珠宝行业企业内部控制方案分析

目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部财务会计控制内部财务会计控制n第四部分第四部分 中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 0 第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析 案例一：案例一：“郑百文郑百文”的警示的警示一、一、辉煌的历史辉煌的历史（一）前身：（一）前身：郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站成立于19861986年。年。（二）组建：（二）组建：19871987年年6 6月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并月在郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司合并的基础上组建成立。的基础上组建成立。（三）辉煌：（三）辉煌：1 二、神话的破灭二、神话的破灭（一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元的最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。（二）2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。资产负债率高达159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重组。（四）2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。2 三、内部控制分析三、内部控制分析 1 1法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。2管理理念混乱。管理理念混乱。3 3经营方针失误，管理模式不科学。经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。4 4决策随意，损失较大。决策随意，损失较大。5激励失误，授权不当激励失误，授权不当。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。1 1负债太高。负债太高。2 2盲目扩张。盲目扩张。3 3信用出现危机。信用出现危机。3 巴巴 林林 银银 行行 倒倒 闭闭 案案内部控制方面的分析内部控制方面的分析 -不不 见见 过过 程程 的的 败败 落落n一、案例背景一、案例背景n1 1创建：创建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。n2 2辉煌：辉煌：n3倒闭：倒闭：巴林银行的倒闭是由内部控制的失败引起的，但表面上是由于“疯疯了的里森了的里森”的失误造成的。（1 1）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还）其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。（2 2）18031803年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。年，为美国从法国手中购买路易斯安纳州提供所有资金支持。（3 3）18861886年，发行年，发行“吉尼士吉尼士”证券获得成功。证券获得成功。（4 4）2020世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。4 巴巴 林林 银银 行行 倒倒 闭闭 案案内部控制方面的分析内部控制方面的分析 -不不 见见 过过 程程 的的 败败 落落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。（3）1994年，里森对损失的金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。（4）在巴林破产的两个月前，巴林金融成果会议上，还将里森当成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。为朋友金王犯了一个错误，损失6万英镑为朋友乔治犯的错误，价值高达800万英镑为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊，损失170万美元5 二、内部控制方面的分析二、内部控制方面的分析(一一)管理层不重视财务，串通不执行制度管理层不重视财务，串通不执行制度 (二二)控制不力控制不力 1 1对海外部运作监督非常松疏。对海外部运作监督非常松疏。2 2高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。高额奖金的诱惑使他们不愿严加控制。3 3调查人员走过场。调查人员走过场。4审计报告意见不明确，也未引起重视。审计报告意见不明确，也未引起重视。(三三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中 (四四)代客交易部门和自营交易部门混淆不分代客交易部门和自营交易部门混淆不分 (五五)奖金结构忽视企业风险系数奖金结构忽视企业风险系数6 目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部内部财务财务会会计计控制控制n第四部分第四部分中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 7 第二部分第二部分 内部控制概述内部控制概述 n一、内部控制的概念一、内部控制的概念n内部控制的概念内部控制的概念（一）国外的看法（一）国外的看法1“内部控制一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在现代主计长手册第五版3悉尼总声明4COSO报告中的看法5萨班斯法案中的看法6美国证监会的看法6、国外反贪污法6、联邦存款与保险公司法案7、联邦财务总法8、AICPA9、美国审计总署10、英国的Cadbury报告（从财务领域反映公司监管）11、IIA的内部控制概念12、加拿大的COCO报告（核心控制委员会制定）13、2000年7月，国际电脑稽核协会所属的信息系统审计与控制基金会修订完成了信息控制目标及其相关技术COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。