中级财务会计-存货

中级财务会计 第 一 节 存 货 的 概 述第 二 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量第 三 节 发 出 存 货 的 计 价第 四 节 计 划 成 本 法 与 估 价 法第 五 节 存 货 的 期 末 计 量 第 一 节 存 货 概 述一 、 存 货 的 概 念 和 特 征二 、 存 货 的 分 类三 、 存 货 的 范 围 概念 存货的特征 存 货 具 有 实 效 性 和 发 生 潜 在 损 失 的 可 能性 。企 业 持 有 存 货 的 目 的 在 于 准 备 在 正 常 经营 过 程 中 予 以 出 售 或 被 耗 用 。存 货 属 于 流 动 资 产 ， 具 有 较 大 的 流 动 性 。一 、 存 货 的 概 念 及 特 征 （ 一 ） 按 存 货 的 经 济 内 容 分 类 存 货 按 其 存 放 地 点 一 般 可 分 为 库 存 存 货 、 在 途 存 货 、 委 托 加 工 存 货 和 委 托 代 销存 货 四 类 。（ 二 ） 按 存 货 的 存 放 地 点 分 类 存 货 按 其 存 放 地 点 一 般 可 分 为 库 存 存 货 、 在 途 存 货 、 委 托 加 工 存 货 和 委托 代 销 存 货 四 类 。 （ 三 ） 按 存 货 的 来 源 分 类 存 货 按 不 同 的 来 源 ， 主 要 分 为 外 购 存 货 、 自 制 存 货 和 委 托 外 单 位 加 工 存货 三 类 。 二 、 存 货 的 分 类 存 货 确 认 ， 除 应 从 性 质 上 判 定 外 ， 还 应 从 其 归属 权 上 进 行 认 定 ， 即 以 产 权 的 归 属 为 标 准 ， 确 定 企业 存 货 的 范 围 。 通 常 在 盘 存 日 ， 存 货 的 法 定 所 有 权已 属 于 企 业 ， 不 论 企 业 是 否 收 到 或 持 有 ， 不 论 其 存放 在 哪 里 ， 均 应 作 为 企 业 的 存 货 ； 反 之 ， 若 无 所 有权 ， 即 使 存 放 于 企 业 ， 也 不 能 作 为 企 业 的 存 货 。 三 、 存 货 的 范 围 第 二 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量一 、 存 货 确 认 的 条 件二 、 存 货 的 初 始 计 量 存 货 的 确 认 除 了 要 满 足 存 货 的 概 念 外 还 要 满 足 以下 两 个 条 件 ：(一 )该 存 货 包 含 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业(二 )该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 一 、 存 货 的 确 认 企 业 的 存 货 应 按 取 得 时 的 实 际 成 本 计 价 ，存 货 的 实 际 成 本 包 括 采 购 成 本 、 加 工 成 本和 其 他 成 本 三 个 组 成 部 分 。 但 由 于 存 货 的来 源 不 同 ， 其 实 际 成 本 的 构 成 内 容 就 有 所不 同 。 二 、 存 货 的 初 始 计 量 1.外 购 存 货 成本构成v 买 价v 相 关 税 费 如 ： 消 费 税 、 资 源 税 、 土 地 增 值 税 进 口 关v 进 货 费 用 ： 运 杂 费 、 途 中 合 理 损 耗 、 入 库 前 整 理 挑 选费 、 必 要 的 损 耗 等二 、 存 货 的 初 始 计 量 货到单也到 （请见书【例-1】）借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款 或 应 付 票 据单到货未到 （请见书【例-2】） 发 票 账 单 到 达 时 ：借 ： 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税额 ） 贷 ： 银 行 存 款 或 应 付 票 据 收 到 材 料 时 ：借 ： 原 材 料 贷 ： 在 途 物 资二 、 存 货 的 初 始 计 量 货到单未到（请见书【例-3】） 月 末 暂 估 入 账 ：借 ： 原 材 料 贷 ： 应 付 账 款 下 月 初 用 红 字 冲 销 ：借 ： 原 材 料 贷 ： 应 付 账 款 收 到 结 算 凭 证 支 付 货 款 时 ：借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 贷 ： 银 行 存 款 或 应 付 票 据 二 、 存 货 的 初 始 计 量 预付货款方式（请见书【例-4】） 预 付 货 款 时借 ： 预 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 