国际税制及相关业务

转让定价基础 烟台市国家税务局 大企业和国际税务管理科 高峰 13305356618 一、避税 避税 :纳税义务人利用税法上的漏洞或不完 善之处 ， 通过对经营及财务活动的人为安 排 ， 以达到规避或减轻缴纳税款的目的的 行为 。 税收筹划 税收筹划：纳税人在税法规定的范围内 ， 通过对自身经营 、 投资 、 理财等活动的事 先安排和筹划 ， 合法地减轻甚至免除自身 承担的税收负担 ， 从而取得税后利益的最 大化 。 避税与偷税 一 、 关于偷税的定义在税收征管法中有明确的定 义 ， 具体的总结有如下几点： 1、 主观的故意 2、 违法的手段 3、 违法的事实及后果 二 、 对于避税其同偷税相比且有如下不同之处： 1、 有主观的故意 2、 手段不违法或不明显违法 3 、 有集团纳税成本降低的后果 避税成因分析 主观原因：利益驱动 。 客观原因： 税制设计的漏洞 。 税收负担沉重 。 通货膨胀诱发 。 经济全球化和跨国公司的发展 。 信息技术的发展使得避税更加便利 。 我国外资企业的 “ 避税 ” 现状 据有关部门的统计 ， 我国自改革开放以来 共有 49万余户外资企 业在我国设立 。 正是 如此庞大的外资企业 在向税务部门的报表 中有近 50%的企业为亏 损 。 长期微利企业及 跳跃式盈利企业大量 存在 。 转移利润的危害 国家税收收入减少 阻碍资源的合理配置 对经济和公平竞争环境产生扭曲 洗钱 谈谈逆向避税 顺向避税： 高税国 （ 区 ） 低税国 （ 区 ） 逆向避税 ：低税国 （ 区 ） 高税国 （ 区 ） 逆向避税的目的：独吞税后所得 ；实现某种特 定经营目的；逃避预期风险 常见避税手段 转让定价 。 （ 最为常见 ） 利用成本分摊避税 。 设立受控外国公司避税 。 资本弱化避税 。 滥用税收优惠 。 滥用协定 （ treaty shopping） 。 利用避税港避税 。 利用转让定价向境外关联企业转移利润 (1)商品购销 (2)提供劳务 (3)融通资金 这是外商在我国避税所采取得最普 遍、最经常的一种手段，外商利用转让 定价向境外转移利润主要表现在以下几 个方面： (4)转让设备 (5)无形资产 跨国公司每年避税给中国造成的损失 在 300亿元美元以上 融通资金表 无形资产表 固定资产表 中国转让定价新税制 中华人民共和国企业所得税法及实施条例 中华人民共和国税收征管法及实施细则 企业年度关联业务往来报告表 特别纳税调整实施办法（试行） 同期资料准备 按纳税年度准备 5项主要内容 3类情形可免除准备 需明确定价方法 转让定价调查及调整 未按规定准备同期资 料的企业被列为调查 重点 调整目标不低于可比 公司利润率区间的中 位值 跟踪监管 5年 预约定价安排管理 同时满足 3项条件 关联申报 5月 31日之前递交 需回答是否准备了同 期资料 转让定价方法 5种方法及其他 罚则 未按规定准备同期资 料的利率增加 5% 受控外国企业管理 成本分摊协议 企业继续存续长于 20 年 一般反避税管理 资本弱化管理 相应调整 /相互协商 关联关系表 关联交易汇总表 购销表 劳务表 对外投资情况表 对外支付款项情况表 二、合资企业中方应避免利润被外方转移 1、 提高业务素质 ， 掌握转让定价基本技能； 2、 善于搜集相关证据资料； 3、 与国税部门加强合作； 4、 与相关组织 、 机构加强信息交流； 5、 提高中方经营管理参与度； 中方人员对转让定价的职业敏感性 （ 国家税务总局特别纳税调整实施办法 （ 试行 ） 国税发 20092号 ） 实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构 、 场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 , 应附送 中华人民共和国企业年度关联业务往来 报告表 ， 包括 关联关系表 、 关联交易汇 总表 、 购销表 、 劳务表 、 无形资产 表 、 固定资产表 、 融通资金表 、 对 外投资情况表 和 对外支付款项情况表 。 