8（二）国内的看法（二）国内的看法1、1986年，财政部发布了会计基础工作规范。2、1996年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险。3、1997年，国家审计署国家审计基本准则。4、1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则。5、1999年中国证监会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知。6、1999年的会计法将“内部控制”当作会计信息“真实与完整”的基本手段之一。7、2000年中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则第1、3、5号。9、2000年7月实施的会计法。10、2001年1月，证监会发布证券公司内部控制指引。11、2001年2月，财政部会计司发布内部会计控制基本规范（征求意见稿）和加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）。122001年6月22日，财政部发布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。13、我国创业板招股说明书。14、2001年10月证监会发布关于做好证券公司内部控制评审工作的通知。15、2002年财政部发布独立审计实务公告内部控制审核。16、我国内部会计控制规范采购与付款17、我国内部会计控制规范销售与收款18、我国内部会计控制规范工程项目19、中国内部审计协会的看法9（一）国外的看法（一）国外的看法 COSOCOSO报告中的看法报告中的看法 1992 1992年年COSOCOSO委员会委员会(反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会)，发布内部控制，发布内部控制整体框架整体框架即著名的即著名的COSOCOSO报告。报告。19951995年，年，AICPAAICPA又以审计准则公告第又以审计准则公告第7878号的形式发表，号的形式发表，COSOCOSO报告提出：报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程而提供合理保证的过程”。萨班斯法案中的看法萨班斯法案中的看法 2002 2002年年6 6月月5 5日美国国会通过了萨班斯日美国国会通过了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国奥克斯利法案（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美上市的公司承诺对其披露的财务报告的真实性负责，并建立有效的监控措施保证这种真实性。美国证监会根据萨班斯法案第国证监会根据萨班斯法案第404404条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条要求，颁布了财务报告内部控制系统的管理层报告书的最终条例。该条例明确条例。该条例明确COSOCOSO委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。委员会的内部控制框架可以作为评估企业内部控制的标准。10（一）国内的看法（一）国内的看法 1996 1996年，财政部发布年，财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险第二条称“内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。财财政政部部发发布布的的内部会计控制规范基本规范（试行），规定：内部会计控制是指单位为了提高会会计计信信息息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部审计具体准则第5 号内部控制审计第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。”对此，我们可从以下几个方面来理解：11 内部控制的概念内部控制的概念组织内部为实现经营目标保护资产完整，保证对国家法律法规的遵循提提高高组组织织运运营营的效率及效果的效率及效果采取的所有各种政策采取的所有各种政策和程序和程序12 完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的完善的内部控制体系，是人、财、物三维之间的“无缝无缝”整合。整合。二、内部控制要素二、内部控制要素美国证监会认可的COSO内部控制框架，内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素构成。财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，内部控制的内容：控制环境、会计系统和控制程序。控制环境、会计系统和控制程序。内部审计具体准则第 5 内部控制审计第五条规定：“内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。”