会计职业道德的检查与奖惩

第四节 会计职业道德的检查与奖惩 一、对会计职业道德进行监督检查 财政部门利用行政管理上的优势，对会计职业道德情 况实施必要的行政监督检查。 检查的途径主要有： 将会计 法执法检查、会计从业资格证书注册登记管理以及会计专 业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合，以构 筑会计职业道德检查与奖惩机制的重要组成部分。 （一）将会计执法检查与会计职业道德检查相结合 财政部门作为 会计法 的执法主体，可以依法对社 会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同 形式的检查或抽查。通过检查，一方面督促各单位严格执 行会计法律法规，另一方面也是对单位会计人员执行会计 职业道德情况的检查和检验。 从会计职业道德角度来看， 2001年财政部在全国范 围内组织开展 会计法 执行情况检查的内容，实际上与 爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、 提高技能、参与管理和强化服务等会计职业道德规范紧密 联系在一起。也就是说， 开展 会计法 执法检查，同时 也是对会计人员是否遵守会计职业道德规范情况进行检查。 （二）将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检 查相结合 会计从业资格证书注册登记管理包括会计从业资格证 书注册登记制度和年检制度两个方面。会计从业资格证书 注册登记制度，是指取得会计从业资格的人员，被单位聘 用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请， 按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管 理部门进行注册登记。 年检制度即年度检查验证制度。年检会计从业资格证 书，主要审核和检查持证人员的下列情况： （ 1）完成规定的会计继续教育内容和学时情况； （ 2）工作单位、学历、会计专业技术资格或者职称变更情 况； （ 3）会计从业资格证书登记注册情况； （ 4）已经注册登记的持证人员遵守财经纪律、法规和会计 职业纪律情况，依法履行会计职责情况。 会计基础工作规范 第二十四条规定： 财政部门、业务主 管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德情况， 并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职、表彰奖励的重 要考核依据。会计人员违反职业道德的，由所在单位进行 处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。 因此， 将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德 检查相结合，有制度基础和保证，有利于强化对会计人员 行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。 为了加强对会计人员职业道德情况的考核检查，应当将 其作为会计从业资格证书注册登记和年检的重要内容，并 采取以下方式： （ 1）考核评价方式。 （ 2）建立持证人员诚信档案。 （三）将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查 相结合 我国会计专业技术资格分高级会计师、会计师、助理会计师 和会计员四个级别，其中会计员、助理会计师为初级资格， 会计师为中级资格。初级资格、中级资格通过颧骨专业技 术资格有关规定条件的可聘任助理会计师职务；取得中级 资格，并符合全国有关制度规定的，可聘任会计师职务。 根据财政部、人事部联合印发的 会计专业技术资格考试 暂行规定 及其实施办法规定，报考初级资格、中级 资格的人员，应：“坚持原则，具备良好的职业道德品质” 等。会计专业技术资格考试管理机构在组织报名时，应对 参加报名的会计人员职业道德情况进行检查。对有不遵循 会计职业道德记录的，应取消其报考资格。 目前，广东已实行高级会计师资格考试与评审相结合 的方式，由于高级会计师通常处于一个比较高的管理层次， 所面临的工作情况复杂、责任重大。他们要处理的问题不 单单是会计账务问题，往往涉及整个行业或整个企业的经 营战略和组织管理体制问题。他们考虑问题、处理业务就 不能只顾眼前，不顾长远，不能只顾局部，不顾全局，这 就决定了高级会计师必须具备较高的素质。