收 到 货 时借 ： 原 材 料 甲 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 贷 ： 预 付 账 款 银 行 存 款 二 、 存 货 的 初 始 计 量 存在现金折扣（请见书【例-1】） 总 价 法 购 进 材 料 时借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 贷 ： 应 付 账 款 若 在 折 扣 期 内 支 付 货 款借 ： 应 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 财 务 费 用 若 超 过 折 扣 期 才 付 款借 ： 应 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 二 、 存 货 的 初 始 计 量 净 价 法 购 进 材 料 时借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 贷 ： 应 付 账 款 若 在 内 折 扣 期 内 支 付 货 款 时借 ： 应 付 账 款 贷 ： 银 行 存 款 若 超 过 折 扣 期 才 付 款借 ： 应 付 账 款财 务 费 用 贷 ： 银 行 存 款 二 、 存 货 的 初 始 计 量 2.自 制 存 货 成本构成v 耗 用 的 材 料v 加 工 费 用 ： 直 接 材 料 费 用 、 直 接 人 工 费 用 、 直 接其 他 费 用 和 应 分 摊 的 间 接 费 用 二 、 存 货 的 初 始 计 量 图示说明：购入存货结算存货货款且存货已入库在途存货入库月末原材料暂估入库预付购货款收到已预付款的存货 外 购 存 货 的 会 计 核 算 流 程 图银 行 存 款 （ 应 付 账 款 等 ）预 付 账 款 原 材 料在 途 物 资 应 付 账 款 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 账 务 处 理借 ： 库 存 商 品 （ 自 制 半 成 品 ） 贷 ： 生 产 成 本注：请见书【例-6】二 、 存 货 的 初 始 计 量 3.委 托 加 工 存 货 成本构成v 耗 用 的 材 料v 加 工 费 用v 往 返 的 运 杂 费 用 及 税 金 二 、 存 货 的 初 始 计 量 （ 1） 发 出 委 托 加 工 材 料 借 ： 委 托 加 工 物 资 贷 ： 原 材 料（ 2） 支 付 加 工 费 用 收 回 加 工 后 的 材 料 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 借 ： 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 应 交 消 费 税 贷 ： 银 行 存 款 收 回 加 工 后 的 材 料 直 接 用 于 销 售 借 ： 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款（ 3） 加 工 完 成 收 回 委 托 加 工 材 料 借 ： 原 材 料 贷 ： 委 托 加 工 物 资 注：请见书【例-7】 -2 -1 账 务 处 理 程 序 存 货应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）应 交 税 费 应 交 消 费 税原 材 料 委 托 加 工 物 资银 行 存 款 （ 应 付 账 款 ）图 示 说 明 ： 发 出 材 料 交 消 费 税 交 增 值 税 收 回 加 工 物 1： 收 回 后 直 接 出 售2： 收 回 后 继 续 加 工 4 投 资 者 投 入 的 存 货 ， 应 该 按 照 投 资 各 方 确 认 的 价值 作 为 实 际 成 本 。5 接 收 捐 赠 的 存 货 ， 按 以 下 规 定 确 定 其 实 际 成 本 ： （ 1） 捐 赠 方 提 供 了 有 关 凭 据 按 凭 据 上 标 明 的 有 关金 额 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 （ 2） 捐 赠 方 没 有 提 供 有 关 凭 据 的 ， 按 如 卞 顺 序 确定 A 存 在 活 跃 市 场 的 ， 按 同 类 或 类 似 存 货 的 市场 价 格 估 计 的 金 额 ， 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费 B 不 存 在 此 活 跃 市 场 的 ， 按 该 接 受 捐 赠 的 存货 的 预 计 未 来 现 金 流 量 现 值6 盘 盈 的 存 货 ， 应 该 按 照 相 同 或 同 类 存 货 的 实 际 成本 作 为 实 际 成 本 。 