内部控制内部控制内部控制内部控制要素要素要素要素控制环境控制环境控制环境控制环境风险管理风险管理风险管理风险管理控制活动控制活动控制活动控制活动 信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通 监督监督监督监督13 1 1控制环境控制环境 控制环境主要控制环境主要控制环境主要控制环境主要包括的内容包括的内容包括的内容包括的内容经济性质和经营类型经济性质和经营类型经济性质和经营类型经济性质和经营类型管理层的经营理念管理层的经营理念管理层的经营理念管理层的经营理念管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化管理层倡导的组织文化法人治理结构法人治理结构法人治理结构法人治理结构 各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜各项职责的分工及相应人员的胜任能力任能力任能力任能力 其人力资源政策及其执行其人力资源政策及其执行其人力资源政策及其执行其人力资源政策及其执行14 2 2风险管理风险管理 风险管理主要措施包括风险管理主要措施包括风险管理主要措施包括风险管理主要措施包括的内容的内容的内容的内容识别影响组织目标实识别影响组织目标实识别影响组织目标实识别影响组织目标实现的各类风险现的各类风险现的各类风险现的各类风险建立风险管理机制，建立风险管理机制，建立风险管理机制，建立风险管理机制，分析各类风险分析各类风险分析各类风险分析各类风险15 3 3控制活动控制活动 控制活动主要控制活动主要控制活动主要控制活动主要包括的内容包括的内容包括的内容包括的内容所有经营活动应有适当的授权所有经营活动应有适当的授权所有经营活动应有适当的授权所有经营活动应有适当的授权不相容职务应当分离不相容职务应当分离不相容职务应当分离不相容职务应当分离有效控制凭证和记录的真实性有效控制凭证和记录的真实性有效控制凭证和记录的真实性有效控制凭证和记录的真实性资产和记录的接近限制资产和记录的接近限制资产和记录的接近限制资产和记录的接近限制 独立的业务审核独立的业务审核独立的业务审核独立的业务审核16 职责分工职责分工职责分工职责分工职责分工职责分工业务的批准与执行相分工业务的批准与执行相分工业务的批准与执行相分工业务的批准与执行相分工业务的执行与记录相分工业务的执行与记录相分工业务的执行与记录相分工业务的执行与记录相分工各种会计责任之间相分工各种会计责任之间相分工各种会计责任之间相分工各种会计责任之间相分工资产的保管与会计相分工资产的保管与会计相分工资产的保管与会计相分工资产的保管与会计相分工 资产的保管与账实核对相分工资产的保管与账实核对相分工资产的保管与账实核对相分工资产的保管与账实核对相分工负责账实核对的人员应由保管资产负责账实核对的人员应由保管资产负责账实核对的人员应由保管资产负责账实核对的人员应由保管资产以外的人员来担任以外的人员来担任以外的人员来担任以外的人员来担任EDPEDPEDPEDP部门内部的职责分工部门内部的职责分工部门内部的职责分工部门内部的职责分工17 一般要一般要一般要一般要求求求求建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的凭证制度，其内容包括建立严格的簿记制度建立严格的簿记制度建立严格的簿记制度建立严格的簿记制度 建立严格的定期核对、复核与盘点制度建立严格的定期核对、复核与盘点制度建立严格的定期核对、复核与盘点制度建立严格的定期核对、复核与盘点制度凭证种类要齐全凭证种类要齐全凭证种类要齐全凭证种类要齐全凭证内容要完整凭证内容要完整凭证内容要完整凭证内容要完整凭证要预先连续编号凭证要预先连续编号凭证要预先连续编号凭证要预先连续编号空空空空白白白白收收收收据据据据和和和和支支支支票票票票等等等等凭凭凭凭证证证证要要要要由由由由专专专专人负责保管人负责保管人负责保管人负责保管18 4 4信息与沟通主要包括以下内容：信息与沟通主要包括以下内容：信息与沟信息与沟信息与沟信息与沟通主要包通主要包通主要包通主要包括的内容括的内容括的内容括的内容 及时、准确、完整地的记录所有信息及时、准确、完整地的记录所有信息及时、准确、完整地的记录所有信息及时、准确、完整地的记录所有信息 保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统间的有序运行保证管理信息系统间的有序运行 保证管理信息系统的安全可靠保证管理信息系统的安全可靠保证管理信息系统的安全可靠保证管理信息系统的安全可靠19 5 5监督监督 监督主要包括的内容监督主要包括的内容监督主要包括的内容监督主要包括的内容内部审计机构实施的独内部审计机构实施的独内部审计机构实施的独内部审计机构实施的独立的监督立的监督立的监督立的监督管理层对内部控制的自管理层对内部控制的自管理层对内部控制的自管理层对内部控制的自我评估我评估我评估我评估20 三、内部控制的作用及局限性三、内部控制的作用及局限性 n（一）内部控制的作用（一）内部控制的作用内部控制内部控制内部控制内部控制的作用的作用的作用的作用保护财产物资的安全完整和有效使用保护财产物资的安全完整和有效使用保护财产物资的安全完整和有效使用保护财产物资的安全完整和有效使用保证会计及其他信息资料的正确和可靠保证会计及其他信息资料的正确和可靠保证会计及其他信息资料的正确和可靠保证会计及其他信息资料的正确和可靠促进工作效率的提高和经营目标的实现促进工作效率的提高和经营目标的实现促进工作效率的提高和经营目标的实现促进工作效率的提高和经营目标的实现促进国家各项政策、法规的贯彻落实促进国家各项政策、法规的贯彻落实促进国家各项政策、法规的贯彻落实促进国家各项政策、法规的贯彻落实为实行制度基础审计提供了必要的条件为实行制度基础审计提供了必要的条件为实行制度基础审计提供了必要的条件为实行制度基础审计提供了必要的条件21 三、内部控制的作用及局限性三、内部控制的作用及局限性 n（二）内部控制的局限性（二）内部控制的局限性 内部控制内部控制内部控制内部控制的局限性的局限性的局限性的局限性内部控制的设计和运行受成本效益因素的内部控制的设计和运行受成本效益因素的内部控制的设计和运行受成本效益因素的内部控制的设计和运行受成本效益因素的制约制约制约制约内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效职权而失效职权而失效职权而失效 内部控制一般仅针对常规业务活动而设计内部控制一般仅针对常规业务活动而设计内部控制一般仅针对常规业务活动而设计内部控制一般仅针对常规业务活动而设计 内部控制可能会因经营环境或业务性质的内部控制可能会因经营环境或业务性质的内部控制可能会因经营环境或业务性质的内部控制可能会因经营环境或业务性质的改变而发生削弱或失效改变而发生削弱或失效改变而发生削弱或失效改变而发生削弱或失效 收入增加，利润却下降收入增加，利润却下降 有家大企业集团，购下一家小公司，一两年后，同样是这家小公司。虽然它借助于集团企业的影响力和销售市场，营业收入比以前增长了35%，达到了收购时的预定目标。但实现利润却比以前下降了20%，与收购时预计将利润增长40%的目标背道而驰。