我国商品劳务收入税课件

2023-3-111【本章要点本章要点】本章主要介绍我国本章主要介绍我国的商品劳务税的各个税种。的商品劳务税的各个税种。2023-3-112n第一节第一节 商品劳务税概述商品劳务税概述n第二节第二节 增值税增值税n第三节第三节 消费税消费税n第四节第四节 营业税营业税n第五节第五节 城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加n第六节第六节 关税关税n第七节第七节 资源税资源税n第八节第八节 车辆购置税车辆购置税n第九节第九节 烟叶税和筵席税烟叶税和筵席税2023-3-113n一、商品劳务税一、商品劳务税n通常，商品劳务税的纳税环节设在商品劳务交易行为发通常，商品劳务税的纳税环节设在商品劳务交易行为发生的地方；生的地方；n纳税人通常规定为商品劳务的卖方；纳税人通常规定为商品劳务的卖方；n计税依据为商品劳务的交易收入全额或交易收入增值额；计税依据为商品劳务的交易收入全额或交易收入增值额；n税率通常按税目设置比例税率税率通常按税目设置比例税率n商品劳务一般税可以只设一个税种；也可以设两个或更商品劳务一般税可以只设一个税种；也可以设两个或更多个税种。多个税种。n除了开设一般税的税种之外，通常还设一些精选税种。除了开设一般税的税种之外，通常还设一些精选税种。2023-3-114n商品劳务税的特点商品劳务税的特点n保证政府预算收入及时保证政府预算收入及时n征管相对简便征管相对简便n征管成本较低征管成本较低n 商品劳务税的税负可以看作是商品劳务商品劳务税的税负可以看作是商品劳务在交易过程中由政府外加的在交易过程中由政府外加的“成本成本”n商品劳务的最终消费者是税收的实际负担商品劳务的最终消费者是税收的实际负担者者2023-3-115n二、我国的商品劳务税二、我国的商品劳务税n我国现行的商品劳务税由一般税和精选税我国现行的商品劳务税由一般税和精选税组成组成设两个税种：增值税和营业税设两个税种：增值税和营业税n增值税以商品劳务的交易额为计税依据增值税以商品劳务的交易额为计税依据n营业税以商品劳务的交易成交额为计税依据营业税以商品劳务的交易成交额为计税依据：消费税、资源税和关税。：消费税、资源税和关税。n我国的商品劳务税在税制中处于极其重要我国的商品劳务税在税制中处于极其重要的地位的地位2023-3-116n 一、增值税概述一、增值税概述n1、增值税含义增值税含义n1993年年12月国务院发布月国务院发布中华人民共和国增值中华人民共和国增值税暂行条例税暂行条例，1994年年1月月1日起施行日起施行2023-3-117n从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额相当于商品价值创造的价值额相当于商品价值C+V+M中的中的n就一个生产单位而言，增值额是这个单位就一个生产单位而言，增值额是这个单位n就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过就一个商品的生产经营全过程来讲，不论其生产经营经过几个环节，其最后的几个环节，其最后的n从国民收入分配角度看，增值额从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于在我国相当于2023-3-118n2、增值税的类型增值税的类型n消费型增值税消费型增值税n增值额（销售收入）（中间性产品购进额）增值额（销售收入）（中间性产品购进额）（当期固定资产购进额）（当期固定资产购进额）n 收入型增值税收入型增值税n增值额（销售收入）（中间性产品购进额）增值额（销售收入）（中间性产品购进额）（固定资产折旧）（固定资产折旧）n 生产型增值税生产型增值税n增值额（销售收入）（中间性产品购进额）增值额（销售收入）（中间性产品购进额）2023-3-119（1 1）征税范围广，税源充裕）征税范围广，税源充裕（2 2）保持税收中性，对资源配置不会产生扭）保持税收中性，对资源配置不会产生扭曲性影响曲性影响（3 3）税负转嫁明显）税负转嫁明显（4 4）实行价外计税制度）实行价外计税制度（5 5）实行购进扣税法，即凭发票注明税款进）实行购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法行抵扣的办法（6 6）实行比例税率）实行比例税率2023-3-1110（1 1）实行增值税可以消除重复征税的弊端，）实行增值税可以消除重复征税的弊端，。（2 2）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，的适应性，。（3 3）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，（4 4）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，的监督制约机制，。2023-3-1111n1、增值税的税制要素规定增值税的税制要素规定n（1）征税对象征税对象n在我国境内在我国境内都属于增值税的征收范围。都属于增值税的征收范围。具体包括具体包括:2023-3-1112n（2）计税依据计税依据n法定增值额法定增值额n实际操作中实行实际操作中实行“的办法。的办法。n即即“购进扣税法购进扣税法”。以应税销售额为计税依据。以应税销售额为计税依据。