自 制 、 委 托 加 工 、 投 入 存 货 的 会 计 核 算 流 程 图生 产 成 本委 托 加 工 物 资 原 材 料 实 收 资 本图示说明：自制存货入库委托加工存货入库投资者投入存货 第 三 节 发 出 存 货 的 计 价一 、 发 出 存 货 计 价 方 法二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 个别计价法：是以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本的方法。这种方法下，存货的成本流转顺序与实物的流转顺序完全一致。优点：是计算结果较准确。缺点：要求企业对存货按进货批次分别堆放，发出货物要逐一认定其批次，工作量重，操作难度大。适用：一般适用于存货品种数量不多、单位成本较高或能分清批次、整批进整批出的存货，企业中一般不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货，一般也应采用这种方法。 一 、 发 出 存 货 的 计 价 方 法 先进先出法：是假定先收入的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末结存存货进行计价。优点：成本流转顺序与存货的实物流转顺序比较接近，期末存货的账面价值与存货现行成本也比较接近，发出存货的成本只能按规定计算，使经营者不能任意挑选存货成本来操纵当期利润。缺点：工作量较大，在存货收发业务较频繁的企业尤其如此；而且物价上涨时会高估企业利润。适用：经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业。 一 、 发 出 存 货 的 计 价 方 法 加权平均法：是以存货的期初成本与本期收入成本之和除以存货的期初与本期收入数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。优点：只在月末一次计算加权平均单价，简化了平时核算工作，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单价较平均化，对材料成本的分摊也相对适中，同时企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。缺点：这种计价方法平时账面上不能反映材料的发出金额和结存金额，不利于加强材料资金的日常管理。由于发出材料的凭证计价和明细账登记金额工作都集中在月末进行，期末计算工作量较大，而且也影响了材料核算工作的均衡性和及时性。适用：存货品种较少，收发频繁，且前后收入存货单位成本相差较大的企业。一 、 发 出 存 货 的 计 价 方 法 移动平均法：是在每次收入存货后，立即为库存存货计算一个新的加权平均单位成本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。优点：移动平均法因其每收入一次存货就要计算一次加权平均单价，比加权平均法更能客观地反映存货的发出成本和结存成本，可以随时提供发出和结存存货的单价和金额，有利于加强存货的日常管理。缺点：平时的核算工作量很大。适用：这种方法不适于存货品种较多、收发频繁的企业。一 、 发 出 存 货 的 计 价 方 法 1.原 材 料 自用借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 管 理 费 用 （ 制 造 费 用 、 销 售 费 用 等 ） 贷 ： 原 材 料注：请见书【例-13】二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 发 出 存 货 的 会 计 核 算 流 程 图 图示说明：生产生产车间产品生产领料车间领用一般消耗性材料销售部门领用一般消耗性材料管理部门领用一般消耗性材料委托加工物资领料 原 材 料 生 产 成 本制 造 费 用销 售 费 用管 理 费 用 委 托 加 工 物 资 1.原 材 料 销售借 ： 银 行 存 款 贷 ： 其 他 业 务 收 入 应 交 税 金 应 缴 增 值 税 （ 销 项 税 ）借 :其 他 业 务 成 本 贷 :原 材 料注：请见书【例-15】二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 销 售 原 材 料 的 会 计 核 算 流 程 图 图示说明：确认收入结转成本应 交 税 费 -应 缴 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）原 材 料 其 他 业 务 成 本 其 他 业 务 收 入 银 行 存 款 （ 应 收 账 款 ） 1.