22 目录目录n第一部分第一部分 内部控制案例分析内部控制案例分析n第二部分第二部分 内部控制内部控制n第三部分第三部分 内部内部财务财务会会计计控制控制n第四部分第四部分中建系统内部控制分析及建议中建系统内部控制分析及建议 23 第三部分第三部分 会计控制会计控制 一、内部会计控制规范的制定与实施一、内部会计控制规范的制定与实施（一）发布和实施内部会计控制规范的背景（一）发布和实施内部会计控制规范的背景（一）内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻实施新会计法的一（一）内部会计控制规范作为会计法的配套规章，是深入贯彻实施新会计法的一项举措。项举措。（二）内部会计控制规范是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位（二）内部会计控制规范是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。（三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。（三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。（二）制定内部会计控制规范的总体思路（二）制定内部会计控制规范的总体思路财政部此次制定并发布的内部会计控制规范，是以会计法为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。（三）内部会计控制规范体系（三）内部会计控制规范体系24“基本规范基本规范”(共六章三十一条共六章三十一条)n内部会计控制规范的主要内容内部会计控制规范的主要内容 第一章第一章“总则总则”第三章第三章“内部会计控制的内容内部会计控制的内容”第二第二章章“内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则”第四章第四章“内部会计控制的方法内部会计控制的方法”第六章第六章“附则附则”第五章第五章“内部会计控制的检查内部会计控制的检查”。25“基本规范基本规范”(共六章三十一条共六章三十一条)n注释：注释：n第一章第一章“总则总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。n第二章第二章“内部会计控制的目标和原则内部会计控制的目标和原则”。n基本目标：n(一一)规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。n(二二)堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整n(三三)确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。n(一一)规规范范单单位位会会计计行行为为，保保证证会会计计资资料料真真实实、完完整整。(二二)堵堵塞塞漏漏洞洞、消消除除隐隐患患，防防止止并并及及时时发发现现、纠纠正正错错误误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。(三三)确确保保国国家家有有关关法法律律法法规规和和单单位位内内部部规规章章制制度度的的贯贯彻彻执行。执行。26“基本规范基本规范”(共六章三十一条共六章三十一条)n注释：注释：n基本原则：基本原则：合法性：合法性：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。有效性：有效性：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。全面性：全面性：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。不相容职务相分离原则：不相容职务相分离原则：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。成本效益原则：成本效益原则：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。适时性：适时性：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。27“基本规范基本规范”(共六章三十一条共六章三十一条)n注释：注释：n第三章第三章“内部会计控制的内容内部会计控制的内容”。货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。28“基本规范基本规范”(共六章三十一条共六章三十一条)n注释：注释：n第四章第四章“内部会计控制的方法内部会计控制的方法”。预算控制预算控制不相容职务相互分离控制不相容职务相互分离控制授权批准控制授权批准控制会计系统控制会计系统控制财产保全控制财产保全控制内部报告控制内部报告控制电子信息系统控制电子信息系统控制29“基本规范基本规范”(共六章三十一条共六章三十一条)n注释：注释：n第五章第五章“内部会计控制的检查内部会计控制的检查”。n第六章第六章“附则附则”。第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。30 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）货币资金规范的机构及其内容货币资金规范的机构及其内容第一章第一章总则总则第三章第三章现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理第二章第二章岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准第四章第四章票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理第六章第六章附附则则第五章第五章监督检查监督检查31 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金监督检查的内容主要包括：(一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。(二)货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。(三)支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。