中方人员对转让定价的职业敏感性 所有企业 不存在关联交易 的企业 关联购销金额 2亿元 以下， 且 其他 关联交易金额 4,000万元 以下的企 业 外资股份低于 50%且仅 与境内关联方交易的企 业 关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企 业 必须准备同期 资料的企业 仅与境内关联方交易 的外资企业，外资股份 超过 50%的，不豁免 内资企业，如果存在 与境外的关联交易，不 豁免 豁免条件 关联购销主要指有形 财产交易；其他关联交 易指有形财产以外的交 易，如：劳务、技术许 可、融通资金、佣金、 无形资产转让等 中方人员对转让定价的职业敏感性 （ 一 ） 关联交易数额较大或类型较多的企业； （ 二 ） 长期亏损 、 微利或跳跃性盈利的企业； （ 三 ） 低于同行业利润水平的企业； （ 四 ） 利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业； （ 五 ） 与避税港关联方发生业务往来的企业； （ 六 ） 未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业； （ 七 ） 其他明显违背独立交易原则的企业 。 中方人员对转让定价的职业敏感性 董事会 营业部 管理部 采购部 品质部 制造部 营业战略 支社管理 行政科 总务科 购买科 工程科 品保科 制造科 技术科 业务科 品管科 财务科 M公司的组织结构图如下 本公司有 部门，分别负责 事务 本公司没有 部门，因此没有 功能 中方人员对转让定价的职业敏感性 B A X Y 其他 关联企业及集团结构 （ 来源：审计报告附注 -关联关系、集团宣传册等 ） 关联方名称 国家 /地区 与本公司构成的关联关系 B 日本 直接持有股份达 25%以上 Y 美国 同为 B直接持有股份达 25%以上 Z 香港 同为 B直接持有股份达 25%以上 本公司所在集团的组织结构图主要部分如下 （ 截止 2012年 12月 末 ） ： 与关联往来申 报表一致！ 中方人员对转让定价的职业敏感性 产业链图示 基础研发 产品研发 主要原料 /零件采购 制造 组装 营销 物流及销售 贸易公司 制造公司 销售公司 母公司 中国 中国香港 日本 制造公司的功能 一般行政管理 、进出 口 、 外汇控制、本地 采购、库存管理、质 量控制、制造 、 组装、 生产过程改良等 销售公司的功能 一般行政管理 、 售后服务、营销 、 销售、收款、 物 流 、议价、订单 处理 企业集团价值创造过程 中方人员对转让定价的职业敏感性 关联交易及定价原则 （ 来源：审计报告附注 -关联交易、内部定价文件、关联合同 + 详细描 述 ） 1）有形财产交易 本公司与 B之间存在原材料采购和产成品销售交易。 本公司的产品销售价格根据年度开始前预测的订单数量决定的生产计划以及预计生产成本、基于前一年度 实际成本制定的预计销售、管理费用等，为确保合理的营业利润水平而设定。设定各种产品的单价时，会与 B协 商。 2） 无形资产交易 （描述生产技术使用费、商标使用费、转受让的有无、合同内容、使用费率等） 高新技术企业 =高利润率（要注意） 3）劳务交易 （描述是否提供技术指导、销售支持等劳务、合同内容、劳务费率等） 4）融资交易 （描述向关联方的融资、有无担保、合同内容、利率等） 本公司 B 第三方 产成品 产成品 材料 材料 与关联往来申 报表一致！ 结合 流程 图来 表示 更直 观， 且更 易完 整表 达。 行业分析是开展功能风险分析的前提 了解本企业所在行业主要特征 : 本企业所在行业的经济 , 市场以及立法管制情况 新企业打入该行业的障碍以及市场成熟度 国内 、 国际在本行业竞争情况 行业经营周期及季节因素 行业综合利润情况 行业主要价值增值驱动源是什么 ? 以上与本企业的竞争优势匹配吗 ? 为什么进行功能分析 通过功能分析可以全面了解集团有关实体在价值链中对经济价值的贡献 , 从而 : 识别 “ 本企业关联交易业务 ” 界定各有关实体的特征 选择最适当的定价方法 检查内部可比非受控交易是否存在 选择可比性最强的可比公司 预计本所在利润区间点 本企业履行了哪些功能 ? 