会计的基本程序：确认、计量、记录与报告

会计的基本程序 确认、计量、记录与报告 会计确认 会计计量 会计记录 财务报告 会计确认 关于初始确认 关于在财务报表中进行再确认 关于确认的时间基础和确认的基本标准 初始确认 是否应该进入会计程序 记录和确认的时点 确认要予以记录的金额 初始确认 【 例 】 2009年 02 月 01日 ， 甲公司购入 一台需要安装的机器设备 ， 取得的增值 税专用发票上注明的设备价款为 50万元 ， 增值税进项税额为 85000元 ， 支付的运输 费为 2500元 ， 款项已通过银行支付；安 装设备时 ， 领用本公司原材料一批 ， 价 值 3万元 ， 购进该批原材料时支付的增值 税进项税额为 5100元；应支付安装工人 的工资为 4900元 。 初始确认 假设按照没有实施增值税转型条例 ， 甲公司的账务处理如下： （ 1） 支付设备价款 、 增值税 、 运输费合计为 587500元： 借：在建工程 587500 贷：银行存款 587500 （ 2） 领用本公司原材料 支付安装工人工资等费用合计为 34900元 ， 同时还要转出进项税额 5100元： 借：在建工程 40000 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 应交税费 应交增值税 5100 （ 进项税转出 ） 初始确认 （ 3） 设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 627500 贷：在建工程 627500 解析：考虑了增值税应该计入固定资产价 值 ， 所以 ， 题中 8500的进项税和 5100元 的进项税转出均应计入固定资产的初始 确认价值 。 初始确认 增值税转型条例 根据增值税转型条例的规定 ， 增值税进项税可 以抵扣销项税额 ， 甲公司的账务处理应该这样 处理： （ 1）支付设备价款 运输费合计为 502500元： 借：在建工程 502 500 应交税费 应交增值税 8 500 （进项税额） 贷：银行存款 587 500 初始确认 （ 2） 领用本公司原材料 、 支付安装工人 工资等费用合计为 34900元： 借：在建工程 34900 贷：原材料 30000 应付职工薪酬 4900 初始确认 （ 3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 537400 贷：在建工程 537400 关于在财务报表中进行再确认 在初始确认的基础上 ， 按照财务报 表的目标把账户记录转化为报表要素与 项目 ， 成为对报表使用者有用的信息 ， 所有金额均计入报表的合计 。 关于在财务报表中进行再确认 数据来自于日常的记录 在表内既用文字表述为财务报表的要素 （ 报表 大类 ） 、 项目 （ 要素的分类 ） ， 又用数字描绘 为要素和所属项目的数量 ， 并求出各类合计和 报表的总计 。 把日常记录转化为报表的要素与项目有一个挑 选 、 分类 、 汇总或细化的加工过程 。 在报表中的表述 ， 资产负债表和利润表以权责 发生制为基础 ， 现金流量表以收付实现制为基 础 。 关于确认的时间基础 和确认的基本标准 资产 负债 收入 费用 确认 可定义性 ， 即必须符合某个财务报表要 素的定义 。 可计量性 ， 即要能够利用某种计量属性 进行计量 。 计量的相关性 计量的可靠性 资产 确认标准： （ 一 ） 与该资源有关的经济利益很可能 流入企业； （ 二 ） 该资源的成本或者价值能够可靠 地计量 。 负债 确认标准 ： （ 一 ） 与该义务有关的经济利益很可能流 出企业 ; （ 二 ） 未来流出的经济利益的金额能够可 靠地计量 收入的确认 收入赚取过程开始 收入赚取过程 （ 产品完工验收 、 打包 、 发送并开出包括发票在内的全部单据 ） 已实现或可实现 （ 购货方已经支付现金； 或已经收货并承诺在一个确定的期限后 付款；或已经开出商业承兑汇票或银行 承兑汇票支付这笔货款 ） 费用 确认标准 （ 一 ） 经济利益很可能流出从而导致企业 资产减少或者负债增加 （ 二 ） 经济利益的流出额能够可靠计量 再确认 何时 何种金额 何种会计要素 列入财务报表 会计计量 计量单位 计量属性：历史成本与公允价值 计量模式 计量属性 企业会计准则 基本准则 第九章 会计计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 计量属性 历史成本 历史成本是交易成交时发生的 ， 既公允 又公平 历史成本有证据可供稽核 ， 可靠性有保 证 固定资产 （ 交易 ， 交换和支付 ， 长期使 用 ） 计量属性 存货 有价证券 固定资产的折旧 应收账款 计量属性 -历史成本 历史成本的局限 历史成本面向过去 ， 计量已知数 ， 不 考虑不确定性和风险 。 计量属性 -公允价值 公允价值 （ Fair Value,Market Value, Mark to Market) 是指市场价值或未来现金流量的现值 从 90 年代以来美国财务会计的发展动向看 ， 公允价值会计极可能取代沿用了几百年的历史成 本会计模式 , 成为 21 世纪的最主要计量模式 , 并 将导致会计计量的一场大革命 。 计量属性 -公允价值 1990 年 9 月 , 美国证券交易管理委 员会 (SEC)主席理查德 . C. 布雷登在美国 参议院的银行 、 住宅及都市事务委员会 作证 , 指出了历史成本财务报告对于预防 和化解金融风险于事无补 , 并首次提出了 应当以公允价值作为金融工具的计量属 性 。 计量属性 -公允价值 FASB关于公允价值会计的准则可 分为两类 , 一是针对金融工具 , 一是针对 长期资产和长期负债 。 公允价值会计从 金融工具入手 , 逐步推广至长期资产和长 期负债 。 计量属性 -公允价值 金融工具的公允价值 , 一般指金融工 具在报告日的现行市价 。 如果金融工具的现行市价无法获得 , 可按具有类似风险和特征的其他金融工 具的市价作为公允价值 , 或根据其他计价 方法 , 如未来现金流量的现值或按期权计 价模型 、 矩阵计价模型估计的价值作为 公允价值 。 计量属性 -公允价值 2006年 2月 , 我国财政部颁布了新会计准则 。 