(四)票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。32 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）单位办理货币资金支付业务的程序单位办理货币资金支付业务的程序（一）支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。(二)支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。(三)支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。(四)办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。33 内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）n本规范共七章二十九条。n采购与付款规范采购与付款规范 第一章第一章 总则总则第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第三章第三章请购与审批控制请购与审批控制第四章第四章采购与验收控制采购与验收控制第五章第五章付款控制付款控制第六章第六章监督检查监督检查第七章第七章附则附则34 内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）采购与付款业务不相容岗位内容采购与付款业务不相容岗位内容 （一）请购与审批；（一）请购与审批；（二）询价与确定供应商；（二）询价与确定供应商；（三）采购合同的订立与审计；（三）采购合同的订立与审计；（四）采购与验收；（四）采购与验收；（五）采购、验收与相关会计记录；（五）采购、验收与相关会计记录；（六）付款审批与付款执行。（六）付款审批与付款执行。采购与付款内部控制监督检查的内容主要采购与付款内部控制监督检查的内容主要 （一一）采采购购与与付付款款业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在采采购购与与付付 款款业业务务不相容职务混岗的现象。不相容职务混岗的现象。（二二）采采购购与与付付款款业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查大大宗宗采采购购与与付付款款业业务务的的授授权权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。（三三）应应付付账账款款和和预预付付账账款款的的管管理理。重重点点审审查查应应付付账账款款和和预预付付账账款款支支付付的的正正确确性性、时时效效性和合法性。性和合法性。（四四）有有关关单单据据、凭凭证证和和文文件件的的使使用用和和保保管管情情况况。重重点点检检查查凭凭证证的的登登记记、领领用用、传传递递、保保管管、注注销销手手续续是是否否健健全全，使使用用和和保保管管制制度度是是否存在漏洞。否存在漏洞。35 内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）n本规范共六章三十一条。n第一章第一章 总则总则 n第二章第二章 岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准 n单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立单位办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立n第三章第三章 销售和发货控制销售和发货控制 销销售售部部门门（或或岗岗位位）主主要要负负责责处处理理订订单单、签签订订合合同同、执执行行销销售售政策和信用政策和信用 政策、催收货款。政策、催收货款。发发货货部部门门（或或岗岗位位）主主要要负负责责审审核核销销售售发发货货单单据据是是否否齐齐全全并并办办理发货的具理发货的具 体事宜。体事宜。财财会会部部门门（或或岗岗位位）主主要要负负责责销销售售款款项项的的结结算算和和记记录录、监监督督管管理货款回收。理货款回收。36 内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）n单位办理销售和发货业务的程序单位办理销售和发货业务的程序 （一）销售谈判。（二）合同订立。（三）合同审批。（五）组织发货。（四）组织销售。（六）销货退回。37 内部会计控制规范内部会计控制规范销售与收款（试行）销售与收款（试行）n第四章第四章 收款控制收款控制 n第五章第五章 监督检查监督检查 n销售与收款内部控制监督检查的内容销售与收款内部控制监督检查的内容 n第六章第六章 附则附则 （一一）销销售售与与收收款款业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在销销售售与与收收款款业业务不相容职务混岗的现象。务不相容职务混岗的现象。（二二）销销售售与与收收款款业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查授授权权批批准准手手续续是是否否健健全全，是否存在越权审批行为。是否存在越权审批行为。（三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。（三）销售的管理情况。重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定。（四四）收收款款的的管管理理情情况况。重重点点检检查查单单位位销销售售收收入入是是否否及及时时入入账账，应应收收账账款款的的催催收收是是否否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。（五五）销销售售退退回回的的管管理理情情况况。重重点点检检查查销销售售退退回回手手续续是是否否齐齐全全、退退回回贷贷物物是是否否及及时时入入库。库。38 内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）n本规范共八章三十二条。