会计从业资格-会计基础

第五章 会计账簿 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念： （一）概念：是指由一定格式账页组成的，以经过审核无 误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项 经济业务事项的簿籍。 （二）意义：是连接会计凭证与会计报表的中间环节，提 供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的核算职 能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的重 要依据。 序时账簿 如：现金日记账 二、会计账簿的分类 （一）账簿按用途分类 分类账簿 如：总分类账 备查账簿 如：租入固定资产登记簿 账簿 按其 用途 分类 2009 年 凭证 摘要 结算凭证 对方科目 借方 贷方 余额 月 日 种类 编号 种类 号数 1 1 上年结余 3850 3 银付 1 提取现金 现 162 银行存款 1000 3 现收 1 收到货款 应收账款 600 3 现付 2 支付运费 转 206 营业费用 750 3 现付 3 交纳税金 转 207 应交税金 200 3 现收 2 收到罚款 其它应收款 200 3 本日合计 1800 950 4700 31 本月合计 750000 711050 现金日记账 两栏式账簿 如普通日记账 账簿 按其 账页 格式 分类 三栏式账簿 如日记帐、总帐等 多栏式账簿如收入、费用明细帐 （二）账簿按其账页格式分类 数量金额式账簿如原材料明细帐 管理费用 明细账 科目编号 会计科目 细目 子目 年 借 方 发 生 额 贷 ( 减 ) 方 合计 月 日 凭 证 号 摘 要 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 编号 材料明细账 总 页 材料名称 规 格 单 位 会计主管 记账 分 页 年 收 入 付 出 余 额 月 日 凭 证 字 号 摘 要 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 数量 单价 金 额 返回 返回 订本式账簿 如总帐、日记帐 账簿 按其 外表 形式 分类 活页式账簿 如明细帐 卡片式账簿 如固定资产明细帐 （三）账簿按其外型特征分类 总 账 会计科目 _ _ _ _ 年 借 方 贷 方 核 对 号 借 或 贷 余 额 月 日 凭 证 册 号 摘 要 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 三、会计账簿与账户 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和 结构，用于分类反应资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。 会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应 用，区别在于账户具有一定的格式和结构，实际工作 相互通用。 （二）账户的基本结构 账户分为左方（借方）、右方（贷方），一 方登记增加，一方登记减少。 资产、成本、费用账户借方登记增加额，贷方 登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借 方登记减少额，借方登记增加额。 （三）账簿和账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就 是账户的存在形式和载体。账簿和账户的关系就 是形式和内容的关系。 第二节 会计账簿的内容、启用和登 记规则 一、会计帐簿的基本内容 封面、扉页、账页 账页内容： 账户名称； 登账日期栏； 凭证种类与号数栏； 摘要栏； 金额栏； 总页数与分户页次。 二、会计账簿的启用 账簿启用登记表 使用者名称 账簿名称 企业签章 账簿编号 账簿页数 本账簿共计 页 启用日期 年 月 日 主管 会计 记帐 审核 责任者 经管 年 月 日 交出 年 月 日 经管 年 月 日 交出 年 月 日 经管 年 月 日 交出 年 月 日 经管 年 月 日 经管 人员 交接 日期 交出 年 月 日 备考 返回 三、会计账簿的登记规则 （ 1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、 编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记 入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字 迹工整。 （ 2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章， 并注明已经登记的符号，表示已经登记入账。 （ 3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当 空格，不要写满格，数字和文字一般不超过格距的 二分之一。 （ 4）登记账簿时要用碳素墨水或蓝黑墨水笔书 写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者 铅笔书写； （ 5） 除下列情况，不得使用红色墨水记账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少 数； 在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向 的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记 的其他会计记录。 （ 6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳 行、隔页； （ 7）凡要结出余额的帐户，应当在“借或贷” 标明，没有余额的写“平”字； （ 8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结 出本页合计数及余额，写在本页最后一行 和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注 明“过次页”和“承前页”字样。 第三节 会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 特种日记账汇总登记同一类型经济业务事项，然后将 汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，有利于分工记账。 （一）现金日记账的格式和登记方法 1、现金日记账的格式 它有三栏式和多栏式两种，但必须是订本账。 （ 1）三栏式日记账账页一般采用“收入”，“支出”， “结余”三栏，摘要栏后设“对方科目”栏。如下： 2009 年 凭证 摘要 结算凭证 对方科目 借方 贷方 余额 月 日 种类 编号 种类 号数 1 1 上年结余 3850 3 银付 1 提取现金 现 162 银行存款 1000 3 现收 1 收到货款 应收账款 600 3 现付 2 支付运费 转 206 营业费用 750 3 现付 3 交纳税金 转 207 应交税金 200 3 现收 2 收到罚款 其它应收款 200 3 本日合计 1800 950 4700 31 本月合计 750000 711050 现金日记账 （ 2）多栏式现金日记账 它是在三栏式现金日记账的基础上发展起来的，这种日记账 在借方和贷方金额栏都安对方科目设置若干专栏，也就是按 收入的来源和支出的用途设置设专栏 2、现金日记账的登记方法 由出纳人员根据有关凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登 记，并逐日结出现金余额。 