增值税应纳税额计算

增值税应纳税额计算1. 一般纳税人的增值税税额计算应纳税额=当期销项税额一当期进项税额（1）销项税额的计算销项税额=不含税销售额X适用税率（2）进项税额的计算从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额：从海关取得的完税凭证上注 明的增值税税额;其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如，增值税一般纳税人购买农业生产者销售的 农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额进行抵扣等。 例题61某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进 货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。计算其当月 应纳税额如下：应纳税额=500 000x17%一 34 000=51 000（元）【举例】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得含增值税的销售收入额58500元，增值税专用 发票上注明的进项税税额为34 00元，增值税适用税率为17%。因为价税合计=货款+税款，得出货款 *（1+17%）=价税合计。所以不含税收入=价税合计/（1+17%）。【例题分析计算题】某进出口公司（增值税一般纳税人）2008年10月报关进口数码相机60000台，每 台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税，并已取得增值税完 税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出。根据以上资料，计算该公司当月进口环节和销售环节应 纳增值税额。本案例中的增值税，分为两个环节：一是进口环节应纳税;二是在国内销售应纳税。进口环节的增值税， 按照进口货物的规定计算税额。国内销售环节的增值税，按照一般方法计算税额。进口环节的增值税，先 计算组成计税价格，组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税，再计算应纳税额，应纳税额=组成计税价 格X适用税率。一般方法即，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。计算如下：（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=3000x60000+3000x60%x60000+0=288000000（元）应纳税额=组成计算价格X适用税率=288000000x17%=48960000（元）（2）销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56000x60000x17%-48960000=8160000（元）2. 小规模纳税人的增值税税额计算。应纳税额=不含税销售额X征收率例题62某小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率 3%。计算其当月应纳税额如下：应纳税额=30 900:（1+3%）x3%=900（元）消费税应纳税额的计算1. 从价计征方式（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。从价计征方式下，纳税人外购非应税消费品生产应税消费品销售， 其应纳税额的计算公式如下：应纳税额=应税消费品的销售额X适用税率例题63某企业某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额300 000元，价外另行收取包装 费（不含增值税）10 000元，消费税税率为30%。其应纳消费税计算如下：应纳税额=（300 000+10 000）x30%=93 000（元）委托加工应税消费品应纳税额的计算。无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）/（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格X适用税率（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算。【例题64】某企业某月外购原材料生产一种化妆品用于职工福利方面，生产成本为50 000元，无同类应 税消费品销售价格，税法规定的成本利润率为5%,消费税税率为30%。计算其应纳税额。其应纳税额计算如下：组成计税价格=50 000x（1+5%）:（130%）=75 000（元）应纳税额=75 000x30%=22500（元）进口应税消费品应纳税额的计算2. 从量计征方式的消费税应纳税额计算。应纳税额=应税消费品数量x单位税额3. 从价和从量计征方式的消费税应纳税额计算。应纳税额=从价计征计算的应纳税额+从量计征计算的应纳税额营业税应纳税额和计算1. 按营业额全额为计税依据计算应纳税额。应纳税额=营业额x适用税率例题65某歌舞厅某月取得门票收入、台位费收入及其他收入共800000元，营业税税率为20%。其应纳 税额计算如下：应纳税额=800000x20%=160000（元）2. 按营业额减去准予扣除金额后的余额为计税依据计算应纳税额。运输业中的国际联运业务，建筑业中的 转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境 外或境内旅游业务等等，适用这种计算方法。应纳税额=（营业额-准予扣除金额）x适用税率例题66某运输公司某月从事境内外货物运输业务，取得收入总额6 000 000元，其中支付给境外承运企 业1000 000元，营业税税率为3%。其应纳税额计算如下：应纳税额=（6 000 000-1 000 000）x3%=150 000（元）3. 按组成计税价格为计税依据计算应纳税额。组成计税价格=营业成本或工程成本x（1+成本利润率）:（1-营业税税率）应纳税额=组成计税价格x适用税率应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额x适用税率一税法规定减免和抵免的税额例题67某企业2008年度的各项应税收入为2 000 000元，发生成本为1 000 000元，销售费用100 000 元，其中广告费用支出50 000元（按税法规定可扣除30 000元），管理费用200 000元，财务费用60 000元， 营业税金及附加140 000元，营业外支出80 000元，其中罚款支出20 000元，适用税率25%。计算其应纳 税额。其应纳税额计算过程如下：应纳税所得额=2 000 000-1 000 000-100 000+（50 000-30 000）-200 000-60 000-140 000-80 000+20 000=460 000（元）应纳税额=460 000x25%=151 000（元）第十章主要经济业务的会计核算办法一、库存现金1. 