期间费用与施工间接费用

工 程 成 本 会 计Project Cost Accounting 第 8章 期 间 费 用 与 施 工 间 接 费 用8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算施 工 间 接 费 用 是 指 施 工 企 业 所 属 各 施 工 单 位 (如 工 区 、 工 程 处 、 施 工队 、 项 目 经 理 部 等 )为 组 织 和 管 理 施 工 生 产 活 动 所 发 生 的 各 项 费 用 。施 工 间 接 费 用 核 算 的 任 务 是 ： 正 确 归 集 与 合 理 分 配 施 工 间 接 费 用 ，从 而 保 证 工 程 成 本 计 算 的 准 确 性 。8.1.1 施 工 间 接 费 用 的 组 成施 工 间 接 费 用 分 为 以 下 内 容 ：1)管 理 人 员 工 资 2)职 工 福 利 费 3)劳 动 保 护 费4)办 公 费 5)差 旅 交 通 费 6)折 旧 费7)修 理 费 8)低 值 易 耗 品 使 用 费 9)保 险 费 10)工 程 保 修 费 11)物 料 消 耗 费 12)其 他 费 用随 着 工 程 数 量 的 变 动 成 反 比 例 的 变 动 ， 即 完 成 工 程 数 量 增 加 ， 单 位工 程 分 摊 的 费 用 随 之 减 少 ； 反 之 ， 完 成 工 程 数 量 减 少 ， 单 位 工 程 分 摊的 费 用 随 之 增 加 。 因 此 ， 超 额 完 成 工 程 任 务 ， 也 可 降 低 工 程 成 本 。 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算8.1.2 施 工 间 接 费 用 的 分 类1)间 接 人 工 2)间 接 材 料 3)其 他 间 接 施 工 费 用8.1.3 施 工 间 接 费 用 核 算 设 置 账 户为 了 总 括 反 映 和 监 督 施 工 单 位 在 一 定 时 期 内 间 接 费 用 的 发 生 和 分配 情 况 ， 应 设 置 “ 工 程 施 工 间 接 费 用 ” 科 目 ， 它 属 于 成 本 类 科目 ， 用 来 核 算 企 业 所 属 各 施 工 单 位 为 组 织 和 管 理 施 工 生 产 活 动 所 发生 的 各 项 费 用 。 其 借 方 登 记 实 际 发 生 的 各 项 间 接 费 用 ； 贷 方 登 记 按受 益 对 象 分 配 结 转 的 施 工 间 接 费 用 ； 本 科 目 期 末 结 转 后 无 余 额 。8.1.4 施 工 间 接 费 用 的 归 集施 工 单 位 发 生 的 各 项 施 工 间 接 费 用 ， 按 其 用 途 和 发 生 地 点 进 行 归 集 ， 于 发 生 时 ， 直 接 根 据 支 出 凭 证 或 据 以 编 制 的 其 他 费 用 分 配 表 记入 “ 工 程 施 工 间 接 费 用 ” 的 借 方 。 【 例 8.1】 某 施 工 企 业 所 属 的 A施 工 队 2003年 8月 份 发 生 下 列 经 济 业 务 。 以 现 金 300元 支 付 办 公 用 品 购 置 费 。 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 300 贷 ： 库 存 现 金 300 报 销 职 工 上 下 班 交 通 补 贴 费 200元 ， 以 现 金 支 付 。 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 200 贷 ： 库 存 现 金 200 根 据 工 资 分 配 表 ， 应 付 工 程 队 管 理 人 员 工 资 3000元 ， 工 程 保 修 人 员 工资 50元 。 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 3050 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 3050 管 理 部 门 支 付 通 行 车 修 理 费 800元 ， 以 现 金 支 付 。 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 800 贷 ： 库 存 现 金 8008.