现金与银行存款之间的业务只填制付款凭证。 日期栏 凭证栏 摘要栏 对方科目栏 收入、支出栏 假定 A公司 2009年 9月 1日银行存款期初余额为 3850元。本期发生下列经济业务： （ 1） 1日，收到某单位前欠货款 60000元存入银行。 （ 2） 3日，从银行提取现金 1000元备用。 （ 3） 3日，以存款支付广告费 750元。 （ 4） 5日，以存款上缴税金 2000元。 （ 5） 5日，收到国家投入资金 500000元。 2、银行存款日记账的格式和登记方法 与现金日记账基本相似 要求： 根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额 和期末余额。 银行存款日记账 2009年 月 日 凭证 种类 编号 摘要 结算凭证 种类 号数 借方 贷方 余额 9 1 期初余额 3850 1 银收 1 收到前欠货款 无 0 60000 63850 3 银付 1 提取现金 现 162 1000 3 银付 2 付广告费 转 206 750 62100 5 银付 3 交纳税金 转 207 2000 5 银收 2 收到国家投资 500000 560100 9 30 本月合计 560000 3750 560100 二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式：最常用采用借、贷、余三栏式订 本账，一般按照会计科目的编码顺序设置并为每个账户预留账 页。 （二）总分类账的登记方法 取决于企业采用的账务处理程序。 月终，在全部经济业务事项登记入账后，结出各账户的本期 发生额和期末余额，与明细账核对相符后，作为编制报表的主要 依据。 （ 原材料 ）总账 2009年 月 日 凭证 种类 号数 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 8 1 期初余额 35000 借 3 银付 2 购入材料 10000 45000 借 4 转 4 领用材料 15000 30000 借 8 31 本月合计 75000 80000 30000 借 三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 明细分类账一般采用活页式账簿，有 时也用卡片式，格式主要有三栏式、多栏 式、数量金额式三种。 （ 应付账款 ）明细分类账 2009年 月 日 凭证 种类 号数 摘要 借方 贷方 借或 贷 余额 7 1 期初余额 20000 贷 13 银付 10 偿还欠款 15000 5000 贷 7 31 本月合计 15000 5000 贷 用途： 适用于资本、债权、债务等只需要进行金额核算 的明细分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、 应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。） 多栏式明细分类账 生产成本 明细账 产品名称： A产品 2004年 月 日 凭证 编号 摘要 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 5 1 期初余额 21000 20000 800 200 5 转 8 领用材料 35000 35000 31 转 54 生产工人工资 8000 8000 31 转 55 福利费用 1120 1120 31 转 78 分配制造费用 4120 4120 31 转 88 结转完工产品成本 43500 33000 7260 3240 31 本月合计 35000 9920 4320 69240 5 31 期末余额 25740 22000 2660 1080 管理费用 明细账 2004年 月 日 凭证 字 号 摘要 借方（项目） 工资 折旧费 水电费 办公费 合计 贷方 余 额 9 1 购办公用品 800 800 8 发放工资 8500 8500 9 付水电费 950 950 30 计提折旧 12600 12600 9 30 本月发生额 8500 12600 950 800 37680 37680 0 用途： 适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。 如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用 等科目的明细分类核算。 数量金额式明细分类账 原材料 明细账 类别：材料 品名规格： 甲材料 计量单位：千克 存放地点： 2号库 编号： 0126 年 月 日 凭证 字 号 摘要 借方 贷方 结余 数 单 金额 数 单 金额 数 单 金额 用途： 适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的各种财 产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。 （二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据 记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证 逐日逐笔或定期汇总登 记。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记 ； 库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用 明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 （三）总分类账和明细分类账的平行登记 同期、同向、等额 第四节 对账 对账就是核对帐簿记录 对 账 账 证 核 对 账 账 核 对 账 实 核 对 账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对 这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对 账账核对是指各种帐簿之间进行核对。 总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与 贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账 各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生 额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐 户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计 数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保 管账是核对。 账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相 核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。 第五节、错账的更正方法 一、划线更正法。 适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或 数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。 