会计继续教育-03职工薪酬

1 若干企业会计准则讲解 张振华 2 讲解的准则 职工薪酬 股份支付 非货币性资产交换 财务报表列报 首次执行企业会计准则 3 企业会计准则 职工薪酬 职工薪酬的涵义和范围 职工薪酬的确认和计量 辞退福利的概念、确认和计量 职工薪酬的列报 与现行规定的比较 4 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 五险一金 ：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房 公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 除股份支付形式外的薪酬（ CAS 11），均在本准则规范。 5 一、职工薪酬的涵义和范围 （二）范围 1.职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（ 含全职、兼职和临 时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员 会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计 划、领导和控制下提供类似服务的人员。 6 一、职工薪酬的涵义和范围 （二）范围 2.职工薪酬的范围 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性 薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人 福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职 工薪酬。 7 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象， 将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或 当期费用， 辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构 (或企业年金基金账户管理人 )缴纳 的 五险 应向住房公积金管理中心缴存的 住房公积金 应向工会部门缴纳的 工会经费 和 职工教育经费 等 8 二、职工薪酬的确认和计量 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养 老保险费 我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确 定型，不是待遇承诺型 (设定受益计划 )，类似 于国际财务报告准则中的 设定提存计划 企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额， 而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各 期可能需要作出调整的职工薪酬金额。 9 二、职工薪酬的确认和计量 2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据 历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬 金额 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义 务或推定义务 企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准 与企业预计金额确不一致的，应当按照 企业会计准 则第 18号 所得税 处理。 10 二、职工薪酬的确认和计量 （二）非货币性福利的处理方法 以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或 费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常 销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受 益对象计入成本或费用 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折 旧或应支付租金，计入资产成本或费用 提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入 成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用 11 二、职工薪酬的确认和计量 （二）非货币性福利的处理方法 示例 1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工 200名， 20 9年 2月，公司以其生产的成本为 10000元的液晶 彩电和外购的每台不含税价格为 1000元的电暖气作为 福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为 每台 14000元，已公司适用的增值税率为 17%；已公司 购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为 17%。 假定 200名职工中 170名为直接参加生产的职工， 30名 为总部管理人员。 12 二、职工薪酬的确认和计量 彩电的增值税销项税额 =170 14000 17%+30 14000 17%=404600+71400 =476000元 借：生产成本 2104600（ 1700000+404600） 管理费用 371400（ 300000+71400） 贷：库存商品 2000000 应交税费 应交增值税（销项税额） 476 000 13 二、职工薪酬的确认和计量 电暖气的进项税额 =170 1000 17%+30 1000 17%=28900+5100 =34000元 借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：库存商品 200 000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 34 000 14 二、职工薪酬的确认和计量 示例 2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供 一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有 部门经理以上职工 20名，假定每辆桑塔纳汽 车每月计提折旧 1000元；该公司还为其 5名副 总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免 费使用，月租金为每套 8000元（假定上述人 员发生的费用无法认定受益对象）。 15 二、职工薪酬的确认和计量 借：管理费用 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000 附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供 用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免 费使用等非货币性福利 60000元。 16 三、辞退福利概念、确认和计量 （一）概念 在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解 除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工 没有选择继续在职的权利 在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工 自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选 择继续在职或接受补偿离职 17 三、辞退福利概念、确认和计量 （二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应 当计入当期费用 (不再带来经济利益，产生义务的事 项是辞退不是提供的服务 ) ： 1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计 划），并即将实施。 正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序 推迟到一年后付款的，视同符合确认条件 2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减 建议 18 三、辞退福利概念、确认和计量 （二）确认 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来 不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实 质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞 退福利处理 19 三、辞退福利概念、确认和计量 （三）计量 1.对于 职工没有选择权的辞退计划 ，应当根据计划规定 的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退 福利负债。 2.对于 自愿接受裁减的建议 ，应当按照或有事项准则预 计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量 和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一 年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行 贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 20 三、辞退福利概念、确认和计量 示例 3:A公司为一家家用电器制造企业， 20 6 年 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产， A 公司管理层制定了一项辞退计划，拟从 20 7 年 1月 1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其 平面直角系列彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达 成一致意见。辞退计划已于当年 12月 10日经董 事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。 计划的详细内容如下表所示。 21 三、辞退福利概念、确认和计量 A公司 20 7年辞退计划一览表 金额单位：万元 所属部门 职位 辞退数量 工龄（年） 每人补偿 彩电车间 车间主任 副主任 10 1-10 10 10-20 20 20-30 30 高级技工 50 1-10 8 10-20 18 20-30 28 一般技工 100 1-10 5 10-20 15 20-30 25 小计 160 22 三、辞退福利概念、确认和计量 假定在本例中，对于彩电 车间主任和副主任级别、 工龄在 10-20年的职工，接 受辞退的各种数量及发生 概率如附表所示： 企业应确认该职级的辞退 福利金额应为 56.7 （ 5.67 10）万元。 借 :管理费用 56.7 贷 :应付职工薪酬 56.7 接受辞退 的职工 数量 发生概率 最佳估计数 0 0 0 1 3% 0.03 2 5% 0.1 3 5% 0.15 4 20% 0.8 5 15% 0.75 6 25% 1.5 7 8% 0.56 9 12% 1.08 10 7% 0.7 合计 5.67 23 四、职工薪酬的列报 (一 )列报原则 日常核算均通过 应付职工薪酬 科目 ,资产负债表上都通过 应付职工薪酬 列示（不设置应付工资、应付福利费科目） （二）非货币性福利 虽然核算不通过 应付职工薪酬 ,但在附注中应予以披露 (三 )辞退福利 1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项 准则披露。 形成原因 经济利益流出的不确定性 预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注 中披露差额较大的原因。 24 五、与现行规定的比较 1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服 务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪 酬规定的系统总结和归纳 2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务 的会计期间，不是款项应付或实际支付期间 3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和 计量原则