n（3）纳税环节纳税环节n在规定范围内的商品劳务的交易行为在规定范围内的商品劳务的交易行为2023-3-1113n（4）纳税人纳税人n凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务的企业、单位和个人配劳务的企业、单位和个人n进口货物的企业、单位和个人进口货物的企业、单位和个人n纳税人又进一步分为纳税人又进一步分为n一般纳税人与小规模纳税人的权利和义务是不一样的。一般纳税人与小规模纳税人的权利和义务是不一样的。2023-3-1114n（5）税率）税率n一般纳税人一般纳税人税率分三档税率分三档，即大部分税目适用的税率，规定为，即大部分税目适用的税率，规定为；，即政府为了更好地贯彻效率和公平原则所选，即政府为了更好地贯彻效率和公平原则所选择的一些税目，如粮食等生活必需品，规定为择的一些税目，如粮食等生活必需品，规定为；，对税目规定的出口货物规定为，对税目规定的出口货物规定为。零税。零税率实际上是对该货物实行增值税免税，因此要对出口率实际上是对该货物实行增值税免税，因此要对出口货物在报关出口以前缴纳的增值税退税。货物在报关出口以前缴纳的增值税退税。n小规模纳税人小规模纳税人：2023-3-11152023-3-1116n2、增值税应纳税额的计算方法增值税应纳税额的计算方法n一般纳税人一般纳税人，则由下式表示：，则由下式表示：2023-3-1117n（1）当期销项税额当期销项税额n纳税人销售货物或提供应税劳务，按纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。率计算并向购买方收取的增值税税额。n计算公式：计算公式：n购买方支付给销售方的价款分两部分：购买方支付给销售方的价款分两部分：2023-3-1118n（2）当期进项税额当期进项税额n纳税人在购进货物或应税劳务支付或者负担纳税人在购进货物或应税劳务支付或者负担的缴纳的增值税额。的缴纳的增值税额。n从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额额 n从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额的增值税额2023-3-1119n购进农产品，除取得增值税专用发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和注明的农产品买价和的扣除率计的扣除率计算的进项税额。算的进项税额。n计算公式：计算公式：2023-3-1120n购进或者销售货物以及在生产经营过购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和结算单据上注明的运输费用金额和的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。n计算公式：计算公式：n 2023-3-1121n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；n以上相应的货物的运输费用和销售免税货物的运以上相应的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。输费用。2023-3-1122n（3）当期应纳增值税额当期应纳增值税额n 计算公式：计算公式：n如果当期应纳增值税额是负值，那么可以结转如果当期应纳增值税额是负值，那么可以结转到下期抵扣到下期抵扣2023-3-1123n n销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确销售货物或提供劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开关代开n小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额扣进项税额n当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合当小规模纳税人销售货物或应税劳务采取价税合并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，并收取方式时，其销售额要换算为不含税销售额，换算公式为：换算公式为：nl l n nl l 1含税销售额征收率2023-3-1124n我国增值税规定，纳税人进口货物，一般我国增值税规定，纳税人进口货物，一般纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组纳税人和小规模纳税人一样，必须按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。不得抵扣任何税额。2023-3-1125n计算公式为：计算公式为：n其中的组成计税价格，如果是不征收消费税其中的组成计税价格，如果是不征收消费税的进口货物，其计算公式为：的进口货物，其计算公式为：n对于应征消费税的进口货物，则组成计税价对于应征消费税的进口货物，则组成计税价格的计算公式为：格的计算公式为：1关税完税价格关税消费税税率2023-3-1126n农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；n避孕药品和用具；避孕药品和用具；n古旧图书；古旧图书；n直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；n外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；n由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；n销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。