库存现金收入的核算例10-1从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。借：库存现金10 000贷：银行存款10 000例10-2销售产品销售300元，增值税51元，共计收入现金351元。借：库存现金351贷：主营业务收入300应交税费一一应交增值税（销项税额） 51例10-3办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。借：库存现金150管理费用850贷：其他应收款一一备用金（张华）1 000补充：公司职员小王因上班迟到被处以50元的罚款，作出处罚决定时：借：其他应收款一一小王50贷：营业外收入50收到罚款时：借：库存现金50贷：其他应收款一一小王502. 库存现金支出的核算例10-4办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款一一备用金（张华）1 000贷：库存现金1 000例10-5以现金支付职工工资16 000元。 借：应付职工薪酬16 000贷：库存现金16 000二、银行存款例10-7承例10-6，振华公司为一般纳税人，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，并已 填制进账单，办妥有关收款手续。根据这项经济业务，振华公司应作如下会计分录： 借：银行存款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费一一应交增值税（销项税额）8 500三、其他货币资金（一）外埠存款的核算例10-8某公司因临时采购在南京工商银行开设外埠存款账户，存入5 000元。20天后，采购员交 来供货单位发票，所购货物价款为3 000元，增值税510元，货物尚未验收入库，剩余资金1 490元已转回 到公司存款户。（1）汇往外地开立采购专户时：借：其他货币资金一一外埠存款 5 000贷：银行存款5 000（2）采购结束，收到采购员交来发票账单时：借：在途物资3 000应交税费一一应交增值税（进项税额） 510贷：其他货币资金一一外埠存款3 510（3）剩余资金转回公司存款户时：借：银行存款1 490贷：其他货币资金一一外埠存款1 490（二）银行汇票（或银行本票）存款【例1010】某公司在中国建设银行申请领用信用卡（单位卡），并向银行交存备用金50 000 元，后使用信用卡支付2月份公司电话费2 000元。(1) 存入中国建设银行资金开立信用卡时:借：其他货币资金一一信用卡存款50 000贷：银行存款50 000(2) 支付电话费用：借：管理费用2 000贷：其他货币资金一一信用卡存款2 000四、交易性金融资产的核算(二)交易性金融资产的取得【例10 11】 20x9年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万 股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下：(1) 20x9年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本500 000贷：其他货币资金500 000(2) 支付相关交易费用时：借：投资收益10 000贷：其他货币资金10 000(三) 交易性金融资产的现金股利和利息【例10 12】承【例1011】，20x9年2月10日，A上市公司宣布分派股利，甲公司应分5 000元， 并于20x9年3月10日收到银行的到账通知。甲公司应作如下会计分录：(1) 20x9年2月10日，被投资单位宣告分红时：借：应收股利5 000贷：投资收益5 000(2) 20x9年3月10日，收到股利时：借：银行存款5 000贷：应收股利5 000(四) 交易性金融资产的期末计量【例1013】承【例1011】，假定20x9年6月30日，甲公司仍持有上述作为交易性金融资产管 理的A上市公司股票10万股；当日该股票市价为每股5.3元。甲公司应确认该股票的公允价值变动损益， 作如下会计分录： 借：交易性金融资产一一公允价值变动 30 000贷：公允价值变动损益30 000(五) 交易性金融资产的处置【例1014】承【例1013】，20x9年7月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售， 实际收到价款55万元，存入投资款账户。甲公司应作如下会计分录：借：银行存款550 000贷：交易性金融资产一一成本500000一一公允价值变动30 000投资收益20000同时：借：公允价值变动损益30 000贷：投资收益30 000第二节财产物资的核算二、原材料【例10-16】某企业购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100 000元，增值税为17 000元， 材料已验收入库，货款已通过转账支票付讫。借：原材料甲材料100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000【例10-17】某企业采用汇兑结算方式向A企业购入丙材料一批，专用发票上注明货款40 000元， 增值税6 800元，运杂费200元，材料尚未到达。借：在途物资一一丙材料40 200应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：银行存款47 000【例10-18】承【例10-17】，上述购入的丙材料已收到，并验收入库。 借：原材料一一丙材料40 200贷：在途物资一一丙材料40 200【例10-19】某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙材料一批，材料已验收入库，月末发 票账单尚未收到，暂估价为52 000元。借：原材料丙材料52 000贷：应付账款一一暂估应付账款52 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一一暂估应付账款52 000贷：原材料一一丙材料52 000注意：今年新教材改版，不再做红字分录而是做相反的分录冲销。【例10-20】承【例10-19】，上述购入的丙材料于次月收到发票账单，货款50000元，增值税8 500 元，已用银行存款付讫。借：原材料一一丙材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款58 500【例10-21】A企业与B企业的购销合同规定，A企业为购买甲材料向B企业预付400 000元货 款的80%，计320 000元，货款已通过汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作如下会计分录： 借：预付账款B企业320 000贷：银行存款320 000【例10-22】承【例10-21】，A企业收到B企业发来的甲材料，已验收入库，有关发票账单列明， 该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，B企业代垫运杂费5 000元。