会计思想史第三四章导读完整版

会计思想史 01 意大利的商业社会 03 商人和银行家的会计账簿 02 新斱法的独特性 04 帕乔利以前的复式簿记 Cont ents 目 录 第 三 章 复式簿记在实践中的发展 本章导言 学习本章的目的 ：理解商务上对复式账簿的要求，比论述会计方法和会计技术的发展更为重 要。要求我们了解一些中世界贸易和意大利商业实践方面的知识。 产生 ： 复式簿记主要是应必须解决的商业上的要求而诞生的。 复式簿记分别诞生于意大利诸 城邦，几乎同时又运用于相同的商业状况之中。 发展 ：商人兼银行家通过逐步推广应用复式簿记法反映某些信用交易的实务，对簿记进行了 改革。 复式簿记这一改良方法就是这样在不断摸索中发展着，并从一个企业和城邦流传到另 一个企业和 城邦 01 Part 意大利的商业社会 第一节 意大利的商业社会 1 背 景 十字军东侵 ， 地中海贸易的繁荣 2 产 生 条 件 1.意大利已具备 A.C利特尔所指的形成复式簿记所必需的七项条件 。 2.意大利商业的合伙和委托代理关系 。 3 发展的重要因素 1.意大利人经常关心会计 ， 他们总是将优秀的会计方法加以标准化和法典化 。 2.意大利人通过海外代理人来进行贸易的方法 。 背景 十字军战士带回了丝绸、 香料和其他东斱产品，刺 激了西欧居民的需求，同 时也刺激他们生产用来交 易的欧洲产品。 十字军促进的交易促成了 长达 200年的商业革命。而 后不久，热那亚和威尼斯 获得了作为连接欧洲和近 东交易的中继地的地位。 他们成功的原因：创建了高人一筹的企业组织；发明了汇票 、 复式簿记； 掌握信用货币技术；发展了一系列成为今日商法基础的商法典 。 商人开始通过代理人网络和国际合伙进行贸易往来 ， 这说明 ， 继 续采用小型公司运用的簿记方法已经不适应 。 奠定了更高级的簿 记法发展的基础 。 产生条件 -形成复式簿记所必需的七项条件 1.阅读 2 写作 3 纸张发明 2.掌握阿拉伯数字 3.共同计算单位 4 财产权 5 信用交易需要债权债务额的文字记录 产生条件 -意大利商业的合伙和委托代理关系 1 大多数大型企业采用合伙 形态 ， 所以 ， 为了公平地 分配利润 ， 需要一套反映 经济业务的会计制度 。 长期合伙企业的形成 ， 促使人们认识 到 ， 这些企业应是独立的实体 ， 资本 和收益反映的应是所有者的请求权 。 对于他们来说 ， 有必要发明一套可以 自动计算利润和资本余额的簿记方法 发展的重要因素 1.热那亚海商法 2.应课税土地登记簿 3.佛罗伦萨金融家行会会员责任 4.第一个会计师协会 标准化法典化会计 当地人担任委托销售代理 人 ， 逃避对外国人的课税 ， 这 些受托商人应将销售收入交给 所有主 。 为了详细反映费用 、 销售收入和对委托人的债务 ， 需要一套会计制度 。 通过海外代理人贸易 02 Part 新斱法的独特性 1 和之前簿记想比的独特性 与之前的簿记方法有着本质上的不同 2 和单式簿记对比 形式上有某些类似 ， 但适用范围和目的大不相同 。 3 复式簿记的特征 1.记录的二重性； 2 借贷的平衡性； 3.范畴的结合 。 和之前簿记想比的独特性 每笔经济业务均 做成两笔，一笔为 借方，一笔为贷方 所有的账户均按同 一货币单位记账 通过实账户和虚账 户配合，可以反映 利润和权益金额 和单式簿记对比 单式簿记采用许多形态。