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算 根 据 “ 职 工 福 利 费 计 提 分 配 表 ” ， 计 提 管 理 人 员 福 利 费 420元 、 工程 保 修 人 员 福 利 费 7元 。 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 427 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 427 本 月 该 施 工 队 行 政 管 理 用 固 定 资 产 折 旧 费 为 2000， 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 成 本 间 接 费 用 2000 贷 ： 累 计 折 旧 2000 行 政 管 理 部 门 领 用 一 次 性 摊 销 的 低 值 易 耗 品 1000元 ， 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 1000 贷 ： 周 转 材 料 1000 本 月 随 同 工 资 一 并 支 付 给 管 理 人 员 劳 保 费 1500元 。 会 计 分 录 为 ： 借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 1500 贷 ： 库 存 现 金 1500 结 转 分 摊 的 财 产 保 险 费 10000元 。 作 会 计 分 录 为 ：借 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 10000 贷 ： 长 期 待 摊 费 用 10000该 施 工 单 位 财 会 部 门 可 根 据 上 述 会 计 分 录 ， 登 记 “ 间 接 费 用 明 细账 ” ， 如 p176表 8.1所 示 。 根 据 “ 间 接 费 用 明 细 账 ” 可 登 记 “ 间 接 费用 明 细 表 ” (详 见 第 11章 )。8.1.5 施 工 间 接 费 用 的 分 配1. 间 接 费 用 的 分 配 方 法在 施 工 图 预 算 中 ， 间 接 费 用 (即 现 场 经 费 ， 下 同 )的 取 费 标 准 是 根 据不 同 的 工 程 类 型 和 施 工 地 区 的 具 体 情 况 计 算 确 定 的 。 建 筑 工 程 一 般 是按 预 算 直 接 费 的 一 定 比 例 计 取 间 接 费 用 的 ， 因 此 ， 实 际 发 生 的 间 接 费用 一 般 应 以 各 工 程 实 际 发 生 的 直 接 费 成 本 为 分 配 标 准 ； 设 备 安 装 工 程一 般 是 按 预 算 人 工 费 的 一 定 比 例 计 取 间 接 费 用 的 ， 因 此 ， 实 际 发 生 的 间 接 费 用 一 般 应 以 各 工 程 实 际 发 生 的 人 工 费 成 本 为 分 配 标 准 。 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算1) 间 接 费 用 的 第 一 次 分 配 ， 一 般 是 以 各 类 工 程 和 对 外 销 售 产 品 、 劳 务 、 作业 成 本 中 的 人 工 费 作 为 间 接 费 用 第 一 次 分 配 的 标 准 。 其 计 算 公 式 如 下 ：某 施 工 单 位 本期 间 接 费 用 分配 率某 类 工 程 （ 产 品 、劳 务 、 作 业 ） 应 分配 的 间 接 费 用 = 该 类 工 程 （ 产 品 、 劳务 、 作 业 ） 成 本 中 的人 工 费 总 额 100%某 施 工 单 位本 期 间 接 费用 分 配 率 = 该 施 工 单 位 本 期 实 际 发 生的 间 接 费 用 总 额该 施 工 单 位 本 期 各 类 工 程 （ 产 品 、劳 务 、 作 业 ） 成 本 中 的 人 工 费 总 额 2) 间 接 费 用 的 第 二 次 分 配 ， 一 般 根 据 各 类 工 程 、 产 品 、 劳 务 、 作 业 的特 点 和 预 算 中 间 接 费 用 的 取 费 标 准 不 同 ， 分 别 采 用 不 同 的 分 配 方 法 。 