2023-3-1127n1、某商业零售企业元月份购进货物金额、某商业零售企业元月份购进货物金额160万专用发票注明税额万专用发票注明税额27.2万元，该月万元，该月商品销售款商品销售款200万元，试计算该企业应纳万元，试计算该企业应纳增值税说额。增值税说额。n2、某村办小酒厂，系小规模纳税人，生产、某村办小酒厂，系小规模纳税人，生产粮食白酒销售。该厂月粮食白酒的含税销粮食白酒销售。该厂月粮食白酒的含税销售额为售额为20000元，试计算该厂当月应交纳元，试计算该厂当月应交纳的增值税税额。的增值税税额。2023-3-1128n3、设楚北棉纺厂、设楚北棉纺厂2009年年7月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：n外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；从县棉花公元；从县棉花公司购进棉花司购进棉花60 000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额7 800元；从小元；从小规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代开，价款规模纳税人购进零配件，发票由国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额元，注明进项税额30元；购进煤炭价款元；购进煤炭价款10 000元，支元，支付运费付运费800元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额1 300元；本月生产元；本月生产用电用电18 000元，专用发票注明进项税额元，专用发票注明进项税额3 060元；购进织元；购进织布机一台，价款布机一台，价款100 000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额17 000元。元。n销售业务：销售棉纱销售业务：销售棉纱10吨，价款吨，价款200 000元，销项税额元，销项税额34 000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取70 200元。元。n试根据上述资料计算该厂试根据上述资料计算该厂7月份应纳增值税额。月份应纳增值税额。2023-3-1129 2023-3-11302023-3-1131n一、消费税概述一、消费税概述1、消费税的含义消费税的含义n中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例1993年年12月月13日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第135号发布，号发布，1994年起施行年起施行n2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通次常务会议修订通过，过，2009年年1月月1日起施行日起施行2023-3-1132n2、消费税的基本特征、消费税的基本特征n消费税是在一般税的基础上对某些商品劳务消费税是在一般税的基础上对某些商品劳务征收的税收征收的税收n被列进消费税征税范围的商品劳务的税收重被列进消费税征税范围的商品劳务的税收重于其他商品劳务的税收于其他商品劳务的税收 n消费税具有独特的调节功能消费税具有独特的调节功能n实行单一环节一次课征，税收征管效率较高实行单一环节一次课征，税收征管效率较高n实行价内征收实行价内征收2023-3-1133n3、消费税的选择原则消费税的选择原则n（1 1）鼓励投资）鼓励投资n（2 2）价格弹性小）价格弹性小n（3 3）征管成本低）征管成本低n（4 4）调整经济结构）调整经济结构n（5 5）促进效率提高）促进效率提高n（6 6）促进社会公平）促进社会公平2023-3-1134n1、消费税的税制要素规定消费税的税制要素规定n（1）征税范围征税范围n消费税的征税对象是消费税的征税对象是，没，没有在消费税中列举的商品不征消费税有在消费税中列举的商品不征消费税n征税范围：征税范围：n我国选择了五种类型的我国选择了五种类型的14种消费品作为消种消费品作为消费税的征收范围费税的征收范围2023-3-11352023-3-1136（2）n凡在中华人民共和国境内凡在中华人民共和国境内的单位和个人，的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。都是我国消费税的纳税人。n其中，其中，“单位单位”包括包括:国有企业、集体企业、股份制国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。其他单位。n“个人个人”包括包括:个体经营者、中国公民和外国公民。个体经营者、中国公民和外国公民。n“中华人民共和国境内中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。应税消费品的起运地或所在地在我国境内。2023-3-1137n（3）计税依据计税依据n消费税的计税依据分三类：消费税的计税依据分三类：n即为征税对象的交易价格全额。即为征税对象的交易价格全额。