考试其实就是 对人员胜任能力这一道德规范的具体要求。 评审工作则是 由各省各市财政部门制定具体的评审标准，并负责组织高 级会计师评审委员会进行考核，从德、能、勤、廉等各方 面全方位对参评对象进行考察，而不是仅仅关注其学历条 件、工作成绩及专业水平，会计职业道德也是高级会计师 资格考核评审的一个重要内容。 由于高级会计师资格的取得是采取考试和评审相结合的方 式，因此，有必要在考试和评审两个方面对其会计职业道 德进行检查、考核。一是在考试方面。有必要增设职业道 德的内容，从理论上加深其对会计职业道德的理解和认识。 二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况严格审查。 可以采取量化评分的方式，即对申报人的职业道德进行打 分，使之与其专业学识、工作成绩等的得分一样作为其评 审得分的重要组成部分。 二、行业组织对会计职业道德进行自律管理与约束 目前，在我国主要有中国注册会计师协会等会计行业 组织。多年来，中国注册会计师协会作为注册会计师行业 自律组织，为提高我国注册会计师职业道德水平作出了积 极努力，先后发布了 中国注册会计师职业道德基本准 则 、 中国注册会计师职业道德规范指导意见 以及 注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施刚要 等，提出了行业诚信建设的七个方面任务： 一是大力加强职业道德和专业素质教育，提升执业人员的职 业道德水平和专业胜任能力； 二是强化行业制度建设，提升行业专业服务的独立性； 三是研究和完善执行机构的组织形式和内部运行机制，构造 行业发展的微观基础； 四是强化行业自律监管体系；加强执业质量的监督检查； 五是加强协会建设，提高协会服务水平； 六是积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围； 七是大力培养行业诚信文化。 当然，由于国我家会计职业组织建立比较晚，自律性 监管还比较薄弱，在注册会计师职业道德规范的实施与惩 戒过程中仍存在不少问题。经济的发展进一步要求注册会 计师职业组织从业整体利益和社会责任出发，切实改进管 理和服务，把行业建设好。 三、依法建立激励和遵守职业道德情况考核和奖惩机制 就是要依据会计法等相关法律法规，建立激励机制， 对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。 会计法 规定： 对认真执行本法，忠于职守，坚持 原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的 奖励。 （一）建立激励机制的意义 对于符合会计职业道德规范的行为予以奖赏、表彰， 可以使受奖者感到遵守道德的回报和社会的肯定，从而促 使其强化道德行为。同时又可以使受奖者周围的人得到鞭 策和鼓励，使他们学有榜样、赶有目标，形成学、赶、帮、 超的良好氛围。 （二）实行会计人员表彰制度与会计职业道德激励机制相结 合 从我国会计人员表彰制度的形成和发展看，始终突出 对会计职业道德的弘扬。可以说，受到表彰的会计人员都 有很高的职业道德素养和思想境界，表彰是社会各界对他 们的职业道德风尚的高度评价和充分肯定。会计职业道德 激励机制应当继承、发扬会计人员表彰制度，以起到弘扬 正气、激励先进、鞭策后进的作用。 四、严格违反职业道德会计人员的从业资格管理 就是根据有关会计法规的规定，对违反职业道德的会 计人员进行处理，对于其中情节严重的，吊销其会计从业 资格证书。 涉及会计人员违法职业行为主要包括以下几个方面： （ 1）违反单位会计核算规则的行为； （ 2）违反单位会计监督规则的行为； （ 3）违反单位会计人员的任用要求的行为； （ 4）伪造和变造凭证、账簿和报表的行为； （ 5）隐匿和故意销毁依法应当保存的凭证、账簿和报表的 行为。 【 例 单选题 】 会计职业道德的检查可以通过（）方式进行。 A. 政府监管与自我监督 B. 行业自律和自我监督 C. 行业自律和上级单位监督 D. 政府监管和行业自律 【 答案 】 D 【 例 多选题 】 财政部门在开展下列工作时，可将会计人员 职业道德情况纳入考核内容的有（ ）。 A. 会计从业资格证书年检 B. 会计法执法检查 C. 会计人员评优表彰 D. 高级会计师资格考评 【 答案 】 ABCD 【 例 判断题 】 对认真执行 中华人民共和国会计法 忠于 职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精 神或物质的奖励（ ） 【 答案 】