才 有 办 法 辨 认 潜 在 缺 失 ， 采 取 行 动 ， 并 预 防 再度 发 生 ； 员 工 必 须 知 道 他 （ 她 ） 所 负 责 的 活 动 是 怎 样 与 他 人 的 工 作 发 生 关 联的 ； 员 工 必 须 拥 有 在 组 织 中 向 上 沟 通 重 要 信 息 的 方 法 。 外 部 沟 通 应 做 到 ： 顾客 和 供 应 商 能 经 过 开 放 的 沟 通 管 道 输 入 重 要 的 信 息 ； 与 相 关 的 外 部 团 体 沟 通 ，以 便 获 悉 关 于 本 企 业 内 部 控 制 功 能 的 重 要 信 息 ； 外 部 审 计 人 员 对 企 业 营 业 、相 关 业 务 问 题 及 控 制 系 统 审 计 后 ， 可 以 提 供 给 管 理 阶 层 及 董 事 会 重 要 的 控 制 信 息 ； 政 府 主 要 机 关 （ 如 ： 银 行 或 保 险 机 关 ） 所 报 道 的 复 核 或 检 查 的 结 果 ，可 以 有 效 的 弥 补 控 制 的 缺 失 2005年 6月 监 督 （ monitoring） 整 个 内 部 控 制 制 度 过 程 ， 包 括 风 险 评 价 和 控 制 措 施 ， 本 身 都 必 须 处 于 监 控 中 ，并 根 据 具 体 的 情 况 进 行 及 时 的 动 态 调 整 ， 以 提 高 内 部 控 制 的 准 确 、 有 效 性 和 控 制 效率 。 督 活 动 由 持 续 监 督 、 个 别 评 估 所 组 成 ， 其 可 确 保 企 业 内 部 控 制 能 持 续 有 效 的 运作 1 持 续 的 监 督 活 动 。 持 续 的 监 督 活 动 在 营 运 过 程 中 发 生 ， 它 包 括 例 行 的 管 理 和 监 督 活 动 ， 以 及 其 他 员 工 为 履 行 其 职 务 所 采 取 的 行 动 2 个 别 评 估 。 尽 管 持 续 监 督 程 序 可 以 有 效 的 评 价 内 部 控 制 体 系 ， 但 企 业 有 时 需 要 组 织 例 外 评 估 以 直 接 监 视 控 制 系 统 的 有 效 性 ， 这 种 做 法 可 评 估 持 续 性 监 督 程 序 。 评 估 的 范 围 和 频 率 ， 视 风 险 的 大 小 及 控 制 的 重 要 性 而 定 。 3 报 告 缺 陷 。 内 部 控 制 的 缺 失 应 由 下 往 上 报 告 ， 某 些 缺 失 应 报 告 给 高 层 管 理 阶 层 及 董 事 会 知 道 。 2005年 6月 内 部 控 制 的 种 类 2005年 6月 内 部 控 制 的 设 计 原 则 相 互 牵 制 原 则 协 调 配 合 原 则 岗 位 匹 配 原 则 成 本 效 益 原 则 整 体 结 构 原 则 interpretationinterpretation 2005年 6月 内 部 控 制 的 局 限内 部 控 制 的 局 限 主 要 表 现 在 ： 高 层 管 理 者 自 我 违 规 操 作 ： 内 部 管 理 人 员 滥 用 职 权 、 蓄意 营 私 舞 弊 等 ， 导 致 内 部 控 制 失 去 应 有 的 控 制 效 能 。 控 制 执 行 人 员 串 通 舞 弊 ： 内 部 人 员 相 互 串 通 作 弊 导 致 相关 内 部 控 制 失 去 作 用 。 控 制 执 行 人 员 责 任 性 不 强 ： 内 部 人 员 素 质 不 适 应 岗 位 要求 ， 影 响 内 部 控 制 功 能 的 正 常 发 挥 。 成 本 效 益 考 虑 ： 成 本 效 益 问 题 。 异 常 活 动 超 出 设 计 范 围 ： 对 于 不 经 常 发 生 或 未 预 计 到 的 经济 业 务 ， 原 有 的 控 制 可 能 不 适 用 。 临 时 控 制 若 不 及 时 会 影响 内 部 控 制 的 作 用 。 