A企业已将所欠款项以银行存 款付讫。A企业应作如下会计分录：（1）材料验收入库时：借：原材料一一甲材料405 000应交税费一一应交增值税（进项税额）68 000贷：预付账款B企业473 000（2）补付货款时：借：预付账款B企业153 000贷：银行存款153 000【例10-23 A企业接受B企业投资转入原材料一批，材料投资作价为100 000元，增值税专用发票上注 明增值税为17 000元。应作如下会计分录：借：原材料100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本1 17 000【例1024】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元， 辅助生产车间领用200 000元，车间管理领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应 根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本500 000辅助生产成本200000制造费用6000管理费用2000贷：原材料甲材料708 000三、库存商品【例1025】甲公司商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1 000件，实际单位成本5 000 元，计5 000 000元；B产品2 000件，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应编制如下会计分 录：借：库存商品A产品5 000 000B产品2 000 000贷：生产成本基本生产成本A产品5 000 000B产品2 000 0002.外购商品【例1026】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700 元，甲公司开出银行支票一张支付上述价款。借：库存商品10 000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11 7003. 销售商品【例1027】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。 该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如 下会计分录：借：主营业务成本4 000 000贷：库存商品A产品2 500 000B产品1 500 000四、固定资产【例10 28】A企业收到B企业投入的一台机床，B企业所记录的该机床账面原价为100 000元， 已提折旧10 000元；A企业接受投资时，投资合同约定按该固定资产的账面净值确认投资额，并且该约定 价值是公允的（假定不考虑增值税）。A企业收到该机床时，应作如下会计分录： 借：固定资产90 000贷：实收资本90 0002.购入的固定资产【例10 29】某企业购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明价款为20 000元， 增值税额3 400元，运输费用结算单据上注明的运输费用为1 000元（运输费按7%的扣除率计算的增值税 额允许抵扣），全部款项以银行存款支付，设备运达企业并达到预定可使用状态，应作如下会计分录： 借：固定资产20 930应交税费应交增值税（进项税额）3 470贷：银行存款24 400(2) 购入需要安装的固定资产【例10-30】某企业购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票列明价款为40 000元，增 值税额为6 800元，运输费用结算单据上注明的运输费为1 000元(运输费按7%的扣除率计算的增值税额 允许抵扣)，包装费为2 000元，发生安装费2 200元，款项全部以银行存款支付。该机器安装完毕达到预 定可使用状态。应作如下会计分录：(1)支付机器价款、运输费、包装费和增值税：借：在建工程42 930应交税费应交增值税(进项税额)6 870贷：银行存款49 800(2) 支付安装费：借：在建工程2 200贷：银行存款2 200(3) 安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产45 130贷：在建工程45 1303. 自建的固定资产【例10-31】某企业采用自营方式建造生产设备，以银行存款购入建造设备用材料200 000元，支 付的增值税额为34 000元，购入的材料全部用于工程建设；该工程应负担工程建筑人员薪酬84 000元；另 以银行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工达到预定可使用状态并办理了竣工决算手续。应作如下会计分录：(1)购入工程用材料：借：工程物资200 000应交税费应交增值税(进项税额)34 000贷：银行存款234 000(2) 领用工程材料：借：在建工程200 000贷：工程物资200 000(3) 分配应负担工程人员薪酬：借：在建工程84 000贷：应付职工薪酬84 000(4) 支付工程其他支出：借：在建工程20 000贷：银行存款20 000(5) 工程完工达到预定可使用状态并办理竣工决算手续：借：固定资产304 000贷：在建工程304 000(五)固定资产折旧【例10-32】某修配业20x9年10月份的固定资产折旧计算如表10-5所示。表10-5固定资产折旧计算表上月上月增加上月减少本月分配使用部门折旧额原值折旧额原值折旧额折旧额费用铸造车间50060 00020030 000100600加工车间75048 00024078 000400590制造费用装配车间70520 00015045 000300555行政管理部门2007 00035235管理费用合计2 155135 000625153 0008001 980根据上述“固定资产折旧计算表”应作如下会计分录:借：制造费用一一铸造车间600加工车间590装配车间555管理费用235贷：累计折旧1980（六）固定资产处置【例1033】20x9年2月28日，甲公司出售机器设备一台，原价为100 000元，已提折旧19 400元，未计提减值准备，出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940 元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录： （1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理一一机器设备80 600累计折旧19 400贷：固定资产一一机器设备100 000（2）收回出售固定资产的收入时：借：银行存款95 940贷：固定资产清理一一机器设备82 000应交税费一一应交增值税（销项税额）13 940（3）结转固定资产处置净损益时：借：固定资产清理1 400贷：营业外收入1 400第三节债权、债务的核算 【例1034】某企业向甲企业销售产品一批，货款100 000元，增值税额17 000元，以银行存款代垫运杂 费500元，款项尚未收到。