n 工程项目规范工程项目规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章项目决策控制项目决策控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章概预算控制概预算控制第六章第六章竣工决算控制竣工决算控制第五章第五章价款支付控制价款支付控制第七章第七章监督检查监督检查第八章第八章附附则则39 内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）n工程项目业务不相容岗位一般包括工程项目业务不相容岗位一般包括 （一）项目建议、可行性研究与项目决策；（一）项目建议、可行性研究与项目决策；（二）概预算编制与审核；（二）概预算编制与审核；（三）项目实施与价款支付；（三）项目实施与价款支付；（四）竣工决算与竣工审计。（四）竣工决算与竣工审计。40 内部会计控制规范内部会计控制规范工程项目（试行）工程项目（试行）n工程项目内部控制监督检查的内容主要包括工程项目内部控制监督检查的内容主要包括（一一）工工程程项项目目业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在不不相相容容职务混岗的现象。职务混岗的现象。（二二）工工程程项项目目业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查重重要要业业务务的的授授权权批批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三三）工工程程项项目目决决策策责责任任制制的的建建立立及及执执行行情情况况。重重点点检检查查责责任任制制度度是是否否健健全全，奖惩措施是否落实到位。奖惩措施是否落实到位。（四四）概概预预算算控控制制制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查概概预预算算编编制制的的依依据据是是否否真真实实，是否按规定对概预算进行审核。是否按规定对概预算进行审核。（五五）各各类类款款项项支支付付制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查工工程程款款、材材料料设设备备款款及及其其他他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。（六六）竣竣工工决决算算制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查是是否否按按规规定定办办理理竣竣工工决决算算、实实施施决算审计。决算审计。41 内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（征求意见稿）对外投资（征求意见稿）n本规范共八章三十八条。n 对外投资规范对外投资规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章对外投资决策控制对外投资决策控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章资产投出控制资产投出控制第六章第六章对外投资处置控制对外投资处置控制第五章第五章对外投资持有控制对外投资持有控制第七章第七章监督检查监督检查第八章第八章附附则则42 内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（征求意见稿）对外投资（征求意见稿）对外投资不相容岗位一般包括：对外投资不相容岗位一般包括：（一）对外投资预算的编制与审批；（一）对外投资预算的编制与审批；（二）对外投资项目的分析论证与评估；（二）对外投资项目的分析论证与评估；（三）对外投资的决策与执行；（三）对外投资的决策与执行；（四）对外投资处置的审批与执行；（四）对外投资处置的审批与执行；（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。（五）对外投资业务的执行与相关会计记录。43 内部会计控制规范内部会计控制规范对外投资（征求意见稿）对外投资（征求意见稿）对外投资内部控制监督检查的内容对外投资内部控制监督检查的内容 （一）对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，是（一）对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况。重点检查岗位设置是否科学、合理，是否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。否存在不相容职务混岗的现象，以及人员配备是否合理。（二）对外投资业务授权审批制度的执行情况。重点检查分级授权是否合理，对外投资的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批等违反规定的行为。（三）对外投资业务的决策情况。重点检查对外投资决策过程是否符合规定的程序。（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性资（四）对外投资资产的投出情况。重点检查各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性资产投出的，重点检查资产的作价是否合理。产投出的，重点检查资产的作价是否合理。（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况，（五）对外投资持有的管理情况。重点检查有关对外投资权益证书等凭证的保管和记录情况，投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。投资期间获得的投资收益是否及时足额收回。（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否（六）对外投资的处置情况。重点检查投资资产的处置是否经过授权批准，资产的回收是否完整、及时，资产的作价是否合理。完整、及时，资产的作价是否合理。（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实、完整。（七）对外投资的会计处理情况。重点检查会计记录是否真实、完整。44 内部会计控制规范内部会计控制规范预算预算（征求意见稿）征求意见稿）n本规范共八章四十五条。