2005年 6月 内 部 一 般 控 制 技 巧 1. 批 准 2. 配 比 和 比 较 3. 序 号 审 核 和 记 录 4. 复 核 计 算 5. 合 计 控 制 6. 验 证 7. 分 析 性 程 序 8. 实 际 存 在 性 验 证 9. 函 证 10.控 制 科 目 与 明 细 帐 的 对 帐 11.阶 段 性 备 抵 科 目 的 确 定 12.接 触 限 制 2005年 6月 企 业 内 部 控 制 制 度 介 绍 (internal control system) 三 、 财 务 控 制 2005年 6月 财 务 控 制 概 述 制 度 目 的明 确 公 司 财 务 部 门 对 公 司 经 营 中 主 要 业 务 活 动的 财 务 控 制 职 能 ， 界 定 财 务 部 门 在 这 些 业 务 活动 过 程 中 的 控 制 环 节 、 以 及 采 取 的 控 制 手 段 与方 法 ， 从 而 加 强 公 司 的 财 务 收 支 管 理 。 内 部 财 务 控 制 工 作 的 总 体 任 务通 过 在 公 司 经 营 的 主 要 业 务 活 动 过 程 中 建 立 有效 的 财 务 控 制 体 系 ， 协 助 总 经 理 对 业 务 活 动 的财 务 性 管 理 ， 充 分 发 挥 财 务 部 的 监 督 职 能 作 用 2005年 6月 1 内 部 财 务 控 制 内 部 财 务 控 制 是 从 财 务 的 角 度 对 企 业 生产 经 营 活 动 与 过 程 进 行 监 督 控 制 ， 充 分发 挥 财 务 部 门 的 “ 监 控 器 ” 职 能 。意 识培 养 价 值树 立 政 策规 范 制 度建 设 纪 律约 束监 督 检 查 内 部 财 务 控 制 框 架 2005年 6月 2 内 部 财 务 控 制 的 目 标 形 成 科 学 的 决 策 机 制 、 执 行 机 制 和 监 督 机 制 ， 确保 企 业 经 营 管 理 目 标 的 实 现 。 建 立 行 之 有 效 的 风 险 控 制 系 统 ， 强 化 风 险 管 理 ，确 保 企 业 各 项 业 务 活 动 的 健 康 运 行 。 堵 塞 漏 洞 、 消 除 隐 患 ， 防 止 并 及 时 发 现 和 纠 正 各种 欺 诈 、 舞 弊 行 为 ， 保 护 企 业 财 产 的 安 全 完 整 。 规 范 企 业 会 计 行 为 ， 保 证 会 计 资 料 真 实 、 完 整 ，提 高 会 计 信 息 质 量 。 2005年 6月 3 内 部 财 务 控 制 的 内 容 以 企 业 经 济 活 动 为 对 象 ， 规 定 经 济 活 动 必 须 遵 守 的 方 针 、政 策 ， 以 及 控 制 经 济 活 动 的 方 法 、 措 施 和 程 序 ， 以 保 证经 济 活 动 的 合 法 性 和 有 效 性 。 以 会 计 核 算 系 统 为 对 象 ， 规 定 会 计 核 算 应 遵 循 的 原 则 、方 法 和 程 序 ， 以 保 证 会 计 信 息 资 料 的 正 确 性 和 可 靠 性 。如 填 制 和 审 核 会 计 凭 证 制 度 、 复 式 记 帐 方 法 、 财 产 定 期盘 存 、 会 计 稽 核 检 查 等 。 以 流 动 资 产 、 固 定 资 产 和 其 他 资 产 为 对 象 ， 规 定 资 产 购 入 、验 收 、 保 管 、 维 护 、 领 用 等 部 门 和 环 节 的 职 责 、 权 限 、手 续 和 程 序 ， 以 保 护 资 产 的 安 全 完 整 。 如 材 料 验 收 及 限额 领 用 控 制 制 度 、 产 成 品 入 库 和 出 库 控 制 制 度 、 资 产 定期 清 查 制 度 等 。 以 负 债 和 所 有 者 权 益 为 对 象 ， 控 制 企 业 的 资 本 结 构 和 财务 结 构 。 