应作如下会计分录：借：应收账款甲企业117 500贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 17 000银行存款500【例1035】承【例1034】，某企业接到银行收款通知，上述应收甲企业款项已收回入账。应作如 下会计处理：借：银行存款117 500贷：应收账款甲企业117 500【例1036】某企业于10月2日销售一批产品。按价目表标明的价格计算，金额为40 000元（不含 税）。由于是成批销售，该企业给予购货方10%的商业折扣，提供的现金折扣条件为“2/10 1/20 N/30”， 适用增值税税率为17%。客户于10月19日支付货款。应作如下会计分录：（1） 10月2日销售商品时：应收账款的入账价值=40 000x90%x （1 + 17%） =42 120 （元九借：应收账款42 120贷：主营业务收入36 000应交税费一一应交增值税（销项税额）6 120（2） 10月19日收到货款时:如折扣额含增值税，现金折扣=42 120x1% = 421.20 (元九借：银行存款41 698.80财务费用421.20贷：应收账款42 120如折扣额不含增值税，现金折扣=36 000x1% =360 (元九借：银行存款41 760财务费用360贷：应收账款42 120(二) 应收款项的减值【例1037】 20x8年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合 计为90 000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定20x8年12月31日“坏账准 备”账户余额为0元，则甲公司应计提的坏账准备为9 000元(90 000x10%0)。会计分录为： 借：资产减值损失9 000贷：坏账准备9 000【例1038】承【例1037】，假设20x9年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4 000元。 甲公司应确认坏账损失，会计分录为：借：坏账准备4 000贷：应收账款乙公司4 000【例1039】承【例1038】，甲公司20x9年末应收乙公司的账款金额为110 000元，经减值测试， 甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为6 000元110 000x10% (9 000 4 000)。会计分录为： 借：资产减值损失6 000贷：坏账准备6 000【例1040】甲公司20x9年4月20日，收到20x8年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编 制如下会计分录：借：应收账款20 000贷：坏账准备20 000借：银行存款20 000贷：应收账款20 000或者：借：银行存款20 000贷：坏账准备20 000(三) 预付账款【例1041】某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同 规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。(1) 预付50%的货款时：借：预付账款一一乙公司150 000贷：银行存款150 000(2) 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元， 当即以银行存款补付不足款项：借：原材料300 000应交税费应交增值税(进项税额)51 000贷：预付账款一一乙公司351 000借：预付账款一一乙公司201 000201 000贷：银行存款（四）其他应收款【例10-42】某企业第一生产车间核定的备用金定额为2 000元，以现金拨付。借：其他应收款备用金（一车间）2 000贷：库存现金2 000【例10-43】上述生产车间报销日常管理支出1 450元。借：制造费用1 450贷：库存现金1 450（2）非定额制备用金的核算【例10-44】某企业行政管理部门李强外出预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款备用金（李强）1 000贷：库存现金1 000【例10-45】李强出差归来，报销差旅费950元，退回现金50元。借：管理费用950库存现金50贷：其他应收款备用金（李强） 1 0002. 备用金以外的其他应收款的会计处理【例10-46】企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2 000元。借：其他应收款存出保证金2 000贷：银行存款2 000【例10-47】租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金2 000元，已存入银行。借：银行存款2 000贷：其他应收款存出保证金2 000二、应付及预收款项（一）应付账款【例10-48】 20x9年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税 13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算九20x9 年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1） 20x9年5月5日，购买材料时：借：原材料80 400应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：应付账款B公司94 000（2） 20x9年6月5日，偿付货款时：借：应付账款B公司94 000贷：银行存款94 000【例10-49】根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业 行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。借：制造费用32 000管理费用16 000贷：应付账款供电部门48 000（二）预收账款【例10-50】某企业（一般纳税人）与D企业签订供货合同，供货金额100 000元，增值税额17 000 元。D企业先付全部款项的40%，余款交货后付清。该企业应作如下会计处理：（1）预收40%货款时：借：银行存款46 800贷：预收账款D企业46 800（2）按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现时:借：预收账款D企业117 000贷：主营业务收入100 000应交税费一一应交增值税（销项税额）17 000（3）收到D企业补付的欠款时：借：银行存款70 200贷：预收账款D企业70 200（三）其他应付款【例1051】某企业出租包装箱一批，收取押金5 000元，存入银行。出租期满收回该批包装箱， 并退还原收取的押金。