建 筑 工 程 间 接 费 用 的 分 配 一 般 采 用 直 接 费 用 比 例 法 ， 其 计 算 公 式 为 ： 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算某 建 筑 工 程 成 本核 算 对 象 应 分 配的 间 接 费 用 该 建 筑 工 程 成 本 核算 对 象 本 期 实 际 发生 的 直 接 费 成 本 建 筑 工 程 的间 接 费 用 分配 率= 安 装 工 程 间 接 费 用 的 分 配 一 般 采 用 人 工 费 用 比 例 法 ， 其 计 算 公式 如 下 ： 某 安 装 工 程 成 本核 算 对 象 应 分 配的 间 接 费 用 该 安 装 工 程 成 本 核算 对 象 本 期 实 际 发生 的 人 工 费 安 装 工 程 的 间 接费 用 分 配 率= 建 筑 工 程 的间 接 费 用 分配 率 全 部 建 筑 工 程 本 期 应 分配 的 间 接 费 用 总 额全 部 建 筑 工 程 本 期 实 际 发生 的 直 接 费 成 本 总 额 100%= =产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 间 接 费 用分 配 率 100%全 部 对 外 销 售 产 品 （ 或 劳务 、 作 业 ） 本 期 应 分 配 的间 接 费 用 总 额全 部 对 外 销 售 产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 本 期 实 际 发 生 的 直 接 费成 本 （ 或 人 工 费 ） 总 额某 产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 应 分 配 的 间接 费 用 产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 间 接 费 用分 配 率= 该 产 品 （ 或 劳 务 、 作 业 ）本 期 实 际 发 生 的 直 接 费 成本 （ 或 人 工 费 ） 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算安 装 工 程 的间 接 费 用 分配 率 全 部 安 装 工 程 本 期 应 分配 的 间 接 费 用 总 额全 部 安 装 工 程 本 期 实 际 发生 的 人 工 费 用 100%= 产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 间 接 费 用分 配 率某 产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 应 分 配 的 间接 费 用 = 该 产 品 （ 或 劳 务 、 作 业 ）本 期 实 际 发 生 的 直 接 费 成本 （ 或 人 工 费 ） 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算 产 品 、 劳 务 、 作 业 间 接 费 用 的 分 配 ， 其 计 算 公 式 如 下 ： 产 品 （ 或 劳 务 、作 业 ） 间 接 费 用分 配 率 = 100%全 部 对 外 销 售 产 品 （ 或 劳 务 、 作 业 ）本 期 应 分 配 的 间 接 费 用 总 额全 部 对 外 销 售 产 品 （ 或 劳 务 、 作 业 ）本 期 实 际 发 生 的 直 接 费 成 本 （ 或 人 工费 ） 总 额2. 施 工 间 接 费 用 分 配 的 核 算施 工 企 业 根 据 本 企 业 实 际 情 况 和 施 工 间 接 费 用 分 配 的 计 算 方 法 ， 计算 出 各 受 益 对 象 应 分 摊 的 间 接 费 用 额 ， 借 记 “ 工 程 施 工 合 同 成 本( 工 程 或 产 品 等 )” 等 科 目 ， 贷 记 “ 工 程 施 工 间 接 费 用 ” 科 目 。 8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算【 例 8.2】 宏 大 建 筑 公 司 A施 工 单 位 本 月 实 际 发 生 的 间 接 费 用 总 额 为122010。 假 设 本 月 份 只 有 第 一 生 产 车 间 和 第 二 生 产 车 间 厂 房 工 程 两 项建 筑 工 程 的 施 工 任 务 ， 没 有 发 生 对 外 销 售 产 品 、 劳 务 、 作 业 的 业 务 。