例 1：在账簿中将 3684元误记为 6384元。 万 千 百 十 元 角 分 6 3 8 4 0 0 3 6 8 4 0 0 记账人员盖章 （二）红字更正法 （适合于下列两种错误情形的更正） 1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科 目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。 例 2、生产车间生产产品领用材料 25000元，误记为： 借：制造费用 25000 贷：原材料 25000 并已登记入账。 更正如下： （ 1）先用 红字金额 填制一张与原错误记账凭证相同的记账 凭证，并登记入账。 借：制造费用 贷：原材料 25000 25000 （ 2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。 借：生产成本 25000 贷：原材料 25000 2、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方 向没有错误，只是 所记金额大于应记正确金额 的错误，采 用红字更正法。 例 3、车间一般耗用材料 1000元，误记为： 借：制造费用 10000 贷：原材料 10000 并已登记入账。 更正如下 ： 将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登 记入账。 借：制造费用 9000 贷：原材料 9000 （三）补充登记法 适用错误的情形： 记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、 应贷和方向没有错误，只是 所记金额小于应记正确金额 时，采用 补充登记法。 例 4、收到 A公司前欠的货款 100000元，误记为： 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000 更正如下： 将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方 向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。 借：银行存款 贷：应收账款 90000 90000 第六节 结账 结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内 所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生 额和期末余额。根据结账时期的不同，可分为月结、季结 和年结三种。 一、结账的程序 1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其 正确性。 2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本 期 应计的收入和应计的费用 。 3.将有关科目进行结转，结平其余额（损益类科目转入 “本年利润”科目，结平所有损益类科目）； 4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和 余额，并结转下期，作为下期的期初余额。 二、结账的方法 1.对 不需按月结计本期发生额 的账户，每次记账以后，都 要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结 账时， 只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红 线，不需要再结计一次余额 。 2.库存现金、银行存款日记账 和 需要按月结计发生额的收 入、费用等明细账 ，每月结账时，要在最后一笔经济业务记 录下面 通栏划单红线 ，结出本月发生额和余额，在摘要栏内 注明“本月合计”字样，并在下面 通栏划单红线 。 3.需要结计 本年累计发生额 的某些明细账户， 全年累计发 生额下通栏 划双红线 。 4.总账账户平时只需结出月末余额 。 年终结账时，将所有 总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本 年合计”字样，并在 合计数下通栏 划双红线 。 5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年， 并在 摘要栏注明“结转下年” 字样；在 下一会计年度新建 有 关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在 摘 要栏注明“上年结转”字样。 第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 会计账簿的更换 通常在新会计年度建账 时进行。 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不 多，新年度可不必更换账簿。但“摘要”栏内，要加盖 “结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。 备查账簿可以连续使用。 二、会计账簿的保管 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管 1年，期满之后， 由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 1、（ ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账 簿。 A.序时账 B.分类账 C.明细账 D.备查账 2、启用账簿时，不能在扉页上书写的是（ ）。 A.单位名称 B.账簿名称 C.账户名称 D.启用日期 3、账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。 A.用途 B.经济内容 C.外表形式 D.会计要素 4、必须采用订本式账簿的有（ ） 。 A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.银行存款日记账 D.管理费用总账 5、下列说法中哪些说法是正确的（ ）。 A.账户的期末余额等于期初余额 B.余额一般与增加额在同一方向 C.账户的借方发生额等于贷方发生额 D.如果一个账户的左方记增加额，右方就记减少额 6、账户中各项金额的关系可用（ ）表示。 A.本期期末余额 =期初余额 +本期增加发生额一本期减少发生额 B.期初余额 +本期增加发生额 =本期期末余额 +本期减少发生额 C.本期期末余额 =本期增加发生额 +本期减少发生额 D.本期期初余额 =上期期末余额 7、下列符合登记会计账簿基本要求的有（ ） 。 A.文字和数字的书写应占格距的 1/3 B.不得使用圆珠笔书写 C.应连续登记，不得跳行、隔页 D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平” 8、现金日记账的账簿形式应该是（ ）。 A.三栏式活页账簿 B.多栏式活页账簿 C.两栏式订本序时账簿 D.三栏式订本序时账簿 9、现金日记账的登记依据有（ ） 。 A.银行存款收款凭证 B.现金收款凭证 C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭证 10、下列必须逐日逐笔登记明细账的有（ ）。 A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.管理费用