n 预算规范预算规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章预算编制控制预算编制控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章预算执行控制预算执行控制第六章第六章预算分析与考核控制预算分析与考核控制第五章第五章预算调整控制预算调整控制第七章第七章监督检查监督检查第八章第八章附附则则45 内部会计控制规范内部会计控制规范预算（征求意见稿）预算（征求意见稿）单位预算工作不相容岗位一般包括：单位预算工作不相容岗位一般包括：单位预算大纲或预算手册的内容单位预算大纲或预算手册的内容 （一）预算编制（含预算调整）与预算审批；（二）预算审批与预算执行；（三）预算执行与预算考核。总纲；总纲；上一年度预算完成情况；上一年度预算完成情况；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；宏观经济形势、行业市场状况及单位内部环境分析；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；主导预算指标目标值及辅助预算指标的编制要求；预算编制的格式及内容体系；预算编制的格式及内容体系；预算编制的时间进度安排；预算编制的时间进度安排；预算编制质量要求及相关责任等。预算编制质量要求及相关责任等。46 内部会计控制规范内部会计控制规范预算（征求意见稿）预算（征求意见稿）单位编制年度预算的程序进行单位编制年度预算的程序进行 单位应当建立预算执行情况考核制度单位应当建立预算执行情况考核制度 （四）审议批准。（四）审议批准。（五）下达执行。（五）下达执行。（一）下达目标。（一）下达目标。（二）编制上报。（二）编制上报。（三）审查平衡。（三）审查平衡。（一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位（一）单位预算管理部门应当定期向单位决策机构报告预算执行情况，并组织对预算执行单位进行考核。有条件的单位，也可设立专门机构负责考核工作。进行考核。有条件的单位，也可设立专门机构负责考核工作。（二）单位预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、（二）单位预算执行情况考核，依照预算执行单位上报预算执行报告、预算管理部门审查核实、单位决策机构批准的程序进行。单位内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本部门、本单位单位决策机构批准的程序进行。单位内部预算执行单位上报的预算执行报告，应经本部门、本单位负责人签章确认。负责人签章确认。（三）单位预算执行情况考核，以单位正式下达的预算方案为标准，以经注册会计师或上级部（三）单位预算执行情况考核，以单位正式下达的预算方案为标准，以经注册会计师或上级部门审定的年度财务会计报告信息为依据。实行中期考核的单位，以单位中期预算为标准，以中期财门审定的年度财务会计报告信息为依据。实行中期考核的单位，以单位中期预算为标准，以中期财务会计报告为依据。务会计报告为依据。47 内部会计控制规范内部会计控制规范预算（征求意见稿）预算（征求意见稿）单位预算内部控制监督检查的内容单位预算内部控制监督检查的内容 （一）岗位分工和授权批准情况。重点检查预算编制、审批、执行等各岗位是否（一）岗位分工和授权批准情况。重点检查预算编制、审批、执行等各岗位是否分离；各岗位之间职责、权限是否明确；是否依照授权程序办理预算工作。分离；各岗位之间职责、权限是否明确；是否依照授权程序办理预算工作。（二）预算编制情况。重点检查预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与（二）预算编制情况。重点检查预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与经济实际相脱节甚至相互背离的情况；预算编制程序和方法是否合规、正确，是否存经济实际相脱节甚至相互背离的情况；预算编制程序和方法是否合规、正确，是否存在违反编制程序、滥用编制方法的情况。在违反编制程序、滥用编制方法的情况。（三）预期执行情况。重点检查各预算执行单位是否建立预算责任制；是否严格（三）预期执行情况。重点检查各预算执行单位是否建立预算责任制；是否严格执行经批准的预算指标；对预算执行中出现的问题是否及时进行纠正和处理。执行经批准的预算指标；对预算执行中出现的问题是否及时进行纠正和处理。（四）预算调整情况。重点检查预算调整是否严格按照规定程序进行，预算调整（四）预算调整情况。重点检查预算调整是否严格按照规定程序进行，预算调整理由是否充分、适当，有无盲目调整预算、或借调整预算逃避责任的情况。理由是否充分、适当，有无盲目调整预算、或借调整预算逃避责任的情况。（五）预算分析与考核情况。重点检查是否建立科学的分析考核制度和严格的审（五）预算分析与考核情况。重点检查是否建立科学的分析考核制度和严格的审计制度；是否落实预算责任制，兑现奖惩措施。计制度；是否落实预算责任制，兑现奖惩措施。48 内部会计控制规范内部会计控制规范成本费用（征求意见稿）成本费用（征求意见稿）n本规范共五章二十三条。n 成本费用规范成本费用规范 第一章第一章“总则总则”第三章第三章成本费用支出控制成本费用支出控制第二章第二章岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准第四章第四章监督检查监督检查第五章第五章附则附则49 内部会计控制规范内部会计控制规范成本费用（征求意见稿）成本费用（征求意见稿）成本费用支出不相容岗位成本费用支出不相容岗位 成本费用监督检查的内容成本费用监督检查的内容 （一）成本费用预算的编制与审批；（一）成本费用预算的编制与审批；（二）成本费用支出的审批与执行；（二）成本费用支出的审批与执行；（三）成本费用支出的执行与相关会计记录（三）成本费用支出的执行与相关会计记录（一）成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在成本业务不相容职务混岗的现象。（二）成本费用业务授权批准制度的执行情况。重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。（三）成本费用预算制度的执行情况。重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。