会计报表分析的方法

第一章 会计报表分析概论 学习目标 复习思考题 主要内容 本章小结 知识目标 1.了解会计报表分析的意义； 2.熟悉会计报表分析的内容； 3.掌握会计报表分析的方法。 技能目标 1.会运用比较分析法、比率分析法和趋势分析法进 行实际业务分析； 2.能运用因素分析法进行实际业务分析。 第一节 会计报表分析概述 第二节 会计报表分析的内容和程序 知识点睛 第三节 会计报表分析的方法 会计报表是综合反映企业财务状况、经营成 果和现金流量状况的书面文件，是会计核算的最 终成果。会计报表分析是运用具体方法对会计报 表中有关数据进行比较与研究，评价企业的财务 状况与经营成果，为会计信息使用者提供决策依 据的管理活动。随着市场经济的不断发展，人们 对会计报表所提供信息的利用越来越普遍，要求 也将越来越高，对会计报表进行分析，是会计人 员为企业理财的一项重要工作。 第一节 会计报表分析概述 三、会计报表分析的目的与意义 二、会计报表分析的产生和发展 一、会计报表分析的含义 四、会计报表分析的局限性 会计报表分析是指以利用会计报表提供的数据 及相关资料为基础，采用一系列专门的技术与方法， 对企业财务状况和经营成果进行分析和评价，目的在 于判断企业的财务状况，考察企业经营活动的利弊得 失，以便进一步预测企业未来的发展趋势，为财务决 策、财务预算和财务控制提供依据的一项管理活动。 会计报表分析既是对已完成财务活动的总结，又是财 务预测的前提，在财务管理工作中具有重要作用。 一、会计报表分析的含义 二、会计报表分析的产生和发展 （一）西方会计报表分析的产生和发展 西方会计报表分析产生于美国，是美国工业发展 的产物。随后，大银行家亚历山大 沃尔 (Alexander Wall)首开会计报表分析先河，创立了比率分析体系。 信用分析体系的形成，标志着会计报表分析作为一门 独立学科的正式诞生。当时的代表著作有沃尔的信 用分析 (1921)、会计报表的比率分析 (1928)、 会计报表分析 (1930),会计报表之看法 (1936)，吉尔曼 (Stephen Gilman)的会计报表分析 等。随之，会计报表分析开始了多方位的发展。 http:/ 二、会计报表分析的产生和发展 （二）我国会计报表分析的产生和发展 过去我国将会计报表分析称为经济活动分析，理 论界对此说法不一。新中国成立后，财政部对国营企 业会计报表的格式和种类作了统一规定，明确规定企 业必须编送财务状况说明书，并且要求年度终了要详 细汇报，季度终了可以略报 。 20世纪 90年代初期进 行的财务与会计制度改革，是我国企业会计报表分析 的理论与实践发展的又一个重大飞跃，从总体上看， 新的会计报表分析理论做了四项重大突破性改革。 （一）会计报表分析的目的 1债权人分析的目的； 2投资者分析的目的； 3企业内部管理者分析的目的； 4政府监管部门分析的目的； 5供应商分析的目的； 6企业职工分析的目的。 三、会计报表分析的目的与意义 （二）会计报表分析的意义 1.发现企业存在的问题； 2.评估企业财务实力； 3.评价企业经营业绩； 4.确定企业偿债能力； 5.检查预算完成情况； 6.评价企业管理效率； 7.评估企业风险和报酬； 8.预测企业未来。 三、会计报表分析的目的与意义 （一）会计报表的局限性 1财务人员的从业素质对会计报表质量的影 响； 2会计政策和会计处理方法对会计报表的影 响； 3会计估计的存在对会计报表的影响； 4通货膨胀对会计报表的影响； 5会计报表的编制重结果； 6 会计报表缺乏一定的可靠性和有效性 。 http:/ 四、会计报表分析的局限性 （二）财务指标分析的局限性 1财务指标分析的主观局限性： （ 1）分析者分析能力的局限性； （ 2）分析者有意操纵财务指标的行为。 2财务指标分析的客观局限性： （ 1）短期偿债能力指标的局限性； （ 2）收益能力重要财务指标的局限性。 3比较基础问题 四、会计报表分析的局限性 （三）改善会计报表分析局限性的途径 1提高会计报表分析人员的综合能力和素质 不管采用哪种会计报表的分析方法，人的因 素都是最重要的，所以，平时要加强对会计报表 分析人员的培训，提高分析人员的综合素质。 2采用多种分析方法全面评价企业的财务状 况和经营成果： （ 1）定量分析与定性分析相结合； （ 2）动态分析和静态分析相结合； （ 3）个别分析与综合分析相结合。 