会计要素的确认、计量

第二章 会计要素的确认、 计量与报告 本章主要结构框架 会计要素的确认 会计要素的计量 财务报告 主 要 内 容 第一节 会计要素的确认 一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者 事项形成的、由企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济利 益的资源。 根据资产的定义，资产具有以下几个 方面的特征： 1资产应为企业拥有或者控制的资源 ； 2资产预期会给企业带来经济利益； 3资产是由企业过去的交易或者事项 形成的 例 【 例题 单选题 】 根据资产定义，下列各 项中不属于资产特征的是 ( )。（ 2007 年考题） A资产是企业拥有或控制的经济资源 B资产预期会给企业带来未来经济利 益 C资产是由企业过去交易或事项形成 的 D资产能够可靠地计量 【 答案 】 D (二） 资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符 合资产的定义，并同时满足以下 两个条件： 1.与该资源有关的经济利益 很可 能 流入企业 2.该资源的成本或价值能够可靠 地计量 思考：如何理解资产的账面余额 和账面价值？ 例如存货成本 100，已提跌价准备 20 存货账面余额 =100 存货的账面价值 =100-20=80 例：固定资产原价 100，累计折旧 20， 固定资产减值准备 10 固定资产账面余额 =100 固定资产账面价值 =100-20-10=70 资产的账面价值 =资产账面余额 -资产折 旧或摊销 -资产减值准备 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致经济利 益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下几 个方面的特征： 1负债是企业承担的现时义务 ; 2负债的清偿预期会导致经济利益 流出企业 ; 3负债是由企业过去的交易或者事 项形成的。 （二）负债的确认条件 将一项义务确认为负债，需要符 合负债的定义，并同时满足以下 两个条件： 1与该义务有关的经济利益很 可能流出企业； 2未来流出的经济利益能够可 靠地计量。 三、所有者权益的定义及其确认条 件 （一）所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负 债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的 剩余索取权。 （二）所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括： 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 资本 公积 盈余公积 未分配利润 实收资本 资本溢价或 股本溢价 （三）所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者 在企业中的剩余权益，因此，所 有者权益的确认主要依赖于其他 会计要素，尤其是资产和负债的 确认；所有者权益金额的确定也 主要取决于资产和负债的计量。 四、收入的定义及其确认条件 （一）收入的定义 收入，是指企业在 日常活动 中形 成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。 根据收入的定义，收入具有以下几个 方面的特征： 1收入应当是企业在日常活动中形成 的； 2收入应当最终会导致所有者权益的 增加； 3收入应当会导致经济利益的流入， 该流入不包括所有者投入的资本。 （二）收入的确认条件 收入在确认时除了应当符合收入定义 外，还应当满足严格的确认条件。收 入的确认至少应当符合以下条件： 一是与收入相关的经济利益应当很可 能流入企业； 二是经济利益流入企业的结果会导致 企业资产的增加或者负债的减少； 三是经济利益的流入额能够可靠地计 量。 例 【 例题 单选题 】 以下事项中，不属于企业 收入的是（ ）。 A销售商品所取得的收入 B提供劳务所取得的收入 C出售固定资产取得的净收益 D出租机器设备取得的收入 【 答案 】 C 【 解析 】 出售固定资产取得的净收益不属于 日常活动，不属于收入。 五、费用的定义及其确认条件 （一）费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发 生的、会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。 据费用的定义，费用具有以下几 个方面的特征： 1费用应当是企业在日常活动中 发生的； 2费用会导致所有者权益的减少； 3费用是与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。 （二）费用的确认条件 费用的确认除了应当符合费用定义 外，还应当满足严格的条件。费用 的确认至少应当符合以下条件： 一是与费用相关的经济利益应当很 可能流出企业； 二是经济利益流出企业的结果会导 致资产的减少或者负债的增加； 三是经济利益的流出额能够可靠计 量。 六、利润的定义及其确认条件 （一）利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的 经营成果。反映的是企业的经营业 绩情况，是业绩考核的重要指标。 （二）利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。 注意：企业应当严格区分收入和利得、费用 和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。 收入减去费用后的净额反映的是企业 日常 活动 的业绩， 直接计入当期利润的利得和损失反映的是 企业 非日常活动 的业绩。直接计入当期利润 的利得和损失，是指应当计入当期损益、最 终会引起所有者权益发生增减变动的、与所 有者投入资本或者向所有者分配利润无关的 利得或者损失。 利得和损失可能直接计入所有者权益， 也可能先计入当期损益，最终影响所有 者权益。 利 得 和 损 失 所 有 者 权 益 （ 1）直接计入 利润表 （ 2） （ 2） （三）利润的确认条件 利润反映的是收入减去费用、利 得减去损失后的净额，因此，利 润的确认主要依赖于收入和费用 以及利得和损失的确认，其金额 的确定也主要取决于收入、费用、 利得、损失金额的计量。 