2005年 6月 4 内 部 财 务 控 制 的 方 法 （ 一 ） 职 务 分 工 控 制 各 项 经 济 业 务 的 处 理 程 序 应 有 合 理 分 工 。 说 明 不 相 容 职 务 应 严 格 分 工 。 授 权 批 准 控 制 一 般 授 权 与 特 殊 授 权 授 权 代 理 人 interpretation 业 务 记 录 控 制 原 始 记 录 凭 证 传 递 会 计 核 算 记 录 核 对 （ 财 物流 程 ） 人 员 素 质 控 制 职 责 培 训 考 核 奖 惩 职 务 轮 换 2005年 6月 4 内 部 财 务 控 制 的 方 法 （ 二 ） 全 面 预 算 控 制 计 划 职 能 的 体 现 、 日 常 控 制 的 标 准 、 事 后 分 析 的 参照 、 考 核 的 标 准 、 奖 惩 的 尺 度 interpretation 财 产 保 全 控 制 未 经 授 权 的 人 员 对 财 产 的 直 接 接 触 、 盘 点 说 明 风 险 控 制 风 险 意 识 、 财 务 风 险 、 经 营 风 险 、 复 合 风 险 、 其 他风 险 、 资 源 整 合 风 险 、 各 风 险 的 关 键 控 制 点 内 部 报 告 控 制 interpretation 内 部 审 计 控 制 interpretation 2005年 6月 四 、 企 业 内 控 制 度 综 合 体 系 单 位 总 控 制 系 统 ， 一 般 适 宜 按 照 业 务 循 环 划 分 为子 控 制 系 统 。 在 “ 内 部 控 制 范 例 ” 部 分 ， 曾 列 示了 若 干 组 合 的 业 务 循 环 。 实 际 工 作 中 的 业 务 循 环划 分 及 其 取 舍 ， 主 要 取 决 于 企 业 业 务 特 征 与 需 求 。 通 常 情 况 下 ， 应 该 包 括 下 列 于 控 制 系 统 2005年 6月 内 部 控 制 的 划 分 （ 一 ） 1.货 币 资 金 控 制 系 统 (1)现 金 控 制 系 统 (2)银 行 存 款 控 制 系 统 2.存 货 控 制 系 统 (1)采 购 控 制 系 统 (2)存 储 控 制 系 统 (3)领 发 控 制 系 统 3.成 本 费 用 控 制 系 统 (1)工 资 费 用 控 制 系 统 (2)生 产 费 用 控 制 系 统 (3)产 品 成 本 控 制 系 统 4.销 售 控 制 系 统 (1)销 售 (非 托 收 承 付 )控 制 系 统 (2)销 售 (托 收 承 付 )控 制 系 统 2005年 6月 内 部 控 制 的 划 分 （ 二 ） 5.固 定 资 产 控 制 系 统 (1)固 定 资 产 购 置 控 制 系 统 (2)固 定 资 产 退 出 控 制 系 统 (3)固 定 资 产 折 旧 控 制 系 统 6.投 资 控 制 系 统 (1)短 期 投 资 控 制 系 统 (2)长 期 投 资 控 制 系 统 7.财 务 成 果 控 制 系 统 (1)销 售 利 润 控 制 系 统 (2)营 业 外 收 支 控 制 系 统 (3)利 润 分 配 控 制 系 统 8.其 他 （ 1） 信 息 处 理 控 制 系 统 （ 2） 预 算 控 制 、 物 流 管 理 、 人 力 资 源 政 策 2005年 6月 应 付 款 成 本 费 用 应 收 款 资 金原 材 料 在 制 品 产 成 品采购 销售生产 物 流资 金 流业 务 活 动企 业 内 控 制 度 综 合 体 系 图 说 明资 产 投 资负 债 或 权 益 筹 资 2005年 6月 内 部 控 制 设 计 步 骤 （ 一 ） ： 设 计 内 部 控 制 的 步 骤 ， 主 要 是 确 定 控 制 目 标 ， 整 合 控 制 流 程 ， 鉴 别 控 制 环节 ， 确 定 控 制 措 施 ， 最 终 以 流 程 图 或 调 查 表 的 形 成 加 以 体 现 。 