四、会计报表分析的局限性 第二节 会计报表分析的内容和程序 二、会计报表分析的程序 一、会计报表分析的内容 会计报表分析的内容，概括地说就是企业的财务 状况和经营成果。 综合起来，会计报表分析主要有以下内容： 1资本与资产结构分析； 2营运能力分析； 3偿债能力分析； 4盈利能力分析； 5发展能力分析； 6现金流量分析； 7综合财务能力分析。 一、会计报表分析的内容 二、会计报表分析的程序 确定分析目标 明确分析范围 拟定分析计划 收集分析资料 确定分析标准 选择分析方法 进行具体分析 作出分析结论，编写分析报告 宏观经济形势、行业情况、企业内部数据等 点面结合，抓住重点 定量分析与定性分析相结合 对比指标，综合判断 比率分析法 因素分析法 比较分析法 结构分析法 趋势分析法 根据分析目的与范围，选择并确定分析标准 在确定目标基础上，明确分析范围 分析主体不同，其分析目标也不同 人员选配及分工、时间进度、收集资料方法、分析内容等 图 1-1 会计报表分析程序图 第三节 会计报表分析的方法 二、比率分析法 一、比较分析法 三、趋势分析法 四、因素分析法 五、差额计算法 六、综合分析法 比较分析法是将同一企业不同时期的财务状况和 经营成果或不同企业之间的财务状况和经营成果进行 比较，计算出财务指标变动的绝对数和相对数，从而 揭示企业财务状况和经营成果存在差异，并分析变动 差异的一种方法。 比较分析法的比较标准包括本期计划数、前期实 际数、国内外同行业企业同类指标的先进水平或平均 水平。 比较分析法只适用于同质指标的对比。 （一）会计报表比较分析的内容 （二）会计报表比较分析的方式：主要有纵向比 较分析法和横向比较分析法两种。 一、比较分析法 比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间， 或在不同报表的有关项目之间进行比较，计算出财务 比率，反映各项目之间的相互关系，据以评价企业的 财务状况和经营成果的一种分析方法。 比率分析法是会计报表分析的最基本、最重要的 方法。其主要包括盈利能力分析、营运能力分析、偿 债能力分析和发展能力分析。 (一 )比率分析法的比率类型：结构比率、效率比 率、相关比率。 (二 )采用比率分折法应注意的问题：对比项目的 相关性、对比口径的一致性 、衡量标准的科学性。 二、比率分析法 趋势分析法是将连续数期的会计报表中某些项目 或指标进行比较、分析、确定分析期各有关项目或指 标的增减变化情况，计算前后期的增减方向和幅度， 并形成一系列具有比较性的百分比 (趋势百分比 )，以 预测企业财务状况或经营成果的变动趋势的一种分析 方法。 （一）趋势分析法的一般步骤：计算趋势百分 比 、评价与判断合理性 、预测未来企业的发展趋势。 （二）运用趋势分析法应注意的问题 三、趋势分析法 因素分析法，也称因素替代法、连环替代法，它 是运用经济指标之间的相互关联性，来确定各个经济 指标对某一经济现象变动影响程度的一种方法。根据 分析影响对象的主要因素，逐项分析各因素变动对分 析对象的影响程度。因素分析法适用于多种因素构成 的综合指标的分析，如成本、利润、资金收益率等指 标。 (一 )因素分析法的计算程序 (二 )因素分析法运用实例 (三 )运用因素分析法时应注意的几个问题 四、因素分析法 差额计算法是因素分析法的一种简化形式。运用 这一方法时，先要确定各个因素实际数和计划数之间 差异，然后按照各个因素的排列顺序，依次计算出各 个因素的变动影响程度。这种方法的原理和连环替代 法基本相同，只是计算的程序不同。 五、差额计算法 会计报表综合分析，就是将营运能力、偿债能力 和盈利能力及发展趋势等诸方面的分析纳入一个有机 的整体之中，全方位地评价企业的财务状况、经营成 果和现金流量情况，从而对企业经济效益做出准确的 评价与判断。 会计报表综合分析，主要是就企业的综合财务状 况、企业绩效和企业风险进行评价。会计报表综合分 析主要有杜邦分析法、沃尔评分法、雷达图分析法等。 上述几种方法的具体操作内容将在第八章讲述。 六、综合分析法 会计报表分析是指以利用会计报表提供的数 据及相关资料为基础，会计报表的局限性与财务 指标分析的局限性导致会计报表分析与评价的局 限性；会计报表使用者与企业的利害关系不同， 分析的侧重点也不同；介绍了会计报表分析的主 要内容、程序与方法。 http:/ 简述会计报表分析的意义。 会计报表分析一般应遵循什么程序？ 会计报表分析的内容有哪些？ 会计报表分析方法有哪几种？ 1 2 3 4