通常情况下企业具备哪些典型功能 产品的研究 、 设计和开发 原材料采购 、 供应 产成品生产 、 质量控制 、 仓储 市场营销及销售 售后服务 管理服务 后勤 功能分析的重要组成部分 典型资产分析 有形资产 厂房和机器 建筑物和办公设备 无形资产 专利权 、 发明 、 公式 版权 商标 、 商品名称 、 牌号 特许权 、 许可权或合同 销售渠道 如何进行功能分析 ? 收集所要求的文件 集团全球组织结构 集团管理结构图 关联交易协议 现存转让定价文档 转让定价手则 产品信息 公司网站 、 小册子 竞争者信息 市场研究等 如何进行功能分析 ? 财务审查 收集企业调查期间内的损益表及资产负债表 收集企业调查期间内税收申报披露 收集企业调查期间内关联交易具体情况 ,包括交易类型 、 合约方 、 交易金额 调查并论证企业发生亏损的原因 , 业绩发生波动的原因以及其他 异常情况 收集企业经营计划 、 总结及财务计划和总结 收集重要投资决策文件 , 譬如董事会纪录 识别需要进一步了解的情况 风险分析 风险是企业在生产经营活动中收入及利润方面承担的不确定性 研发风险 采购风险 产品责任风险 营销风险 库存风险 信用风险 汇率风险 功能与风险分析 功能分析 基础研究、开 发 质量控制 产品设计及生 产 采购 存货管理 物流运输 销售及市场开 发 货款回收 售后服务 一般管理 风险 分析 研发 、 设计 采购、库存 品质保证 价格变动 债权回收 外汇 综上所述：功能是企业“正在做的事情”、风险是“承担的不确定性”。 若承担了某项功能，则多数情况下会承担相应的风险。一般来讲，承担的 功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。另一方面， 功能少、风险低的企业，虽然不期待高回报率，但较低的稳定的利润还是 应该享有的。 单一功能企业的风险 功能、风险承担 低 应 获 得 的 利 润 水 平 高 高 功能风险分析与企业盈利能力的基本曲线 功能风险分析与企业盈利能力的基本曲线 税务机关在搜证中所具备的优势 法律所赋予的调查权 可以采取询问 、 调取账簿资料和实地核查等方式 可以以记录 、 录音 、 录像 、 照相和复制的方式索取与案件有关的资料 可以要求证人作证 有权要求企业及其关联方 ， 以及与关联业务调查有关的其他企业提供相 关资料 可以向境内税务机关发函要求协查 可以启动情报交换程序 ， 或通过我驻外机构调查收集有关信息 涉及境外关联方的相关资料 ， 税务机关可要求企业提供公证机构的证明 税务机关在搜证中所具备的优势 法律所赋予的调查权 有权到车站 、 码头 、 机场 、 邮政企业及其分支机构检查纳税人托运 、 邮 寄应纳税商品 、 货物或者其他财产的有关单据 、 凭证和有关资料 有权查询纳税人和涉案人员的银行存款账户 可以要求海关 、 商务 、 工商 、 地税 、 外管 、 商检 、 公安等政府部门协助 调查 可以要求行业协会 、 金融机构 、 中介机构及其他企事业单位配合调查 可以使用公开信息资料 ， 也可以使用非公开信息资料 税务机关在搜证中所具备的优势 法律所赋予的执法权 可以责令限期改正 可以处以罚款 、 加收罚息和滞纳金 可以向前追溯 10年调查 ， 并在调查调整后 5年内跟踪管理 有权依法核定其应纳税所得额 可以向税务总局提起双边磋商和预约定价的申请 税务机关在审核分析中的优势 税务机关在审核分析中的优势 上面所有内容描述：解决 “ 比什么 ” 的问题的基 础 。 接下来的内容：解决用什么方法比 （ 即怎么比 ） 以及和谁比的问题 。 税务机关在审核分析中的优势 转让定价方法的选择 ： “ 怎么比 ” 方法 验证对象 符合 “ 独立交易原则 ” 的证明 适用范围 可 比 非 受 控 价 格 法 (CUP) 关联购销价 格 =可比交易的价格 所有类型关联交易 再销售价格法 (RP) 关联采购价 格 =再销售给独立第三方的 价格 (1-可比交易毛利 率 ) 仅适用于未对商品进行实质性增 值加工的购销交易 (分销型企业 ) 成本加成法 (CP) 成本加成率 =可比交易成本加成率 不适用与无形资产相关的交易 交易净利润法 (TNMM) 净利润率指 标 =可比交易的净利润率指 标 不适用与资金融通相关的交易 利润分割法 (PS) 关联交易利 润 =各关联方的合计可分割 利润 本企业的合理贡献 率 +本企业应得的基础利 润 仅适用于各关联方的交易高度整 合 ， 难以单独评估一方交易结果 ， 且交易各方都拥有重要无形资 产 交易净利润法 关联企业 无关联企业 被测试企业 无关联企业 履行相似功能 , 使用相似资产及承担相似 风险 : 比较交易 X 与交易 Y 的净利润 X Y 无关联企业 无关联企业 A B 履行相似功能 , 使用相似资产及承担相似 风险 : 比较交易 A 与交易 B 的净利润 无关联企业 被测试企业 无关联企业 关联企业 税务机关在审核分析中的优势 使用企业内部数据的交易净利润法相对可靠 , 但是在实务中很少使用 经常使用外部可比数据 一般使用营业利润 , 即息税前收益额 /销售净额 （ 或完全成本 ） 使用数据库 (BVD 数据库 ), 譬如 OSIRIS/ORBIS 提高可信度的方法 四分位区间消除极端变量 使用若干年度数据 (通常为 5年 ) 税务机关在审核分析中的优势 税务机关在审核分析中的优势 可比公司组的选择来源： 一 、 公开数据； 二 、 非公开数据； 第三十七条 税务机关应选用本办法第四章规定的转让定 价方法分析 、 评估企业关联交易是否符合独立交易原则 ， 分析评估时可以使用公开信息资料 ， 也可以使用非公开信 息资料 。 （ 2号文 ） 以公开数据库选取可比公司组为例 以自公开数据库选取可比公司组为例 以自公开数据库选取可比公司组为例 选定数据库（如： Osiris）中所有上市公司 （ 40,000家） 与企业处于经济法律环境类似地区的公司 （ 5,000家） 从事相同或类似业务的公司 （ 4,500家） 可取得相关年度公开数据的公司 （ 300家） 功能、风险等可比性强的公司 （ 30家） 可比业务占主导地位的公司 （ 15家） 可比公司的筛选过程 关联交易比重较低的公司 （ 10家） （其他筛选条件） 最终可比公司： 9家 筛选条件须根据行业、企业的功 能、风险和使用资产特征、交易 类型及条件而设定，也与选择使 用的转让定价方法有关 在比较分析前，需要对本企业与 可比公司之间的差异进行合理调 整，如： 可比性调整 功能差异调整 会计差异差异 特殊因素（非正常损失等）调 整 F Y -2005 F Y -2006 F Y -2007 3 年平均 ABC 1. 3% 0. 8% 19. 7% 7. 3% D EF 15. 1% 1. 3% 11. 0% 9. 1% 30G 8. 4% 1. 7% 18. 1% 9. 4% I M N 6. 5% 6. 2% 17. 0% 9. 9% KJ Q 15. 1% 18. 4% 0. 5% 11. 3% 7SR 5. 5% 11. 6% 18. 2% 11. 8% T VU 5. 2% 16. 3% 16. 8% 12. 8% W 100 14. 9% 9. 7% 14. 1% 12. 9% X Y Z 12. 4% 12. 6% 14. 7% 13. 2% 利润率指标 可比企业 四分位区间概念 转让定价调整时，税务机关原则上按照不低于中位值的目标进行。 第 1四分位 中位值 第 3四分位 25% 25% 25% 25% 可比企业的润 率分布情况 合理区间 经济分析 提高中方经营管理参与度 加大股权比例 ， 提高话语权 在合同章程上彰显相关权利 增强中方人员责任心 ， 完善财务监督 熟悉掌握营销渠道 加强对商品 、 服务的监督检查 积极开发自主知识产权 建立健全境外审计制度 三、对外投资规避转让定价风险 OECD成员国 现在有 34个成员国： 澳大利亚 、 奥地利 、 比利时 、 加拿 大 、 捷克 、 丹麦 、 芬兰 、 法国 、 德国 、 希腊 、 匈牙利 、 冰 岛 、 爱尔兰 、 意大利 、 日本 、 韩国 、 卢森堡 、 墨西哥 、 荷 兰 、 新西兰 、 挪威 、 波兰 、 葡萄牙 、 斯洛伐克 、 西班牙 、 瑞典 、 瑞士 、 土耳其 、 英国 、 美国 、 智利 、 爱沙尼亚 、 以 色列 、 斯洛文尼亚 中国作为观察员参与了经合组织 的两个委员会：科技政 策委员会和财政事务委员会 。 非 OECD成员国 结束语 如有不当之处 ， 请批评指正 。 谢谢 ！