《审计风险》PPT课件.ppt

审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009审 计 风 险4学 时 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 本 章 主 要 内 容第 一 节 审 计 模 式第 二 节 审 计 风 险 的 概 念第 三 节 审 计 风 险 的 组 成 要 素 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 第 一 节 审 计 模 式一 、 账 项 基 础 审 计二 、 制 度 基 础 审 计三 、 风 险 基 础 审 计 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 模 式 发 展 的 三 阶 段 账 项 基 础 审 计 ；审 计 风 险 =固 有 风 险 检 查 风 险 制 度 基 础 审 计提 高 审 计 的 效 率 与 效 果缺 点 ： 局 限 于 被 审 单 位 内 部 ；审 计 风 险 =固 有 风 险 控 制 风 险 检 查 风 险 风 险 基 础 审 计 。从 环 境 入 手审 计 风 险 =重 大 错 报 风 险 检 查 风 险引自谢荣 论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施-审计研究。200304 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 期 望 差 距合理差距执行差距两种原因：（）标准不足（不合理的准则）（）执行不足（不合理行为） 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 风 险 基 础 审 计 产 生 的 背 景审 计 期 望 差 距审 计 组 织 的 经 济 压 力 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 风 险 基 础 审 计 的 特 点不 考 虑 风 险 的 成 因 （ 内 部 或 外 部 ）根 据 风 险 来 分 配 审 计 资 源 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 制 度 基 础 审 计 与风 险 基 础 审 计 的 比 较制 度 基 础 审 计 风 险 基 础 审 计确 定 审 计 重 点 依 据 内 部 控 制 风 险 评 估审 计 程 序 的 起 点 内 部 控 制 评 估 重 大 错 报 风 险 评 估对 内 部 控 制 的 运 用 以 会 计 控 制 为 主 内 部 控 制 整 体 框 架对 审 计 风 险 的 处 理 控 制 风 险检 查 风 险 所 有 风 险 因 素审 计 出 发 点 需 求 导 向 供 给 导 向 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 第 二 节 审 计 风 险 的 概 念一 、 审 计 风 险 的 含 义二 、 审 计 风 险 的 分 类三 、 审 计 风 险 的 组 成 要 素四 、 审 计 风 险 、 审 计 证 据 、 重 要 性 的 关 系 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 一 、 审 计 风 险 的 含 义 广 义 理 解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。 如客户的经营风险会增加审计风险 审 计 风 险 的 概 念：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合 理 保 证 与 审 计 风 险 互 为 补 数 ， 即 合 理 保证 与 审 计 风 险 之 和 等 于 100 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 经 营 风 险 对 审 计 风 险 的 影 响 经 营 风 险 源 于 对 被 审 计 单 位 实 现 目 标 和 战 略 产 生不 利 影 响 的 重 大 情 况 、 事 项 、 环 境 和 行 动 ， 或 源于 不 恰 当 的 目 标 和 战 略 。 不 同 的 企 业 可 能 面 临 不同 的 经 营 风 险 ， 这 取 决 于 企 业 经 营 的 性 质 、 所 处行 业 、 外 部 监 管 环 境 、 企 业 的 规 模 和 复 杂 程 度 。管 理 层 有 责 任 识 别 和 应 对 这 些 风 险 。 在 审 计 准 则 中 之 所 以 强 调 经 营 风 险 ， 是 因 为 经 营风 险 与 财 务 报 表 发 生 重 大 错 报 的 风 险 密 切 相 关 。许 多 经 营 风 险 最 终 都 会 有 财 务 后 果 ， 因 而 影 响 到财 务 报 表 ， 进 而 对 财 务 报 表 审 计 产 生 影 响 。