n即为征税对象的物理量单位。即为征税对象的物理量单位。n现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。白酒、薯类白酒采用复合计征方法。2023-3-1138n我国消费税税率分两类：我国消费税税率分两类：n包括烟税目中的雪茄烟和烟丝、酒及酒精税目包括烟税目中的雪茄烟和烟丝、酒及酒精税目中的其他酒和酒精、高尔夫球及球具、高档手中的其他酒和酒精、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、化妆表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等n包括成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒包括成品油、酒与酒精税目中的黄酒、啤酒n烟税目中的卷烟、酒与酒精税目中的白酒烟税目中的卷烟、酒与酒精税目中的白酒2023-3-1139n（5）纳税环节纳税环节n消费税的纳税环节设在消费税的纳税环节设在n对于进口消费品符合消费税列举范围的，对于进口消费品符合消费税列举范围的，则规定为则规定为n消费税只选择消费税只选择征税，在规定征税，在规定纳税行为的其他交易环节不再征消费税纳税行为的其他交易环节不再征消费税2023-3-1140（1）从价定率计算征税从价定率计算征税 （2）从量定额计算征税从量定额计算征税 （3）从价定率与从量定额复合计算征税）从价定率与从量定额复合计算征税 2023-3-1141n计算公式为：计算公式为：n这里的销售额是指：这里的销售额是指：n销售额又具体分为以下几种情况：销售额又具体分为以下几种情况：2023-3-1142n第一种情况：第一种情况：n在计算消费税时，应当在计算消费税时，应当换算为换算为。n公式为：公式为：=1含增值税的销售额增值税税率或征收率2023-3-1143n第二种情况：第二种情况：n纳税人纳税人的的应税消费品，其销应税消费品，其销售额按组成计税价格计算。售额按组成计税价格计算。n公式为：公式为：1成本 利润消费税税率2023-3-1144n第三种情况：第三种情况：的的应税消费品，其销售额按组成应税消费品，其销售额按组成计税价格计算。计税价格计算。n公式为：公式为：1材料成本 加工费消费税税率2023-3-1145n第四种情况：第四种情况：，其销售额按组成计税价格，其销售额按组成计税价格计算。计算。n公式为：公式为：1关税完税价格关税消费税税率2023-3-11462023-3-11472023-3-11482023-3-1149n4、企业某进出口公司为一般纳税人，、企业某进出口公司为一般纳税人，某月进口小轿车某月进口小轿车100辆，每辆到岸价格辆，每辆到岸价格8万元民币。该公司在国内销售其中的万元民币。该公司在国内销售其中的90辆，每辆价税合计辆，每辆价税合计23.4万元。已知万元。已知小轿车进口关税税率为小轿车进口关税税率为80%，消费税，消费税税率为税率为5%。请问该公司在进口环节和。请问该公司在进口环节和国内销售环节应交哪些税？各交多少？国内销售环节应交哪些税？各交多少？2023-3-11502023-3-11512023-3-1152n 一、营业税概述一、营业税概述n中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例 1993年年12月月13日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第136号发布号发布n经经2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订通次常务会议修订通过，国务院第过，国务院第540号令发布号令发布n自自2009年年1月月1日起施行。日起施行。2023-3-1153n营业税的营业税的n征税面广，税源广泛征税面广，税源广泛n以对非商品营业额征税为主以对非商品营业额征税为主n按行业大类设计税目税率按行业大类设计税目税率n计算简便，征收成本较低计算简便，征收成本较低 2023-3-1154n1、营业税的税制要素营业税的税制要素n（1）征税对象）征税对象n营业税征税对象是：营业税征税对象是：n增值税与营业税在征税对象上的分工：增值税与营业税在征税对象上的分工：n提供形成固定资本的劳务属于增值税的范围；提供形成固定资本的劳务属于增值税的范围；n提供形成流动资本和消费品的劳务属于营业税的范提供形成流动资本和消费品的劳务属于营业税的范围。围。2023-3-1155n营业税的具体征税范围：营业税的具体征税范围：2023-3-1156n（2）计税依据计税依据n营业税的计税依据是应税劳务或应税资产的营业税的计税依据是应税劳务或应税资产的。我国对营业税实行价内税，因此。我国对营业税实行价内税，因此在交易价格全额中包含营业税的税收价格。在交易价格全额中包含营业税的税收价格。n（3）纳税环节纳税环节n营业税纳税环节设在营业税征税对象营业税纳税环节设在营业税征税对象。2023-3-1157n（4）纳税人纳税人n营业税的纳税人规定在应税劳务或资产交易的营业税的纳税人规定在应税劳务或资产交易的，即应税劳务的提供方和应税资产的出售，即应税劳务的提供方和应税资产的出售方。方。n（5）税率）税率n营业税根据税目规定不同的营业税根据税目规定不同的，见下表，见下表11.3.1。