其中包括日记账、 目录、备忘录和没有采用左右对照账户形式的 分录帐。它通常只反映信用交易，一旦结束这 笔交易，就消掉这笔记录事项。而且，尚无虚 账户的设立，按这制度，要求簿记员只有读和 写的能力即可。 复式簿记的特征 二重性 体现在：分 录帐和总账账簿； 借贷对照账户形 式；每笔经济业 务转账。 m 1 平衡性 通过在各个账户 上平衡积极因素 和消极因素，可 以很容易的进行 算数核对，算出 资本和收益额。 2 范畴的结合 “ 实账户和虚账 户的结合，较之 会计发展的其他 斱面，其重要性 大得多。 ”m 3 LOREM 03 Part 商人和银行家的会计账簿 热那亚 佛罗伦萨 威尼斯 下面以这三个地方为中心加以论述 。 贸易特点： 热那亚和威尼斯：均是沿海城邦 ， . 商业活动主要是由与近东的短期投机 贸易构成的 。 佛罗伦萨：居内陆 ， 开发了陆地贸易 路线 ， 发展了毛织品和丝织品的制造 工业 探寻全面系统的复式簿记的发展之路 通过研究过去留存 的复式簿记记录，可以 推测，复式簿记是在这 三大中心起源。 一 三 五 二 四 Ta b l e o f C o n t e n t s 热那亚和威尼斯 热那亚市政厅 会计账簿 多纳多索兰佐 兄弟商会总账 威尼斯式 簿记法 威尼斯会计账 簿介绍 安德烈 巴尔巴 里戈 热那亚市政厅会计账簿 威尼斯会计账簿介绍 多纳多索兰佐兄弟商会总账 最早的著名的威尼斯会计账簿是多纳多索兰佐兄弟商会的两套总 账。 一套总账部分地采用了复式簿记制度，所有的借方均有对应的贷方，商品账户 余额往损益账户结转，但损益账户与资本账户没有联系，所以其余额不往资本 账户结转。 另一套采用健全的复式簿记制度。但在解决协调本商会账户与海外的短期 投机账户这一问题是，两套账户均不成功。 其中一个兄弟在叙利亚从事经营活动，为了全面反映经济活动，必须将威 尼斯的记录和叙利亚的记录结合起来 出现弊端：他们几乎没有设置作为总账转账基础的统一的按发生顺序记录的 分录帐。他们设置了许多原始记录帐。 多纳多索兰佐兄弟商会总账 以上得出分录帐的发展过程： 首先，是从不健全的经费帐、日记账、租金账户、备忘帐和代理人报告书往总账结转。 然后，从称作分录帐（实际上是现金出纳帐）的单纯的序时的记录往所有的总账结转。 安德烈 巴尔巴里戈 威尼斯成熟的短期冒险簿记最早的范例 分录帐和总账相互不可缺少，总账上已表明对应账户，分录帐上标明了往总账结转的过页帐 码。借方和贷方分别以用语 “Per”和 “a”区分开来，金额记入右侧的空白栏。 巴尔巴里戈将从特定的代理人那里收到的所有货物，均记入同一个棉花账号，即使在他们已 经经过几个期间的场合下亦是如此，对于频繁进口的商品，按照每一批收到的商品开设新的 账户，直到销售完之后，再结清账户。 不具有持续经营的性质，而且，航海的成功性不确定，所以按照每次冒险交易的次数决出利润。 威尼斯式簿记法 三大优点 威尼斯是书籍贸易的中心，第一本复式簿记著作就是在这里出版的，几乎在发明活字印刷的 同时，完成了左右对照的账户形式 威尼斯的簿记教师使记录的整理和表现方法精益求精，力求账簿记录的清晰和对照检索，以 易于进行算数计算。 尽管短期投机交易的复式簿记是为国外的商人设计的，但非常富有弹性。可以易于反映整个 事业的年度经营成果，甚至可以应用于工业会计。 