应作如下会计处理：（1）收取包装物押金时：借：银行存款5 000贷：其他应付款一一存入保证金5 000（2）收回包装物，退还押金时：借：其他应付款一一存入保证金5 000贷：银行存款5 000三、应付职工薪酬【例1052】20x9年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000元，其中：生产部门 直接生产人员工资l 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元； 公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行 代发了本月工资。（1）计提工资时：借：生产成本1 800 000制造费用250000管理费用300000销售费用200000在建工程130000贷：应付职工薪酬工资薪金 2 680 000（2）发放工资时：借：应付职工薪酬工资薪金2 680 000贷：银行存款2 680 000【例1053】甲公司（一般纳税人）为一家空调生产企业，20 x9年2月，公司决定以其生产的空调 作为福利发放给职工，每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人150人，车间管理人员20 人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不合税售价为5 800元，单位成本为4 200元，增值税率为17%。 甲公司的会计处理如下：（1）公司决定发放非货币性福利时：计入生产成本的职工薪酬金额=150x5 800x （1 + 17%）=1 017 900 （元）计入制造费用的职工薪酬金额= 20x5 800x （1 + 17%）=135 720 （元）计入管理费用的职工薪酬金额= 30x5 800x （1 + 17%）=203 580 （元）借：生产成本1 017 900制造费用135720管理费用203580贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 357 200（2）实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬一一非货币性福利1 357 200贷：主营业务收入l 160 000应交税费一一应交增值税（销项税额）197 200借：主营业务成本840 000贷：库存商品840 000四、应交税费【例10 54】众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%,现发生如下经济业务：（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000 元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达（采用实际成本进行材料核算）。借：在途物资117 000贷：银行存款117 000（2）销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92 700元，收到三个月到期的不带息银 行承兑汇票。销售额=92 700: （1+3%）=90 000 （元）应交增值税额=90 000x3% = 2 700 （元）借：应收票据92 700贷：主营业务收入90 000应交税费应交增值税2 700（3）以银行存款缴纳增值税2 700元。借：应交税费一一应交增值税2 700贷：银行存款2 7003. 一般纳税企业的会计处理【例10 55】某公司为一般纳税人，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价 款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。 借：原材料50 000应交税费一一应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款58 500（2）销售货物、提供应税劳务的会计处理一 【例1056】某商业企业被核定为一般纳税人，适用增值税税率为17%。该企业当期销售商品 一批，不含税销售收入为150 000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款175 500贷：主营业务收入150 000应交税费一一应交增值税（销项税额） 25 500【例1057】某公司被核定为一般纳税人，适用增值税税率为17%。该公司为A企业代加工包装桶1 000个，每个收取含税加工费35.10元。款项已收到，并存入银行。销售额= 35.10x1 000: （1 + 17%） =30 000 （元）销项税额=30 000x17% =5 100 （元）借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费一一应交增值税（销项税额）5 100【例10 58】A、B两公司均为一般纳税人，B公司因品种不符合要求，把原A公司提供的商品予以 退回。该商品原售价70 000元，增值税额11 900元。A公司收到了退货，B公司收到了退款。A公司商品被退回时的会计分录如下：借：主营业务收入70 000应交税费应交增值税（销项税额）11 900贷：银行存款81 900结转退回商品的成本时，应借记“库存商品”账户，贷记“主营业务成本”账户。B公司退货时的会计分录如下：借：银行存款81 900贷：原材料70 000应交税费一一应交增值税（进项税额）11 900（3）购进免税农产品的会计处理【例1059】某公司收购农产品一批，收购发票上注明的买价为500 000无，以现金交付，收购的农 产品已验收入库。进项税额= 500 000x13% = 65 000 （元）借：库存商品435 000应交税费应交增值税（进项税额）65 000贷：库存现金500 000（4）视同销售的会计处理【例10-60】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，本期以一批自产产品对另一公 司投资，该批产品的成本为100 000元，售价和计税价格均为120 000元，双方协议按该批产品的售价作价 （假定该协议价是公允的），则甲公司应作如下账务处理：产品时外投资计算的销项税额=120 000x17%=20 400 （元）借：长期股权投资140 400贷：主营业务收入120 000应交税费一一应交增值税（销项税额）20 400借：主营业务成本100 000贷：库存商品100 000（5）不予抵扣项目的会计处理【例10-61】某制药公司为增值税一般纳税人，现购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款 为400 000元，增值税额为68 000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用具的生产。根据增值税暂行条例规定，避孕药品和用具属于免征增值税项目，因此，该制药公司购入该批原材料 时应作如下会计分录：借：原材料468 000贷：银行存款468 000【例10-62】某公司为增值税一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款1 500 000元， 增值税额255 000元，材料已验收入库，款项已支付。