2023-3-1158营业税税目税率表营业税税目税率表税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%20092009年年1 1月月1 1日起实施日起实施2023-3-1159n2、营业税的起征点、免税、减税营业税的起征点、免税、减税（1）营业税的起征点）营业税的起征点营业额合计达到起征点营业额合计达到起征点 n按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额n按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额n纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；n营业额达到起征点的，应按营业收入全额计算应营业额达到起征点的，应按营业收入全额计算应纳税额。纳税额。2023-3-1160n（2）营业税的法定免税项目）营业税的法定免税项目2023-3-1161（3）营业税的补充优惠项目）营业税的补充优惠项目 2023-3-1162n3、营业税的计税依据和税额计算营业税的计税依据和税额计算n计税依据：计税依据：n税额计算，公式为：税额计算，公式为：2023-3-1163n1、某房地产公司、某房地产公司10月份取得商品房销售收入月份取得商品房销售收入800000元。代建工程结算收入元。代建工程结算收入300000元，出租设元，出租设备租金收入备租金收入100000元。另外，转让无形资产收入元。另外，转让无形资产收入200000元，计算应纳营业税。元，计算应纳营业税。n2、某旅游公司组织、某旅游公司组织70人旅游团旅游，向每一位游人旅游团旅游，向每一位游客收取费用客收取费用1800元，在旅游中由该旅游公司支付每元，在旅游中由该旅游公司支付每位游客住宿费位游客住宿费400元、餐饮费元、餐饮费260元、交通费元、交通费270元、游览区门票费元、游览区门票费100元。元。要求：计算该旅游公司组织此次旅游应缴纳的营业要求：计算该旅游公司组织此次旅游应缴纳的营业税。税。2023-3-1164n3、某房地产公司某房地产公司 2009年年4月有关业务收入月有关业务收入如下：如下：（1）销售商品房取得销售收入）销售商品房取得销售收入 1500万元；万元；（2）出租房屋取得收入）出租房屋取得收入 50万元；万元；（3）将一套商品房送给上级主管部门，其对外）将一套商品房送给上级主管部门，其对外售价为售价为45万元。万元。（4）向银行贷款借入资金）向银行贷款借入资金300万元。万元。n要求：计算该公司要求：计算该公司 2009年年4月应纳的营业税。月应纳的营业税。2023-3-1165n 现行城市维护建设税的基本规范，是现行城市维护建设税的基本规范，是19851985年年2 2月月8 8日日国务院颁布的国务院颁布的中华人民共和国城市维护建设税暂行中华人民共和国城市维护建设税暂行条例条例。n 是国家制定的用以调整城市维护建设税征收与缴纳之是国家制定的用以调整城市维护建设税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。间权利及义务关系的法律规范。n 具有附加税特点具有附加税特点2023-3-1166n1 1、征税范围、征税范围n城市维护建设税在全国范围内征收。城市维护建设税在全国范围内征收。缴纳增值缴纳增值税、消费税、营业税的税、消费税、营业税的n 但外商投资企业和外国企业不征收城建税。但外商投资企业和外国企业不征收城建税。n2 2、纳税人、纳税人n城市维护建设税是指缴纳增值税、消费税、营城市维护建设税是指缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人业税的单位和个人n3 3、计税依据、计税依据n纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额2023-3-1167n4 4、税率、税率n城市维护建设税实行地区差别比例税率，城市维护建设税实行地区差别比例税率，n具体是：具体是：n（1 1）纳税人所在地为市区的，税率为）纳税人所在地为市区的，税率为。n（2 2）纳税人所在地为县城、建制镇的，税）纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为率为n（3 3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为的，税率为2023-3-1168nn某市区一企业某市区一企业2002年年8月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税300 000元，元，缴纳、消费税缴纳、消费税400 000元，缴纳营业税元，缴纳营业税200 000元。计算该元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税额为：企业应缴纳的城市维护建设税额为：n应纳城建税税额应纳城建税税额=“三税三税”和和 适用税率适用税率n =（300 000+400 000+200 000）7%n =900 000 7%n =63 000（元）（元）2023-3-1169n5 5、减免税规定、减免税规定n城市维护建设税原则上不单独减免，具体规定城市维护建设税原则上不单独减免，具体规定为：为：n随随“三税三税”的减免而减免。即主税减免的减免而减免。