例 【 例题 .单选题 】 关于损失，下列说法中 正确的是（ ）。 A损失是指由企业日常活动所发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的流出 B损失是指由企业非日常活动所发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的经济利益的流出 C损失只能计入所有者权益项目，不能计入 当期利润 D损失只能计入当期利润，不能计入所有者 权益项目 【 答案 】 B 第二节 会计要素的计量 一、会计要素计量属性 会计计量属性主要包括： 1历史成本 /实际成本 2重置成本 /现行成本 3可变现净值 4现值 5公允价值 历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某 项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的 现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产 时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其 因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的 金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按 照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金 或者现金等价物的金额计量。 重置成本又称现行成本，是指按照当前 市场条件，重新取得同样一项资产所需 支付的现金或现金等价物的金额。在重 置成本计量下，资产按照现在购买相同 或者相似资产所需支付的现金或现金等 价物的金额计量。负债按照现在偿付该 项债务所需支付的现金或现金等价物的 金额计量。在实务中，重置成本多应用 于固定资产盘盈的计量等。 可变现净值，是指在正常生产经营过程 中，以资产预计售价减去进一步加工成 本和预计销售费用以及相关税费后的净 值。在可变现净值计量下，资产按照其 正常对外销售所能收到的现金或现金等 价物的金额扣减该资产至完工时估计将 要发生的成本、估计的销售费用以及相 关税费后的金额计量。可变现净值通常 应用于存货资产减值情况下的后续计量。 现值是指对未来现金流量以恰当的折现 率进行折现后的价值，是考虑货币时间 价值的一种计量属性，它主要分为复利 现值和年金现值。在现值计量下，资产 按照预计从其持续使用和最终处置中所 取得的未来净现金流入量的折现金额计 量。负债按照预计期限内需要偿还的未 来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情 况的交易双方自愿进行资产交换或者债 务清偿的金额。在公允价值计量下，资 产和负债按照在公平交易中熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或者债务清 偿的金额计量。 二、各种计量属性之间的关系 历史成本通常反映的是资产或者 负债过去的价值，而重置成本、 可变现净值、现值以及公允价值 通常反映的是资产或者负债的现 实成本或者现实价值，是与历史 成本相对应的计量属性。 公平交 易价格 过去 现在 将来 买 重置成本 卖 可变现净值 买 历史 成本 产生的经济利益折 现 现值 三、计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时， 一般 应当采用历史成本。 在某些情况下，为了提高会计信息质量， 实现财务报告目标，企业会计准则允许采 用重置成本、可变现净值、现值、公允价 值计量的，应当保证所确定的会计要素金 额能够取得并可靠计量，如果这些金额无 法取得或者可靠地计量的，则不允许采用 其他计量属性。 例 【 例题 .单选题 】 资产按照预计从其持 续使用和最终处置中所产生的未来净现 金流入量的折现金额计量，其会计计量 属性是（ ）。 A现值 B可变现净值 C历史成本 D公允价值 【 答案 】 A 【 例题 单选题 】 如果企业资产按照现在购 买相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量，负债按照现在偿 付该项债务所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量，则其所采用的会计计量属 性为 ( )。 A可变现净值 B重置成本 C现 值 D公允价值 【 答案 】 B 一、财务报告的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某 一特定日期的财务状况和某一会计期间的经 营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报 告中披露的相关信息和资料。 第三节 财务报告 二、财务报表的组成 财务报表至少应当包括资产负债表、利 润表、现金流量表等报表及其附注。 全面执行企业会计准则体系的企业所编 制的财务报表，还应当包括所有者权益 （股东权益）变动表 。 资产负债表是反映企业在某一特定日期的 财务状况的会计报表。 利润表是反映企业在一定会计期间的经营 成果的会计报表。 现金流量表是反映企业在一定会计期间的 现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 所有者权益变动表是反映构成所有者权益 的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 例 【 例题 单选题 】 关于财务报告的构成，下 列说法中正确的是（ ）。 A. 财务报告包括财务报表和其他应当在财 务报告中披露的相关信息和资料 B财务报表只包括资产负债表、利润表和 现金流量表 C所有者权益（股东权益）变动表是财务 报表的附表，不属于财务报告的内容 D财务报表不包括报表附注 【 答案 】 A 【 本章小结 】 本章应关注的主要内容有： 1.利得、损失的概念； 2.资产、负债、所有者权益、收入、 费用的定义及确认条件； 3.会计计量属性及其应用原则。