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 风 险 的 概 念一 、 审 计 风 险 的 含 义二 、 审 计 风 险 的 分 类三 、 审 计 风 险 的 组 成 要 素四 、 审 计 风 险 、 审 计 证 据 、 重 要 性 的 关 系 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 二 、 审 计 风 险 的 分 类审 计 职 业 风 险审 计 项 目 风 险 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 第 二 节 审 计 风 险 的 概 念一 、 审 计 风 险 的 含 义二 、 审 计 风 险 的 分 类三 、 审 计 风 险 的 组 成 要 素四 、 审 计 风 险 、 审 计 证 据 、 重 要 性 的 关 系 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 三 、 审 计 风 险 的 组 成 要 素 审 计 风 险 =重 大 错 报 风 险 检 查 风 险 模 型 的 应 用 ： 检 查 风 险 = 检 查 风 险 的 可 接 受 水 平 决 定 了 审 计 程 序的 性 质 、 时 间 和 范 围 。重大错报风险审计风险可 接 受 审 计 风 险 DAR 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 重 大 错 报 风 险 重 大 错 报 风 险 是 指 财 务 报 表 在 审 计 前 存在 重 大 错 报 的 可 能 性。 两 个 层 次 的 重 大 错 报 风 险 （ 1） 财 务 报 表 层 次 （ 2） 各 类 交 易 、 账 户 余 额 、 列 报（ 包 括 披 露 ， 下 同 ） 认 定 层 次 如 何 评 估 财 务 报 表 层 次 和 认 定 层 次 的 重大 错 报 风 险 ， 参 见 第 九 章 。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 检 查 风 险 检 查 风 险 是 指 某 一 认 定 存 在 错 报 ， 该 错报 单 独 或 连 同 其 他 错 报 是 重 大 的 ， 但 注册 会 计 师 未 能 发 现 这 种 错 报 的 可 能 性 。 检 查 风 险 的 大 小 取 决 于 审 计 人 员 的 执 业行 为 。 是 可 控 风 险 。 检 查 风 险 与 重 大 错 报 风 险 的 反 向 关 系 评 估 的 重 大 错 报 风 险 越 高 ， 可 接 受 的检 查 风 险 越 低 ； 评 估 的 重 大 错 报 风 险 越低 ， 可 接 受 的 检 查 风 险 越 高 。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 环 境 风 险重 大 错 报 风 险检 查 风 险可 接 受 审 计 风 险 DAR 内 部 控 制审 计 程 序控 制 风 险 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009当财务报告发生错报时，审计师未能修改审计意见的风险 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009a. 找到更小的错误?b. 找到更大的错误?c. 增加账户的可容忍错误的水平?d. 增加账户的重要性水平? 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 发 生 错 误 的 可 能 性 账 户 交 易 层 容 易 产 生 错 报 的 会 计 报 表 项 目 。 正 向 。 需 要 利 用 专 家 工 作 结 果 予 以 佐 证 的 重 要 交 易 或 事 项 的 复杂 程 度 。 正 向 。 确 定 账 户 余 额 时 ， 需 要 运 用 估 计 和 判 断 的 程 度 。 正 向 。 容 易 遭 受 损 失 或 被 挪 用 的 资 产 。 正 向 。 会 计 期 间 ， 尤 其 是 临 近 会 计 期 末 发 生 的 异 常 及 复 杂 交 易 。正 向 。 在 正 常 会 计 处 理 程 序 中 容 易 被 漏 记 的 交 易 和 事 项 。 正 向 。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 第 二 节 审 计 风 险 的 概 念一 、 审 计 风 险 的 含 义二 、 审 计 风 险 的 分 类三 、 审 计 风 险 的 组 成 要 素四 、 审 计 风 险 、 审 计 证 据 、 重 要 性 的 关 系 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 四 、 审 计 风 险 与 审 计 重 要性 的 关 系 重 要 性 与 审 计 风 险 之 间 存 在 反 向 关 系 。 重 要 性 水 平 越 高 ， 审 计 风 险 越 低 ； 重 要性 水 平 越 低 ， 审 计 风 险 越 高 。