即主税减免附加税附加税随之减免随之减免n海关对进口商品代征增值税、消费税，不征城建税海关对进口商品代征增值税、消费税，不征城建税2023-3-1170n二、教育费附加二、教育费附加 n 教育费附加概述教育费附加概述n教育费附加的教育费附加的及及n教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收个人征收n以其实际缴纳的以其实际缴纳的“三税三税”税额为计征依据，分别与税额为计征依据，分别与“三税三税”同时缴纳。同时缴纳。2023-3-1171n教育费附加计征比率教育费附加计征比率n；n教育费附加的计算教育费附加的计算n 一般单位和个人一般单位和个人n 2023-3-1172n一、关税概述一、关税概述n1、关税含义关税含义n货物与物品货物与物品n关境与国境关境与国境2023-3-1173n2、关税的作用关税的作用n维护国家主权和经济利益维护国家主权和经济利益n保护和促进本国工农业生产的发展保护和促进本国工农业生产的发展n调节国民经济和对外贸易调节国民经济和对外贸易n筹集国家财政收入筹集国家财政收入2023-3-1174n海关对输入本国的货物或物品征收的关海关对输入本国的货物或物品征收的关税。税。n海关对输出本国的货物或物品征收的关海关对输出本国的货物或物品征收的关税。税。n是对外国运经本国关境到达另一国的货是对外国运经本国关境到达另一国的货物征收的关税。物征收的关税。2023-3-1175n以征税对象的数量为计税依据以征税对象的数量为计税依据n以征税对象的价格为计税依据以征税对象的价格为计税依据n对一种进口货物同时以从量、从价两种方式为计税依据对一种进口货物同时以从量、从价两种方式为计税依据n选择从量或从价的一种为计税依据选择从量或从价的一种为计税依据n对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。对某种货物在税则中预先按该商品的价格规定几档税率。价格高的较低税率，价格低的较高税率价格高的较低税率，价格低的较高税率2023-3-1176为了对付和抵制进行倾销的外国货物为了对付和抵制进行倾销的外国货物进口而征收的一种附加税。进口而征收的一种附加税。出口国政府直接或间接给予本国出口出口国政府直接或间接给予本国出口产品津贴或补贴，进口国在进口该产品时征收相当于产品津贴或补贴，进口国在进口该产品时征收相当于津贴或补贴部分的附加关税，以抵消出口国政府给其津贴或补贴部分的附加关税，以抵消出口国政府给其出口商的资助。出口商的资助。为报复他国对本国出口货物的关税歧视，为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税 2023-3-1177对某个国家或地区进口的全部商品或部对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。但它不分商品，给予特别优惠的低关税或免税待遇。但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品。适用于从非优惠国家或地区进口的商品。发达国家承诺对从发展中国家或发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。（它是发的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。（它是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争，展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争，在在19681968年通过建立普惠制决议后取得的。）年通过建立普惠制决议后取得的。）2023-3-1178n关税属于商品劳务税中的一个关税属于商品劳务税中的一个。n关税的税负成为国际贸易的关税的税负成为国际贸易的，成，成为控制国际贸易数量的手段，直至高到完为控制国际贸易数量的手段，直至高到完全阻断交易全阻断交易n关税涉及到国家之间的税收利益关系，需关税涉及到国家之间的税收利益关系，需要国与国之间或有关的国际组织进行协调要国与国之间或有关的国际组织进行协调n世界贸易组织对商品交易中的关税壁垒有世界贸易组织对商品交易中的关税壁垒有限制和协调功能限制和协调功能n中国已经加入了世界贸易组织（中国已经加入了世界贸易组织（WTOWTO），国），国际经济关系将对我国产生越来越大的影响际经济关系将对我国产生越来越大的影响2023-3-1179n4、我国关税制度的建立与发展、我国关税制度的建立与发展 n1951年颁布年颁布中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则和和海关进出口税则暂行条例海关进出口税则暂行条例。n1985年关税制度全面修改，颁布新的年关税制度全面修改，颁布新的中华人民共和中华人民共和国海关进出口关税条例国海关进出口关税条例和和中华人民共和国海关进中华人民共和国海关进出口税则出口税则。n1987年年1月颁布月颁布。n1987年和年和1992年先后两次修订年先后两次修订中华人民共和国海中华人民共和国海关进出口关税条例关进出口关税条例。n2003年年10月月29日国务院第日国务院第26次常务会议通过了新的次常务会议通过了新的，。自。自2004年年1月月1日起施行。日起施行。