1.控 制 目 标控 制 目 标 ， 既 是 管 理 经 济 活 动 的 基 本 要 求 ， 又 是 实 施 内 部 控 制 的 最 终目 的 ， 也 是 评 价 内 部 控 制 的 最 高 标 准 。 在 实 际 工 作 中 ， 管 理 人 员 和 审计 人 员 总 是 根 据 控 制 目 标 ， 建 立 和 评 价 内 部 控 制 系 统 。 因 此 ， 设 计 内部 控 制 ， 首 先 应 该 根 据 经 济 活 动 的 内 容 特 点 和 管 理 要 求 提 炼 内 部 控 制目 标 ， 然 后 据 以 选 择 具 有 相 应 功 能 的 内 部 控 制 要 素 ， 组 成 该 控 制 系 统 。 2.整 合 控 制 流 程控 制 流 程 ， 是 依 次 贯 穿 于 某 项 业 务 活 动 始 终 的 基 本 控 制 步 骤 及 相 应 环节 。 控 制 流 程 ， 通 常 同 业 务 流 程 相 吻 合 ， 主 要 由 控 制 点 组 成 。 当 企 业的 业 务 流 程 存 在 控 制 缺 陷 时 ， 则 需 要 根 据 控 制 目 标 和 控 制 原 则 加 以 整 合 。 2005年 6月 内 部 控 制 设 计 步 骤 （ 二 ） 3.鉴 别 控 制 环 节 实 现 控 制 目 标 ， 主 要 是 控 制 容 易 发 生 偏 差 的 业 务 环 节 。 这 些 可能 发 生 错 弊 因 而 需 要 控 制 的 业 务 环 节 ， 通 常 称 为 控 制 环 节 或 控 制 点 控制 点 按 其 发 挥 作 用 的 程 度 而 论 ， 可 以 分 为 关 键 控 制 点 和 一 般 控 制 点 。那 些 在 业 务 处 理 过 程 中 发 挥 作 用 最 大 ， 影 响 范 围 最 广 ， 甚 至 决 定 全 局 成 效 的 控 制 点 ， 对 于 保 证 整 个 业 务 活 动 的 控 制 目 标 具 有至 关 重 要 的 影 响 ， 即 为 关 键 控 制 点 ;相 比 之 下 ， 那 些 只 能 发 挥 局 部 作用 ， 影 响 特 定 范 围 的 控 制 点 ， 则 力 一 般 控 制 点 。 如 材 料 采 购 业 务 中 的验 收 控 制 点 ， 对 于 保 证 材 料 采 购 业 务 的 完 整 性 、 实 物 安 全 性 等 控 制目 标 都 起 着 重 要 的 保 障 作 用 ， 因 此 是 材 料 采 购 控 制 系 统 中 的 关 键 控 制点 ;相 比 之 下 ， 审 批 、 签 约 、 登 记 、 记 账 等 控 制 点 ， 即 是 一 般控 制 点 。 需 要 说 明 的 是 ， 关 键 控 制 点 和 一 般 控 制 点 在 一 定 条 件 下 是 可以 相 互 转 化 的 。 某 个 控 制 点 在 此 项 业 务 活 动 中 是 关 键 控 制 点 ， 在 另 外一 项 活 动 中 则 可 能 是 一 股 控 制 点 ， 反 之 亦 然 。 2005年 6月 内 部 控 制 设 计 步 骤 （ 三 ） 4.确 定 控 制 措 施 控 制 点 的 功 能 ， 是 通 过 设 置 具 体 的 控 制 技 术 和 手 续 而 实 现 的 。这 些 为 预 防 和 发 现 错 弊 而 在 某 控 制 点 所 运 用 的 各 种 控 制 技 术 和 手 续 等 ，通 常 被 概 括 为 控 制 措 施 。 如 现 金 控 制 系 统 中 的 审 批 控 制 点 ， 就 设有 :(1)主 管 人 员 授 权 办 理 现 金 收 支 业 务 ;(2)经 办 人 员 在 现 金 收 支 原 始 凭证 上 签 字 或 盖 章 ;(3)部 门 负 责 人 审 核 该 凭 证 并 签 章 批 准 等 控 制 措 施 。