第 一 车 间 本 月 发 生 的 直 接 费 成 本 为 728280， 第 二 车 间 月 发 生 的 直 接 费成 本 为 491820， 则 第 一 生 产 车 间 和 第 二 生 产 车 间 两 项 工 程 应 分 配 的 施工 间 接 费 用 计 算 如 下 ：施 工 间 接 费 用 分 配 率 =122010 (728280+491820) 100%=10%第 一 生 产 车 间 厂 房 应 分 配 的 间 接 费 =728280 10%=72828第 二 生 产 车 间 厂 房 应 分 配 的 间 接 费 用 =491820 10%=49182 根 据 间 接 费 用 分 配 表 ， 作 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 工 程 施 工 合 同 成 本 (第 一 车 间 厂 房 工 程 )72828 合 同 成 本 (第 二 车 间 厂 房 工 程 )49182贷 ： 工 程 施 工 间 接 费 用 122010A施 工 单 位 根 据 上 述 会 计 分 录 ， 即 可 将 施 工 间 接 费 用 登 记 到 “ 工 程 成 本明 细 账 ” 和 “ 工 程 成 本 明 细 卡 ” 的 间 接 费 用 栏 内 ， “ 工 程 成 本 明 细 账 ”和 “ 工 程 成 本 明 细 卡 ” 的 格 式 见 (第 9章 )8.1 施 工 间 接 费 用 与 期 间 费 用 的 核 算根 据 上 述 计 算 的 结 果 ， 编 制 施 工 间 接 费 用 分 配 表 ， 如 表 8.2所 示 。 8.2 期 间 费 用v费 用 的 定 义 ：v费 用 按 其 与 收 入 的 关 系 分 为 营 业 成 本 和 期 间 费 用 等 。期 间 费 用 ： 施 工 企 业 在 一 定 时 期 所 发 生 的 不 能 直 接 归 属 某 项 工 程 或 产品 的 费 用 。期 间 费 用 包 括 管 理 费 用 、 销 售 费 用 和 财 务 费 用 。8.2.1 管 理 费 用1. 管 理 费 用 的 概 述(1)公 司 经 费 (2)工 会 经 费 (3)职 工 教 育 经 费(4)劳 动 保 险 费 (5)待 业 保 险 费 (6)董 事 会 费(7)咨 询 费 (8)审 计 费 (9)诉 讼 费 (10)排 污 费 (11)绿 化 费 (12)税 金(13)土 地 使 用 费 (14)土 地 损 失 补 偿 费(15)技 术 转 让 费 (16)自 行 开 发 无 形 资 产 研 究 阶 段 费 用(17)开 办 费 (18)业 务 招 待 费 (19)其 他 管 理 费 用 8.2 期 间 费 用2. 管 理 费 用 的 核 算(1) 会 计 科 目 的 设 置 管 理 费 用 的 核 算 设 置 “ 管 理 费 用 ” 账 户 ， 本 账 户 是 损 益 类 账 户 ，专 门 核 算 企 业 为 组 织 和 管 理 企 业 生 产 经 营 所 发 生 的 管 理 费 用 。 借 方登 记 企 业 发 生 的 各 项 管 理 费 用 ； 贷 方 登 记 期 末 转 入 “ 本 年 利 润 ” 科目 的 管 理 费 用 ； 期 末 结 转 后 ， 本 账 户 无 余 额 。 本 账 户 应 按 管 理 费 用项 目 设 置 明 细 科 目 。(2) 管 理 费 用 的 核 算【 例 8.3】 结 转 本 月 工 资 ， 其 中 管 理 人 员 工 资 250000元 。 会 计 分 录如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 工 资 250000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 250000【 例 8.4】 本 月 交 纳 养 老 保 险 费 共 25000元 ， 其 中 3000元 职 工 自 己应 交 部 分 ， 待 下 月 发 放 工 资 时 扣 除 。 会 计 分 录 。 借 ： 管 理 费 用 劳 动 保 险 费 22000 应 付 职 工 薪 酬 代 垫 养 老 保 险 费 3000 贷 ： 银 行 存 款 25000【 例 8.5】 开 出 转 账 支 票 ， 支 付 本 月 职 工 培 训 费 1000元 。 会 计 分 录 如下 ：借 ： 管 理 费 用 职 工 教 育 经 费 1000 贷 ： 银 行 存 款 1000【 例 8.6】 月 末 计 算 出 本 月 应 交 纳 的 房 产 税 4000元 、 车 船 使 用 税 500元 。