后来，因生产需要，公司将该批原材料的30%用于 免征增值税产品的生产。有关账务处理如下：购入原材料时，应作如下会计分录：借：原材料1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：银行存款l 755 000免征增值税产品的生产领用原材料时，应作如下会计分录：借：生产成本526 500贷：原材料450 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）76 500【例10-63】某公司为增值税一般纳税企业，因管理不善，毁损库存原材料一批，其实际成本为70000元， 相关的增值税进项税额为11 900元。应作如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢81 900贷：原材料70 000应交税费一一应交增值税（进项税额转出）11 900（6）转出多交增值税和未交增值税的会计处理【例10-64】某公司为一般纳税人，20x9年11月份发生销项税额212 500元，进项税额87 970元，本 月已交本月的增值税额25 000元，月初结转的尚未抵扣进项税额48 560元，本月进项税额转出3 930元。 应交未交的增值税额=212 500 +3 930 -48 560 - 87 970 - 25 000=54 900 （元）借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）54 900贷：应交税费一一未交增值税54 900【例10-65】承【例10-64】，该公司20x9年11月29日缴纳当月的增值税款25 000元。20x9年12月8日， 缴纳上月应交而未交的增值税款。应作如下会计分录：（1）11月29日缴纳当月增值税款：借：应交税费一一应交增值税（已交税金）25 000贷：银行存款25 000（2）12月8日，缴纳结清上月应交未交增值税款：借：应交税费一一未交增值税54 900贷：银行存款54 900（三）应交营业税【例10-66】 20x9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维 护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A公司通过银行转账的方式缴纳了 8月份的营业税、 城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：借：营业税金及附加275 000贷：应交税费一一应交营业税250000一一应交城市维护建设税17 500一一应交教育费附加7500（2）9月7日，缴纳税费时：借：应交税费一一应交营业税250 000应交城市维护建设税17 500一一应交教育费附加7 500贷：银行存款275 000五、银行借款 【例10-67】某有限责任公司因生产经营的临时性需要，于20x8年4月30日向银行申 请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。该公司应作如下会计分录：借：银行存款100 000贷：短期借款100 000假如【例10-67】中该有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应 负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：借：财务费用500贷：应付利息500（二）长期借款【例10-68】 2009年1月1日，A公司为集中购买一批材料向银行借入资金6 000 000元，借款期 限3年，年利率为8% （到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。（1） 2009年1月1日，取得借款时:借：银行存款6 000 000贷：长期借款6 000 000（2）2009年1月31日，A公司计提长期借款利息时：应计提的利息金额=6 000 000x8%：12= 40 000 （元）借：财务费用40 000贷：应付利息40 000本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。2009年2月至2011年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）2011年12月31日，归还长期借款本金和利息时：借：长期借款本金6 000 000应付利息1 400 000财务费用40 000贷：银行存款7 440 000第四节资本的核算一、实收资本（一）实收资本概述【例10-69】 A、B、C共同出资投资设立甲有限责任公司，注册资本为2 000 000元，款项通过银行 收妥。A、B、C持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，A、B、C投入资本分别为1 100 000 元、500 000元和400 000元。甲有限责任公司已如期收到投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，甲有 限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款2 000 000贷：实收资本A1 100 000B500 000C400 000【例10-70】一年后，为扩大经营规模，经批准，甲有限责任公司注册资本加到2 500 000元，并引入第四 位投资者D加入。按照投资协议，D需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。甲有限责任公 司已收到D的现金投资，不考虑其他因素，甲有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款850 000贷：实收资本D500 000资本公积一一资本溢价350 0002.接受非现金资产投资【例10-71】A有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼 的价值为50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，A公司会计分 录为： 借：固定资产50 000 000贷：实收资本甲公司50 000 000【例10-72】承【例10-69】和【例10-70】，一年后，经批准，C从甲有限责任公司退出。甲有限责 任公司按其过去的实际出资进行退还。甲有限责任公司已将400 000元现金退还给C。不考虑其他因素， 甲有限责任公司应进行如下会计分录： 借：实收资本C400 000贷：库存现金400 000二、资本公积【例10-73】A有限责任公司接受某投资者的投资5 000 000元，其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，公司收到该投资者的投资后存入银行，手续已办妥。