原 材 料 用于在建工程借 ： 在 建 工 程 贷 ： 原 材 料 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ）注：请见书【例-16】 二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 2.周 转 材 料周转材料：是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及企业的钢模板、脚手架、木模板等。常用的摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法：在领用周转材料时将其账面价值一次全部记入成本、费用账户。分次摊销法：在领用周转材料时，将其账面价值先一次转入“待摊费用”账户，然后根据包装物的使用周期分次摊入有关成本、费用账户五五摊销法：在领用周转材料时，先将其账面价值的50计入有关成本费用账户，其余50于包装物报废时扣除其残值后再摊销。 二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 3.库 存 商 品 用于在建工程、对外投资等借 ： 在 建 工 程 （ 长 期 股 权 投 资 ） 贷 ： 原 材 料 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）注：请见书【例-21】 二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 3.库 存 商 品 用于销售借 ： 主 营 业 务 收 入 贷 ： 原 材 料 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ）借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 库 存 商 品二 、 发 出 存 货 的 账 务 处 理 第 四 节 计 划 成 本 法 及 估 价 法一 、 计 划 成 本 法二 、 存 货 的 估 价 法 计划成本法：是指存货业务的日常处理以计划成本进行，即存货日常的收、发、结存都按计划成本计价，计划成本与实际成本之间的差异予以单独归集反映，期末再将发出存货的计划成本及期末存货的计划成本调整为实际成本的方法。 一 、 计 划 成 本 法 计 划 成 本 法 下 应 设 置 “ 材 料 采 购 ” 、 “ 材 料成 本 差 异 ” 等 主 要 科 目 。 一 、 计 划 成 本 法 材 料 采 购 借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出材料的超支差借方余额：在途存货的实际成本账 户 的 结 构 账 户 的 结 构 材 料 成 本 差 异 借方登记：超支差贷方登记：节约差发出存货节约的差异借方余额：超支差额借方余额：节约差额红字节约蓝字超支 存 货 成 本 差 异 的 公 式 与 分 配 公 式 如 下 ：月 初 结 存 存 货 成 本 差 异 额 本 月 收 入 存 货 成 本 差 异 额存 货 成 本 差 异 率 100月 结 存 存 货 计 划 成 本 本 月 收 入 存 货 计 划 成 本本 月 发 出 存 货 应 负 担 的 成 本 差 异 本 月 发 出 存 货 的 计 划 成 本 存 货 成 本 差 异 率发 出 存 货 的 实 际 成 本 发 出 存 货 的 计 划 成 本 发 出 存 货 应 负 担 的 成 本 差 异结 存 存 货 应 负 担 的 成 本 差 异 结 存 存 货 的 计 划 成 本 存 货 成 本 差 异 率结 存 存 货 的 实 际 成 本 结 存 存 货 的 计 划 成 本 土 结 存 存 货 应 负 担 的 成 本 差 异发出材料负担的差异 外 购 存 货 计 划 成 本 法 下 的 会 计 核 算 流 程 图 超之差 节约差材 料 成 本 差 异计划成本计 划 成 本 原 材 料材 料 采 购 银 行 存 款实际成本生 产 成 本 等或是“预付账款” 账 务 处 理 程 序注：请见书【例-22】、【例-23】、【例-24】 （一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和结存存货成本的一种方法。 二 、 存 货 的 估 价 法 计算公式如下：v毛利率销售毛利/销售净额100v销售毛利销售净额毛利率v销售净额商品销售收入销售折扣与折让v销售成本销售净额销售毛利 或：销售成本销售净额（1毛利率）v期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 注：请见书【例-25】 （二）售价金额核算法 售价金额法是指商品的购进、销售和结存均按售价金额在有关账户上进行日常核算，同时，对商品售价与进价的差价另行设置账户反映，期末计算已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期商品销售成本。 