银 行 存 款 控 制 系 统 的 结 算 控 制 点 则 设 有 :(1)出 纳 员 核 查 原 始 凭 证 ;(2)填 制 或 取 得 结 算 凭 证 ;(3)加 盖 收 讫 或 付 讫 戳 记 ;(4)签 字 或 盖 章 ;(5)登 记 结算 登 记 簿 等 控 制 措 施 。 以 上 两 个 控 制 点 的 差 异 ， 说 明 由 于 其 控 制 的 业务 内 容 不 同 ， 所 要 实 现 的 控 制 目 标 不 同 ， 因 而 相 匹 配 的 控 制 措 施 也 不相 同 。 因 此 ， 实 际 工 作 中 ， 必 须 根 据 控 制 目 标 和 对 象 设 置 相 应 的 控 制技 术 和 手 续 。 2005年 6月 货 币 资 金 内 部 控 制 下 面 仅 以 货 币 资 金 的 内 部 控 制 为 例 对 如 何 设 计 内部 控 制 进 行 演 示 。 货 币 资 金 控 制 系 统 ， 可 以 具 体划 分 为 现 金 控 制 系 统 和 银 行 存 款 控 制 系 统 。 下 文 以 现 金 控 制 系 统 为 本 进 行 说 明 ：1、 货 币 资 金 业 务 概 述2、 货 币 资 金 业 务 常 见 弊 端3、 货 币 资 金 业 务 内 部 控 制 要 点4、 现 金 控 制 系 统 的 设 计 流 程 2005年 6月 货 币 资 金 业 务 概 述货 币 资 金 偿 还 应 付 帐 款原 材 料固 定 资 产 （ 工 程 项 目 ）在 产 品产 成 品应 收 帐 款 现 销管 理 、 销 售 费 用 等赊 销 营业人工成本 买入卖出股 东 投资股利 债 权 人偿还 借入 赊购现 购 2005年 6月 货 币 资 金 业 务 常 见 弊 端 截 留 各 种 现 金 收 入 挪 用 资 金 虚 报 冒 领 出 借 帐 号 （ 洗 钱 ） 现 金 超 额 存 放 白 条 抵 库 非 法 违 规 出 借 2005年 6月 货 币 资 金 业 务 内 部 控 制 要 点 1 货 币 资 金 业 务 的 职 务 分 离2 资 金 预 算 控 制3 库 存 现 金 控 制4 银 行 存 款 控 制5 财 务 印 章 控 制6 定 额 备 用 金 控 制 2005年 6月 1.现 金 控 制 系 统 企 业 必 须 按 照 国 家 规 定 的 现 金 管 理 制 度 和结 算 制 度 ， 加 强 现 金 管 理 ， 并 接 受 银 行 监督 。 单 位 财 会 部 门 作 为 管 理 现 金 的 职 能 部门 ， 应 该 建 立 现 金 管 理 责 任 制 ， 配 备 专 职出 纳 人 员 ， 负 责 办 理 库 存 现 金 的 收 支 和 保管 业 务 。 企 业 非 出 纳 人 员 不 能 经 管 现 金 收付 业 务 。 一 切 现 金 收 支 事 项 都 必 须 以 审 核签 证 的 会 计 凭 证 为 依 掘 办 理 ， 及 时 登 账 ， 定 期 清 点 ， 做 到 收 支 正 确 、 手 续 完 备 、 账存 与 实 存 相 符 。 2005年 6月 (1)控 制 目 标 根 据 现 今 管 理 暂 行 条 例 和 有 关 财 务 制 度 ， 管 理 现 金 主 要 应 实 现 下 列 目 标 :1) 保 证 现 金 收 支 正 确 合 法 。 企 业 应 该 根 据 现 金 管 理 规 定 ， 按 照 有 关 现 金 收 支 业务 ， 严 格 审 核 业 务 内 容 ， 正 确 计 算 现 金 数 额 ， 如 数 收 付 现 金 ， 避 免 错 收 错 支及 违 法 乱 纪 问 题 的 发 生 。2) 保 证 现 金 结 算 及 时 适 当 。 企 业 应 该 合 理 安 排 现 金 收 支 时 间 ， 适 当 选 择 现 金 收支 方 式 ， 提 高 资 金 使 用 效 率 ， 避 免 提 前 或 逾 期 付 款 而 占 用 资 金 和 影 响 业 务 进行 。