企业 会 计准则 -基本准则 第九章 会计计量 第 四十二条 会计计量属性主要包括： （ 五 ） 公允价值 在公允价值计量下 ， 资产和负债按照在公平交易中 ， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的 金额计量 。 引入公允价值计量影响较大的是交易性金融资产和可 供出售的金融资产 , 以及投资性房地产和债务重组等项目 。 计量属性 -公允价值 企业会计准则第 8号 资产减值 第八条 资产的公允价值减去处置费 用后的净额 ， 应当根据公平交易中销售 协议价格减去可直接归属于该资产处置 费用的金额确定 。 不存在销售协议但存在资产活跃市 场的 ， 应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定 。 计量属性 -公允价值 资产的市场价格通常应当根据资产的买方 出价确定 。 在不存在销售协议和资产活跃市场 的情况下 ， 应当以可获取的最佳信息为基础 ， 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 ， 该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价 格进行估计 。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产 的公允价值减去处置费用后的净额的 ， 应当以 该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回 金额 。 计量属性 -公允价值 企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量 第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融 负债 ， 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价 值 。 活跃市场中的报价是指易于定期从交易所 、 经纪商 、 行业协会 、 定价服务机构等获得的价 格 ， 且代表了在公平交易中实际发生的市场交易 的价格 。 计量属性 -公允价值 在活跃市场上 ， 企业已持有的金融资 产或拟承担的金融负债的报价 ， 应当是现 行出价；企业拟购入的金融资产或已承担 的金融负债的报价 ， 应当是现行要价 。 计量属性 -公允价值 金融资产或金融负债没有现行出价或要价 ， 但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的 ， 企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融 资产或金融负债的公允价值 。 最近交易日后经济环境发生了重大变化时 ， 企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行 价格或利率 ， 调整最近交易的市场报价 ， 以确 定该金融资产或金融负债的公允价值 。 计量属性 -公允价值 企业有足够的证据表明最近交易的 市场报价不是公允价值的 ， 应当对最近 交易的市场报价作出适当调整 ， 以确定 该金融资产或金融负债的公允价值 。 金融工具组合的公允价值 ， 应当根 据该组合内单项金融工具的数量与单位 市场报价共同确定 。 企业会计准则第 3号 投资性房地产 企业会计准则第 3号 投资性 房地产 规定了对投资性房地产采用公 允价值后续计量模式 。 2007年 1570家上市公司中有 630 家持有投资性房地产 , 其中有 18家采用 了公允价值模式对投资性房地产进行后 续计量 。 企业会计准则第 3号 投资性房地产 2008年 ， 1624家上市公司中有 690家存 在投资性房地产 , 其中有 20家采用公允价值模 式 。 财政部会计司 ( 2009 ) 发现 , 企业会计准 则在上市公司实施后 , 涉及公允价值计量的交 易性金融资产 、 可供出售金融资产 、 投资性房 地产等 , 公允价值变动损益金额较小 , 影响甚 微 , 对利润总额的影响不到 1%。 计量模式 历史成本 /名义货币模式 历史成本 /不变购买力模式 现行成本 /名义货币模式 现行成本 /不变购买力模式 会计记录 会计记录是对经过确认而进入会计 信息系统的各项数据 ， 通过预先设置好 的各种账户 ， 运用一定的文字与金额 ， 按照复式记账的有关要求在账簿中进行 记录的过程 。 财务报告 财务报告是把会计信息系统的最终 产品 会计信息传递给各个会计信息 使用者的手段 。 财务报告包括基本的财务报表 （ 核 心组成部分 ） 、 财务报表附表 、 财务报 表附注 、 和其他财务报告 （ 财务情况说 明书 ） 。 会计报表 主表：资产负债表（中期报告、年报） 利润表（中期报告、年报） 现金流量表（中期报告、年报） 所有者权益变动表（年报） 附表：应交增值税明细表（月报、年报） 利润分配表（年报） 会计报表附注：对报表中相关数据的注释 会计报表附注 会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会 计报表的内容而对会计报表的编制基础 、 编制 依据 、 编制原则和方法及主要项目等所作的解 释 。 会计报表附注至少应当包括下列内容： （一） 不符合基本会计假设的说明； （二） 重要会计政策和会计估计及其变更情 况 、 变更原因及其对财务状况和经营成果的影 响； 会计报表附注 （三） 或有事项和资产负债表日后事项的说明 ； （ 四 ） 关联方关系及其交易的说明； （五） 重要资产转让及其出售情况； （六） 企业合并、分立； （七） 重大投资、融资活动； （八） 会计报表中重要项目的明细资料 （九） 有助于理解和分析会计报表需要说明的 其他事项。 财务情况说明书 财务情况说明书 （ Financial Situation Statement） 又称 “ 财务状况说明书 ” 财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明 （一） 企业生产经营的基本情况； （二） 利润实现和分配情况； （三） 资金增减和周转情况； （四） 对企业财务状况、经营成果和现金流 量有重大影响的其他事项。 我国的财务会计规范