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 各 风 险 要 素 与 审 计 证 据 的 关 系可接受审计风险重大错报风险可容忍误差计划检查风险计划证据数量反向反向反向正向反向参考国际比较审计学后修正 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 不 同 阶 段 检 查 风 险 的 运 用 1、 测 试 阶 段实质性测试可接受的检查风险性质时间范围高分析性程序和交易测试为主期中审计为主较少样本较少证据低余额测试为主期末审计和期后审计为主较多2、报告阶段：注册会计师认为某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险无法降低至可接受水平，则注册会计师可以发表保留意见或无法表示意见。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 报 表 与 账 户 与 交 易 层 次的 审 计 风 险可 接 受 的 总 体 审 计 风 险 ： 两 层 次 相 同各 风 险 要 素 ： 因 账 户 而 异 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 审 计 风 险 、 重 要 性 与 审 计 证 据审 计 风 险 、 审 计 证 据 与 重 要 性 三 者 在 其 一 一定 的 情 况 下 ， 其 他 两 者 互 呈 反 向 关 系 ；E MR 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 本 章 小 结 模 式 是 某 种 事 物 的 标 准 形 式 或 使 人 可 以 参 照 的 标 准 样 式 。审 计 模 式 是 指 某 一 时 期 审 计 目 标 、 对 象 、 范 围 和 方 法 等要 素 的 组 合 。 审 计 模 式 是 一 个 历 史 范 畴 ， 与 不 同 时 期 审计 目 标 的 变 化 以 及 对 风 险 的 认 识 相 适 应 ， 审 计 模 式 的 发展 大 致 可 以 分 为 三 个 阶 段 ： 账 面 基 础 审 计 阶 段 、 制 度 基础 审 计 阶 段 、 风 险 基 础 审 计 阶 段 。 在 风 险 基 础 审 计 模 式 中 ， 审 计 风 险 是 指 财 务 报 表 存 在 重大 错 报 而 注 册 会 计 师 发 表 不 恰 当 审 计 意 见 的 可 能 性 。 审计 风 险 模 式 经 过 账 项 基 础 审 计 风 险 、 制 度 基 础 审 计 风 险 、风 险 导 向 审 计 将 审 计 风 险 定 位 为 重 大 错 报 风 险 和 检 查 风险 的 综 合 风 险 ， 要 求 审 计 人 员 在 审 计 过 程 中 实 施 审 计 程序 以 评 估 重 大 错 报 风 险 ， 并 依 据 重 大 错 报 风 险 的 评 估 水平 确 定 并 实 施 进 一 步 的 审 计 程 序 ， 以 便 把 检 查 风 险 降 到一 个 可 以 接 受 的 低 水 平 。 重 要 性 与 审 计 风 险 这 两 个 概 念之 间 呈 相 互 作 用 的 反 向 关 系 。 重 要 性 水 平 越 高 ， 审 计 风险 就 越 低 ； 重 要 性 水 平 越 低 ， 审 计 风 险 就 越 高 。 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 米 特 公 司 审 计 风 险 案 例 1 以 上 哪 些 迹 象 使 托 尼 把 接 受 委 托 的 审 计 风 险定 得 比 较 高 ？ 约 翰 的 性 格 、 品 行 和 能 力 管 理 人 员 、 特 别 是 财 务 人 员 的 变 动 情 况 管 理 人 员 遭 受 的 异 常 压 力 业 务 性 质 银 行 的 信 用 评 价 关 联 公 司 受 到 的 处 罚 影 响 被 审 计 单 位 所 在 行 业 的 环 境 因 素 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 米 特 公 司 审 计 风 险 案 例 2 哪 些 因 素 能 弥 补 问 题 1中 的 不 足 ？ 沟 通 约 翰 、 管 理 人 员 、 银 行 、 前 任审 计 人 员 等 独 立 、 谨 慎 的 执 业 态 度 对 所 在 行 业 的 熟 悉 和 了 解 充 分 的 审 计 程 序 扩 大 的 控 制 测 试 和实 质 性 程 序 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009 米 特 公 司 审 计 风 险 案 例 3 如 果 托 尼 接 受 委 托 ， 他 将 设 法 取 得 哪 些 资 料 ？ 除 了 基 本 的 会 计 资 料 外 ， 其 他 资 料 可 能 包 括 但不 限 于 ： 所 在 行 业 的 信 息 （ 包 括 政 策 ） 其 他 外 部 资 料 （ 债 权 人 、 债 务 人 、 前 任 审 计 师等 、 税 务 、 银 行 及 其 他 政 府 部 门 ） 更 多 的 内 部 控 制 信 息 审 计 学 武 汉 理 工 大 学 2009谢 谢 ！谢 谢 ！谢 谢 ！