借：银行存款5 000 000贷：实收资本4 000 000资本公积一一资本溢价1 000 000第五节收入、成本和费用的核算【例10-74】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元， 增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元，甲公 司会计分录如下：（1）确认商品销售收入时：借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000应交税费一一应交增值税（销项税额）102 000（2）结转商品成本时：借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 000【例10-75】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额 为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000 元。甲公司会计分录如下：（1）确认商品销售收入时：借：银行存款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费一一应交增值税（销项税额）51 000（2）结转商品成本时：借：主营业务成本240 000贷：库存商品240 000（二）销售退回【例10-76】甲公司20x9年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为 210元。该批商品系甲公司20x9年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为 17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公 司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分 录：借：库存商品2 100（210x10）贷：发出商品2 100【例10-77】甲公司20x9年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税 税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于20x9年3月20日发出，购货方于3月27日付款。 甲公司对该项销售确认了销售收入。20x9年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商7 品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用 发票（红字九甲公司会计处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款409 500贷：主营业务收入350 000应交税费一一应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本182 000贷：库存商品182 000（2）收到货款时：借：银行存款409 500贷：应收账款409 500（3）销售退回时：借：主营业务收入350 000应交税费一一应交增值税（销项税额）59 500贷：银行存款409 500借：库存商品182 000贷：主营业务成本182 000二、成本【例10-78】 20x9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在3月底之前生产完成A产品和B产品 各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1 500千克，B产品耗用1 000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生 的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生 管理人员工资、折旧费、水电费等45 000元。假定该车间3月份生产了 A和B两种产品，甲公司采用生产 工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：（1）核算产品成本时：A产品应分配的制造费用=45 000：（2 000 +1 000）x2 000= 30 000 （元）B产品应分配的制造费用=45 000：（2 000 +1 000）x1 000 =15 000 （元）A 产品的生产成本=1500x100 +2 000x10 +30 000= 200 000 （元）B 产品的生产成本=1 000x100 +1 000x10 +15 000=125 000 （元）借：生产成本基本生产成本-A产品200 000B产品125 000贷：原材料xx材料250 000应付职工薪酬30 000制造费用45 000（2）产品入库时：借：库存商品A产品200 000B产品125 000贷：生产成本基本生产成本A产品200 000B产品125 000三、费用某公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。借：销售费用80 000贷：银行存款80 000【例10-80】某公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办 公设备折旧费50 000元，业务费70 000元（均用银行存款支付）。借：销售费用220 000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000【例10-81】某公司销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。贷：银行存款7 000（五）管理费用【例10-82】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。借：管理费用25 000贷：银行存款25 000【例10-83】某企业为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，均用银行存款支付。借：管理费用50 000贷：银行存款50 000【例10-84】某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。借：管理费用30 000贷：库存现金30 000【例10-85】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办 公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费2 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费 8 000元（均用银行存款支付）。借：管理费用224 000贷：应付职工薪酬150000累计折旧45000库存现金21000银行存