（四）成本费用核算制度的执行情况。重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。50 内部会计控制规范内部会计控制规范担保（征求意见稿）担保（征求意见稿）n本规范共六章二十五条。n第一章第一章 总则总则 n第二章第二章 单位分工与授权批准单位分工与授权批准n 担保业务不相容岗位担保业务不相容岗位n第三章第三章 担保评估与审批控制担保评估与审批控制 n第四章第四章 担保执行、财产保管与记录控制担保执行、财产保管与记录控制 n第五章第五章 监督检查监督检查 （一）担保业务的评估与审批；（一）担保业务的评估与审批；（三）相关财产的保管与担保业务记录。（三）相关财产的保管与担保业务记录。（二）担保业务的审批、执行与监督；（二）担保业务的审批、执行与监督；51 内部会计控制规范内部会计控制规范担保（征求意见稿）担保（征求意见稿）n担保业务控制监督检查的内容担保业务控制监督检查的内容（一一）担担保保业业务务相相关关岗岗位位及及人人员员的的设设置置情情况况。重重点点检检查查是是否否存存在在担担保保业业务务不不相相容容职职务混岗的现象；务混岗的现象；（二二）担担保保业业务务授授权权批批准准制制度度的的执执行行情情况况。重重点点检检查查担担保保对对象象是是否否符符合合规规定定，担担保保业业务务评评估估是是否否科科学学合合理理，担担保保业业务务的的审审批批手手续续是是否否符符合合规规定定，是是否否存存在在越越权权审审批批的的行为；行为；（三三）担担保保业业务务检检测测报报告告制制度度的的落落实实情情况况。重重点点检检查查是是否否对对被被担担保保单单位位、被被担担保保项项目资金流向进行日常监测，是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告；目资金流向进行日常监测，是否定期了解被担保单位的经营管理情况并形成报告；（四四）担担保保财财产产保保管管和和担担保保业业务务记记录录制制度度落落实实情情况况。重重点点检检查查有有关关财财产产和和权权利利证证明明是否得到妥善的保管，担保业务的记录和档案文件是否完整。是否得到妥善的保管，担保业务的记录和档案文件是否完整。52 内部会计控制规范内部会计控制规范担保（征求意见稿）担保（征求意见稿）n二、内部财务会计控制制度的结构与内容二、内部财务会计控制制度的结构与内容 n 内部财务会计控制制度的结构与内容内部财务会计控制制度的结构与内容 财务会计组织机构控制财务会计组织机构控制业务处理程序控制业务处理程序控制人员素质控制人员素质控制不相容职务分离控制不相容职务分离控制授权批准控制授权批准控制职务轮换控制职务轮换控制内部审计内部审计财产清查财产清查53 内部会计控制规范内部会计控制规范担保（征求意见稿）担保（征求意见稿）n 内部财务会计机构控制内部财务会计机构控制n一、设置财务、会计机构的原则一、设置财务、会计机构的原则n（一）设置财务、会计机构应根据企业单位的规模或行政管理体制的要求来决定。（一）设置财务、会计机构应根据企业单位的规模或行政管理体制的要求来决定。n设置要符合以下要求设置要符合以下要求第四，财会机构和其他机构之间有明确的分工。第四，财会机构和其他机构之间有明确的分工。第一，有明确的职责权限和业务范围；第一，有明确的职责权限和业务范围；第二，对财会机构的领导权相对统一；第二，对财会机构的领导权相对统一；第三，财会机构对其业务活动能实施管理和控制；第三，财会机构对其业务活动能实施管理和控制；54 内部会计控制规范内部会计控制规范担保（征求意见稿）担保（征求意见稿）n （二）财务、会计机构的设置应符合内部控制原则（二）财务、会计机构的设置应符合内部控制原则n在设计财务、会计机构时，要注意遵循内部控制原则，即要注意钱、物、帐的分管，不能由一人独揽。n 二、财务会计机构的设置二、财务会计机构的设置n （一）明确（一）明确财务财务会会计计机构的机构的领导领导关系关系 n（二）财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择（二）财务会计组织分设是现代企业组织机构设计的必然选择n企企业业在在对财务对财务、会、会计计机构分离机构分离设设置置时应时应注意注意 财务领导体制财务领导体制董事长领导下的财务总监制总经理领导下的总会计师制总经理领导下的财务副总经理制第一，财务、会计分设的职责划分。第一，财务、会计分设的职责划分。第二，财会适当分离，不走极端。第二，财会适当分离，不走极端。第三，应有严格的财务制度对机构设置相配套。第三，应有严格的财务制度对机构设置相配套。55 案例分析案例分析:发人深省的两个发人深省的两个“11“11年年”n本案的结果本案的结果n因贪污罪被依法判处无期徒刑。n本案的主人本案的主人n王成云,一个年仅31岁的银行会计,接任会计11年半，却已有11年的贪污史。n少年得志少年得志：n“精明精明”反被反被“精明精明”误误：n大小不限，时时刻刻在贪污大小不限，时时刻刻在贪污：n贪污有三招贪污有三招n为了掩盖其罪行,他又象一只狡猾的狐狸，耍出了各种花招。其中主要的有以下三招：n伪造取款凭证。伪造取款凭证。n收现金作转帐。收现金作转帐。n开假信汇委托书。开假信汇委托书。n本案的启示本案的启示n“从来没有人检查过我的帐从来没有人检查过我的帐”56 案例分析案例分析:发人深省的两个发人深省的两个“11“11年年”n华华光陶瓷光陶瓷财务财务机构机构设设置置集团总经理集团总经理财务经理财务经理出出纳纳资资金金管管理理资资金金筹筹集集还还贷贷税税务务综综合合报报表表基基本本建建设设证证券券成成本本成本推算成本推算综合报表综合报表57 案例分析案例分析:发人深省的两个发人深省的两个“11“11年年”n光集光集团财务团财务机构各部机构各部门职门职能划分有特色能划分有特色 (1)出纳科。统管集团各公司现金、银行存款的收支；编制汇总银行存款余额调节表(绝密)。并对各公司的现金、银行存款库存提出建议。(2)资金管理科。负责编制集团资金计划。审核集团各公司的收支凭证，确定是否予以收支；统一管理集团公司内各公司的应收帐款、大宗其他应收款编制应收帐款帐龄表;并制定集团公司的赊销方针、赊销方法、收帐方针、收帐方法。对大宗销售条件的审查及集团公司付款方针、付款方法的确定,也是由资金管理部门来完成的;资金管理部还担负着执行集团内部资金调拨指令的任务;当各经济核算单位银行存款余额达到警戒线时,应与该单位领导联系,并及时提醒其采取措施。(3)资金筹集还贷