佛罗伦萨 目 录 1 2 3 4 5 6 最早的银行家的会计账簿 发展成复式账簿的原因 最早的复式簿记的记录 佩鲁齐银行和阿尔贝蒂的账簿 达蒂尼的账簿 梅迪齐银行 7 总结 佛罗伦萨情况大致介绍 佛罗伦萨 1338年设有 80家银行， 14世纪末超过 100家。佛罗伦萨企业组织的特征是大规模的 商业兼金融业合伙，它们与控股公司一样，要对国外的分店和下一级合伙网进行管理。 佛罗伦萨的商人从根本上讲，也是机会主义者。 最早的银行家的会计账簿 仅仅是债务的备忘录。 银行家需要文字记录，以随时反映贷款者和存款者。由于贷款和偿还、存款和取款在账户上 产生了对应关系，从而促进了左右对照形式的分录。 发展成复式账簿的原因 1、早期银行家将商业经营引到金融活动中，从而需要计算资本和利润的记录制度时，就得增设 虚账户。 2.、由于现今转移困难且冒风险，绝大多数银行家的业务在结清负债上发挥着媒介作用。商人们 要通过银行转账、支付款项，就应将现金存入银行。银行仅仅是将某一客户账户的借方转入到 另一个客户账户的贷方。 3、出自商人私自运用的目的，而且，为了向他人提出会计资料，也有必要记录会计账簿。 最早的复式簿记的记录 现存最早的佛罗伦萨的会计账簿（ 1300年左右） 内里奥 巴尔多 菲尼 家的商业账簿：包括债权和债务、费用和经营成果。每一笔总账记录均 标有与借方和贷方相对应账户的对照检索。不足：只有所有者权益和反映有形资产构成因素 的账户。 法罗尔菲商会的总账：包括许多相同对应账户的对照检索，其中包括损益账户，而且，预付 租金作为递延费用得到正确地处理。 佩鲁齐银行和阿尔贝蒂的账簿 佩鲁齐银行的会计记录位居单式簿记和复式簿记之间，与索兰佐的记录一样，由许多不健全 的分录帐组成。每一笔总账记录均有对应账户的过账页码，但各账户没有采用左右对照的账 户形式。总账前半部分为借方记录，后半部分为贷方记录。利润通过资产盘点，以资产总额 减去负债和资本总额算出。 阿尔贝蒂的账簿：并不是所有的经济业务均作成借贷两笔，也没有设置费用账户或损益账户， 没有结账以决出利润。 秘密总账：它包含有关于 1302-1399年合伙人资本的资料，还有 12张不定期编制的用于计算 利润的财务报表。： 达蒂尼的账簿 他将自己的企业从采用单式账簿的地方性事业发展成采用健全的复式记录制度的大型分店经 营。 他的总账从 1366年和 1410年一直没有中断过。他的总账的最大改进是账户形式已从上下叙述 式发展到左右对照式。（最初，佛罗伦萨的借方和贷方是自上而下连续记录，如，在某页上 部反映负债，就在下部留下空白，用以支付记录） 梅迪齐银行 梅迪齐将复式簿记技术用于现代目的，即经营与管理、审计和所得税计算。 每年 3月 24日，结清分店的会计账簿，并要求将资产负债表的副本保送到佛罗伦萨。在资产 负债表上分别列出了各顾客账户的余额。 当时使银行家支付能力受到威胁的原因是呆账。所以总经理通过审计，检查报表，以防信用 过期，避免坏账。同时，在全面检查时要求分店经理参加。 这种内部审计制度的缺点：巡回审计人员不对分店进行定期审计，无法管理分店经理，无法 调整企业的全部活动、 04 Part 帕乔利以前的复式簿记 帕乔利以前复式簿记的局限性 01 帕乔利以前复式簿记的优点 02 数学大全的重要性 03 C O N T E N T S 帕乔利以前的复式簿记 帕乔利以前复式簿记的局限性 很少有商人凭借会计账簿去定期地、准确地检查资本和利润 精明强干的会计人员缺乏，经常出现记账差错。 没有将经济活动加以体系化。 