二 、 存 货 的 估 价 法 计算公式如下：v进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价金额本期购入商品售价金额）100%v本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入进销差价率v本期销售商品的进价成本本期商品销售收入本期已销商品应分摊的进销差价注：请见书【例-26】 第 五 节 存 货 的 期 末 计 量一 、 存 货 的 清 查二 、 存 货 的 期 末 计 价 存货清查的方法：存货数量的盘存方法 实 地 盘 存 制永 续 盘 存 制做法：逐日逐笔记录收发，并随时结余优缺点：便于管理，但工作量大适用：任何企业做法：只记收不记发，月末盘存定结存，倒挤发出存货优缺点：手续简单，但不便于管理适用：特定企业 一 、 存 货 的 清 查 存 货 盘 亏 盘 盈 的 账 务 处 理 ：批 准 前盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢待处流动资产损溢” 一 、 存 货 的 清 查 批 准 后（ 一 ） 存 货 盘 盈报 经 批 准 处 理 后 ， 冲 减 当 期 管 理 费 用（ 二 ） 存 货 盘 亏报 经 批 准 处 理 后 ， 分 别 以 下 情 况 进 行 会 计 处 理 ：（ 1） 属 于 定 额 内 自 然 损 耗 造 成 的 短 缺 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ” ； （ 2） 属 于 收 发 计 量 差 错 和 管 理 不 善 等 原 因 造 成 的 短 缺 或 毁损 ， 将 扣 除 可 收 回 的 保 险 公 司 和 过 失 人 赔 款 以 及 残 料 价 值后 的 净 损 失 ， 计 入 “ 管 理 费 用 ” ；（ 3） 属 于 自 然 灾 害 或 意 外 事 故 等 非 常 原 因 造 成 的 毁 损 ， 将扣 除 可 收 回 的 保 险 公 司 和 过 失 人 赔 款 以 及 残 料 价 值 后 的 净损 失 ， 计 入 “ 营 业 外 支 出 ” 。 经 有 关 部门 批 准 账 务 处 理 程 序注：请见书【例-27】、【例-28】、【例-29】、 【例-30】 （ 一 ） 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 含 义 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 指 对 期 末 存 货 按 照 成 本 与 可 变 现净 值 两 者 中 较 低 者 计 价 的 方 法 。 “ 成 本 ” 是 指 期 末 存 货 的 实 际 成 本 。 “ 可 变 现 净 值 ” 指 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中 ， 以 预 计 售 价 减预 计 进 一 步 加 工 的 成 本 和 预 计 的 销 售 税 金 、 费 用 后 的 净 值 。 二 、 存 货 的 期 末 计 价 （ 二 ） 可 变 现 净 值 的 确 定 企 业 确 定 存 货 可 变 现 净 值 时 应 考 虑 的 因 素 1.应 以 确 凿 的 证 据 为 基 础 。 2.应 考 虑 持 有 存 货 的 目 的 。 3.资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 影 响 。 二 、 存 货 的 期 末 计 价 （ 二 ） 可 变 现 净 值 的 确 定 不 同 情 况 下 可 变 现 净 值 的 确 定 商 品 或 产 成 品 估 计 售 价 的 确 定1.为 执 行 销 售 合 同 而 持 有 的 存 货 ， 通 常 应 当 以 产 成 品 或 商 品 的 合 同 价 格 作为 估 计 售 价 。2.如 果 企 业 持 有 存 货 的 数 量 多 于 销 售 合 同 订 购 数 量 ， 超 出 部 分 的 存 货 可 变现 净 值 应 当 以 产 成 品 或 商 品 的 一 般 销 售 价 格 作 为 估 计 售 价 。3.没 有 销 售 合 同 或 者 劳 务 合 同 约 定 的 存 货 ， 其 可 变 现 净 值 应 当 以 产 成 品 或商 品 一 般 销 售 价 格 或 原 材 料 的 市 场 价 格 作 为 估 计 售 价 。 。 