会 计 分 录 如 下 ：借 ： 管 理 费 用 房 产 税 4000 车 船 使 用 费 500 贷 ： 应 交 税 费 房 产 税 4000 车 船 使 用 费 500【 例 8.7】 支 付 某 专 家 咨 询 费 2000元 。 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 咨 询 费 2000 贷 ： 库 存 现 金 2000 8.2 期 间 费 用 施 工 企 业 一 般 是 先 投 标 ， 中 标 以 后 才 开 始 施 工 的 ， 工 程 项 目 不 需 要再 进 行 销 售 ， 故 施 工 企 业 发 生 的 销 售 费 用 不 多 ， 可 直 接 在 “ 管 理 费用 ” 账 户 中 核 算 。 若 施 工 企 业 销 售 费 用 发 生 的 较 多 ， 应 单 独 通 过 “ 销 售 费 用 ” 账 户 核 算 ， 并 于 月 终 时 将 全 月 发 生 的 销 售 费 用 直 接 计入 当 月 损 益 。 “ 销 售 费 用 ” 的 结 构 、 性 质 同 “ 管 理 费 用 ” 相 同 。【 例 8.8】 本 月 计 提 管 理 人 员 的 工 会 经 费 2000元 。 会 计 分 录 为 如 下 ：借 ： 管 理 费 用 工 会 经 费 2000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 20008.2.2 财 务 费 用1. 财 务 费 用 的 概 述财 务 费 用 是 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金 而 发 生 的 各 项 费 用 ，包 括 利 息 支 出 (减 利 息 收 入 )、 汇 兑 损 益 以 及 相 关 的 手 续 费 、 企 业 发生 的 现 金 折 扣 或 收 到 的 现 金 折 扣 等 。(1)利 息 支 出 (2)汇 兑 损 失 (3)相 关 手 续 费 (4)其 他 财 务 费 用8.2 期 间 费 用 8.2 期 间 费 用2. 财 务 费 用 的 核 算(1)科 目 设 置财 务 费 用 的 核 算 需 要 设 置 “ 财 务 费 用 ” 账 户 ， 本 账 户 是 损 益 类 账户 ， 专 门 核 算 企 业 为 筹 集 资 金 而 发 生 的 各 项 费 用 。 借 方 登 记 本 月 企业 发 生 的 各 项 财 务 费 用 ； 期 末 将 该 账 户 的 全 部 发 生 额 从 贷 方 结 转 到“ 本 年 利 润 ” 账 户 借 方 ； 结 转 后 ， 本 账 户 期 末 无 余 额 。 本 账 户 应 按财 务 费 用 项 目 设 置 明 细 账 。(2)财 务 费 用 的 核 算【 例 8.9】 某 企 业 年 初 向 银 行 借 入 一 年 期 借 款 200万 元 ， 用 于 购 买材 料 ， 年 利 率 为 6%， 每 季 计 算 一 次 利 息 与 还 息 ， 年 底 一 次 还 本 。 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 银 行 存 款 2000000 贷 ： 短 期 借 款 2000000 8.2 期 间 费 用一 月 计 提 利 息 ：借 ： 财 务 费 用 利 息 支 出 10000 贷 ： 应 付 利 息 10000二 月 份 同 上 。三 月 份 会 计 分 录 为 ：借 ： 财 务 费 用 利 息 支 出 10000 应 付 利 息 20000 贷 ： 银 行 存 款 20000二 至 四 季 度 与 一 季 度 分 录 相 同 。年 末 还 本 时 ：借 ： 短 期 借 款 2000000 贷 ： 银 行 存 款 2000000 【 例 8.10】 某 企 业 本 月 发 生 汇 兑 净 收 益 20000元 。 会 计 分 录 如 下 ：借 ： 银 行 存 款 20000 贷 ： 财 务 费 用 汇 兑 损 益 20000 思 考 题施 工 间 接 费 用 是 施 工 企 业 下 述 各 独 立 核 算 施工 单 位 为 组 织 和 管 理 施 工 生 产 活 动 所 发 生 的费 用 。 它 是 一 项 共 同 的 耗 费 ， 成 本 发 生 后 不能 直 接 计 入 某 项 工 程 成 本 详 见 P184 小结练 习 题 详 见 P184练 习 题 思 考 题 详 见 P184第 8章 期 间 费 用 与 施 工 间 接 费 用