3) 保 证 现 金 存 储 安 全 完 整 。 企 业 应 该 严 格 保 管 现 金 ， 安 全 放 置 现 金 ， 超 过 限 额部 分 应 及 时 送 存 银 行 ， 防 上 现 金 遭 受 抢 劫 、 盗 窃 ， 以 及 贪 污 、 挪 用 等 损 失 ，保 证 货 币 资 金 安 全 完 整 。4) 保 证 现 金 核 算 真 实 合 规 。 企 业 应 该 结 合 本 单 位 实 际 情 况 ， 按 照 财 务 管 理 制 度 要 求 设 计 现 金 收 支 凭 证 和 核 算 账 表 ， 如 实 记 录 现 金 收 支 业 务 ， 正 确 核 算 现 金收 支 数 额 ， 监 督 并 反 映 坐 支 、 私 分 、 私 存 和 非 法 占 用 现 金 等 违 纪 问 题 ， 并 提供 真 实 、 准 确 的 现 金 核 算 信 息 。 2005年 6月 (2)控 制 流 程 结 合 现 金 收 支 和 核 算 程 序 ， 我 们 将 其 控 制 流 程 整 合 为 :1) 授 予 权 限 。 企 业 管 理 部 门 或 业 务 部 门 规 定 或 指 派 业 务 人 员 办 理 有 关 现 金 结 算的 经 济 业 务 ， 对 于 大 宗 或 特 殊 现 金 收 支 业 务 ， 主 管 部 门 负 责 人 应 作 专 门 批 示2) 制 取 凭 证 。 发 生 现 金 收 支 业 务 ， 必 须 填 制 或 取 得 原 始 凭 证 ， 作 为 收 付 现 金 的书 面 证 明 。比 如 ， 企 业 间 银 行 提 取 现 金 ， 要 签 发 现 金 支 票 ， 以 支 票 存 根 作 为 提 取 现 金 的书 面 证 明 ;收 进 职 工 的 交 款 ， 要 以 开 出 的 收 款 收 据 副 联 作 为 收 款 的 证 明 ； 支 出采 购 费 用 或 收 入 销 售 货 款 ， 要 以 发 票 正 联 或 副 联 作 为 收 付 款 项 的 证 明 。3) 签 审 凭 证 。 业 务 经 办 人 员 在 现 金 收 支 原 始 凭 证 上 签 字 ， 必 要 时 填 清 业 务 内 容 、用 途 。 部 门 负 责 人 审 核 签 章 。 例 如 ， 企 业 向 银 行 提 取 现 金 ， 要 由 出 纳 员 在 现金 支 票 上 注 明 款 项 用 途 ， 并 签 章 ;财 会 部 门 负 责 人 审 核 后 加 盖 财 务 专 用 章 ;支 付采 购 货 款 ， 要 由 采 购 员 签 字 ， 采 购 部 门 负 责 人 审 签 等 。4) 审 核 凭 证 。 会 计 部 门 收 到 有 关 现 金 收 支 业 务 原 始 凭 证 后 ， 由 会 计 主 管 人 员 或指 定 的 分 管 会 计 负 责 进 行 审 核 。 对 于 不 符 合 规 定 的 凭 证 ， 可 拒 不 受 理 或 责 成 经 办 人 员 补 办 手 续 。5) 编 制 凭 证 。 分 管 会 计 根 据 审 核 合 规 的 原 始 凭 证 ， 填 制 收 款 凭 证 或 付 款 凭 证 ，签 章 后 通 知 办 理 现 金 收 支 事 项 。 2005年 6月 6) 收 付 现 金 。 出 纳 人 员 复 核 收 付 记 账 凭 证 及 原 始 凭 证 ， 按 凭 证 所 开 列 金 额 收 付 现 金 ， 并 在 凭 证 上 加 盖 收 讫 、 付 讫 戳 记 。7) 复 核 凭 证 。 稽 核 人 员 或 指 定 人 员 审 查 收 款 凭 证 及 付 款 凭 证 。 审 查 合 格 后 ， 签 章 传 递 。8) 登 记 日 记 账 。 出 纳 人 员 根 据 经 过 复 核 的 收 付 记 账 凭 证