二 、 存 货 的 期 末 计 价 （ 二 ） 可 变 现 净 值 的 确 定 不 同 情 况 下 可 变 现 净 值 的 确 定 材 料 存 货 的 期 末 计 量1.对 用 于 出 售 而 持 有 的 材 料 ， 应 直 接 比 较 材 料 的 成 本 和 根 据 材 料 估 计 售 价确 定 的 可 变 现 净 值 。2.对 用 于 生 产 而 持 有 的 材 料 ， 应 当 将 材 料 的 期 末 计 量 与 所 生 产 的 产 成 品 期末 价 值 减 损 情 况 联 系 起 来 ， 按 如 下 原 则 处 理 ： 如 果 用 该 材 料 生 产 的 产 成 品 的 可 变 现 净 值 预 计 高 于 生 产 成 本 ， 则 该 材 料应 当 按 照 成 本 计 量 。 如 果 材 料 价 格 的 下 降 表 明 产 成 品 的 可 变 现 净 值 低 于 生 产 成 本 ， 则 该 材 料应 当 按 可 变 现 净 值 计 量 。为 执 行 销 售 合 同 而 持 有 的 存 货 ， 通 常 应 当 以 产 成 品 或 商 品 的 合 同 价 格 作 为估 计 售 价 。 二 、 存 货 的 期 末 计 价 有 合 同无 合 同 市 场 价合 同 数 量 内 ： 合 同 价合 同 数 量 外 ： 市 场 价 材 料 账面 价 值的 确 定 若 材 料直 接 出售若 材 料用 于 生产 产 品 材 料 按 成 本 与 可 变 现 净 值 孰低 计 量材 料 可 变 现 净 值 =材 料 估计 售 价 销 售 材 料 估 计 的销 售 费 用 和 相 关 税 金产 品 没 有 发 生 减 值 ： 材 料 按 成 本计 量产 品 发 生 减 值 ： 材 料 按 成 本 与 可 变 现净 值 孰 低 计 量材 料 可 变 现 净 值 =产 品 估 计 售 价 至完 工 估 计 将 要 发 生 的 成 本 销 售 产 品估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 金 （ 三 ） 成 本 与 可 变 现 净 值 的 比 较 成 本 与 可 变 现净 值 的 计 算 方 法单 项 比 较 法 分 类 比 较 法 总 额 比 较 法 二 、 存 货 的 期 末 计 价 （ 四 ） 存 货 跌 价 损 失 的 处 理 成 本 低 于 可 变 现 净 值 不 需 作 账 务 处 理 成 本 高 于 可 变 现 净 值 。 每 一 会 计 期 末 ， 通 过 比 较 存 货 的 成 本 与 可 变 现 净 值 ， 若 存 货 的 成本 高 于 其 可 变 现 净 值 的 ， 按 其 差 额 计 提 存 货 跌 价 准 备 ， 借 记 “ 资 产 减值 损 失 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 ” 账 户 ， 贷 记 “ 存 货 跌 价 准 备 ” 账 户 ；冲 减 或 转 销 存 货 跌 价 准 备 时 作 相 反 的 会 计 分 录 。 若 存 货 的 成 本 低 于 其可 变 现 净 值 的 ， 按 其 成 本 计 量 ， 不 计 提 存 货 跌 价 准 备 ， 但 是 ， 如 果 已计 提 跌 价 准 备 的 存 货 的 价 值 以 后 又 得 以 恢 复 ， 其 冲 减 的 跌 价 准 备 的 金额 ， 应 以 “ 存 货 跌 价 准 备 ” 科 目 的 余 额 冲 减 至 零 为 限 。 二 、 存 货 的 期 末 计 价 提 取 时 ：借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 存 货 跌 价 准 备转 回 时 ：借 ： 存 货 跌 价 准 备 贷 ： 资 产 减 值 损 失 注：请见书【例-37】 二 、 存 货 的 期 末 计 价 （ 四 ） 存 货 跌 价 损 失 的 处 理 存 货 跌 价 准 备 的 结 转 企 业 计 提 了 存 货 跌 价 准 备 ， 如 果 其 中 有 部 分 存 货 已 经 销 售 ， 则 企业 在 结 转 销 售 成 本 时 ， 应 同 时 结 转 对 其 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 。 对 于因 债 务 重 组 、 非 货 币 性 交 易 转 出 的 存 货 ， 应 同 时 结 转 已 计 提 的 存 货 跌价 准 备 ， 按 债 务 重 组 和 非 货 币 性 交 易 的 原 则 进 行 会 计 处 理 。 按 存 货 类别 计 提 存 货 跌 价 准 备 的 ， 也 应 按 比 例 结 转 相 应 的 存 货 跌 价 准 备 。 全 部处 置 则 全 部 结 转 ， 部 分 处 置 则 部 分 结 转 。 注：请见书【例-38】 二 、 存 货 的 期 末 计 价 谢 谢 ！