帕乔利以前复式簿记的优点 可以适应非常复杂的 环境。它具有全面性，强调利润与资本的来源。 发展了将企业作为最大限度地追求利润的实体的概念。 帮助商人记录债权和债务，提供了调整信贷和管理资产的标准。 按复式记录法登记的会计账簿是全面的、系统的和有条理的。 左右对照的账户形式可以帮助所有者判断本企业制订的方针的有效性，并使各合伙人可以更 公平的分配利润 可以根据总账直接编制财务报表 数学大全的重要性 帕乔利的数学大全用实务作为编著基础，以未受过 正规教育的学生为对象的教科书。向世界普及了新的基本概 念。 第 四 章 帕乔利和威尼斯式簿记 01 传记 03 直接影响和与现代的联系 02 数学大全的作用 Cont ents 目 录 01 Part 传 记 帕乔利生平简介 1445年出生 1470年 完成第一本数学论著 1475年 在佩鲁贾大学讲授了 6年的数学课 1482年 在罗马讲授数学 . 晚年三分之一的时间都用在授课、著书和旅游上，他是米兰卢多维科 斯福尔扎家教授宝座的 第一个任职者。达芬奇曾为他的著作神圣的比例插画。 1510年，担任圣塞波尔克修道院的院长。 1514年，应罗马教皇列奥十世之邀，到罗马大学讲授数学课程。 帕乔利的精神 他生长在很难将职业和科学明确区分开来的时代，却令人惊讶地掌握了各种专业知识。这位 在商人家里精通了簿记的家庭教师，同时是修道士、朝臣、行政官和学习军事科学的学生， 也是数学教科书和娱乐著作的作者。商人的兴趣已与数学家和学者的才能融为一体。 02 Part 数学大全的内容 数学大全的内容 簿记部分题为 计算与记录 祥论 共 36章 。 是 “ 为及时向商 人提供关于资产和负债的信息 ” 而编排 。 数学大全的内容 足够的现金和坚守信用 优秀的簿记员 一见就能判明企业状况的会计制度 第一章 商人成功的三项必要事项 数学大全的内容 帕乔利的会计制度以日记账、分录帐、和总账为基础 日记账是原始记录账簿 ， 经济业务一发生 ， 便按照发生顺序详加记录 。 日记账 在某种程度上发挥着现在原始凭证的作用 。 分录帐只是商人的私人账簿 。 为了保密 ， 应将财产目录中的全部项目直接计入 分录帐 。 分录帐由文字叙述式的借方和贷方 ， 以及加以说明的段落组成 。 总账采用最简洁的文字叙述式会计记录法 ， 账户科目记在每一页的上部 ， 借方 项目和贷方项目分别记入账页的左侧和右侧 。 往总账转账时 ， 应在各分录的记录烂 划上二根斜线 （ 往借方转账时 ， 从左至右划划一根斜线；往贷方转账时 ， 从右往左 划一根斜线 。 ） ” “ 03 Part 直接影响和与现代的联系 直接影响和与现代的联系 影响 帕乔利通过将当时的优秀斱法公诸于 众，扩大了改善会计实务的范围 对教授法和教科书的编写法影响甚大 对会计学产生了影响 直接影响和与现代的联系 那些认为数学大全乃是古代簿记和现代簿记分水岭的人们主张： 现代大部分会计实务均源于文艺复兴时代；复式簿记从最初开始，就以最后的发展结果 一样的形态演进着。帕乔利的著作表明，簿记在 475年间几乎没有发生任何变化。他的会计 循环中经济业务的处理手续是简洁的，数学大全各种中论述的大部分特别的会计手续都 是普遍存在的。 尽管他的目的是实务性的，但他反复强调资本主和所有权、左右对照式账户形式、尤其 是计算损益总额的优点。所以，他在论述构成复式簿记基础的数学逻辑的过程中，涉及到了 现代会计理论的本质。 Thank You