2023-3-1180n新中国成立时，我国完全独立自主的保护关税制新中国成立时，我国完全独立自主的保护关税制度，其度，其:n对进口国内能大量生产的商品的高关税政策对进口国内能大量生产的商品的高关税政策n对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策n对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策n对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策税政策n对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策对进口货物的正常税率和较高税率的差别性政策n对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策对半成品与加工原料输出的低税率和免税政策2023-3-1181，1984年，国家对年，国家对进出口税则进出口税则进进行修订，所体现的总体原则行修订，所体现的总体原则:n对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策n对原料、材料进口的低税率政策对原料、材料进口的低税率政策n对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口的低税率政策口的低税率政策n对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策对国内已能生产和非国计民生必需品进口的高关税政策n对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政对国内需要保护和国内外差价大的产品进口的高税率政策策n对绝大多数出口货物不征出口关税的政策对绝大多数出口货物不征出口关税的政策2023-3-1182n1、关税的税制要素规定关税的税制要素规定n（1）征征n凡是国家允许，属于凡是国家允许，属于进出口税则进出口税则规定应征税规定应征税的的，都是关税的课税对象，都是关税的课税对象 是指贸易性商品是指贸易性商品 包括入境旅客随身携带的行李和物品、包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品境的个人物品2023-3-1183n（2）纳税人纳税人n关税的纳税人规定：关税的纳税人规定：n进口货物和物品的纳税人为进口货物和物品的纳税人为；n出口货物和物品的纳税人规定为出口货物和物品的纳税人规定为。2023-3-1184n根据关税条例规定，关税税率分为根据关税条例规定，关税税率分为。n进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、进口关税税率：设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。特惠税率、普通税率、关税配额税率等。n出口关税税率：一般实行差别比例税率。出口关税税率：一般实行差别比例税率。n暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。物暂定税率。n报复性关税税率报复性关税税率2023-3-1185n（4）计税依据计税依据n关税的计税依据由税目规定，有的从量计征，关税的计税依据由税目规定，有的从量计征，有的从价计征。有的从价计征。n从价计证关税的计税依据，也称从价计证关税的计税依据，也称2023-3-1186n海关以进出口货物的海关以进出口货物的为基础为基础审定完税价格。审定完税价格。n实际成交价格是一般贸易项下进口或出口实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额定调整后的价格总额n包括包括2023-3-1187n如果成交价格中未包含如果成交价格中未包含“由买方负担的由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金以外的佣金和经纪费”、“由由买方负担的包装材料费和包装劳务费买方负担的包装材料费和包装劳务费”等，应一并计入完税价格。等，应一并计入完税价格。2023-3-1188n进口时在货物的价格中列明的进口时在货物的价格中列明的“进口货进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费关费用、保险费”、“进口关税及国内进口关税及国内税收税收”等，不计入该货物的完税价格。等，不计入该货物的完税价格。n关税完税价格的计算公式关税完税价格的计算公式:2023-3-1189n图：图：2023-3-1190n进口货物的成交价格不符合进口关税条例进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格依次以下列价格估定完税价格:n与该货物同时向我国境内销售的与该货物同时向我国境内销售的的成交价格的成交价格n与该货物同时向我国境内销售的与该货物同时向我国境内销售的的成交价格的成交价格 2023-3-1191n与该货物进口的同时，将该货物相同或与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格价格n按生产该类货物的料件成本、加工费用、按生产该类货物的料件成本、加工费用、通常利润等总和计算的价格通常利润等总和计算的价格n以其他合理方法估定的价格以其他合理方法估定的价格 2023-3-1192n计算公式计算公式:n 完税价格完税价格 =出出口口税税率率1 1离离岸岸价价格格2023-3-1193n（5）纳税环节纳税环节n关税的纳税环节设在货物和物品关税的纳税环节设在货物和物品的时候。的时候。2023-3-11942、关税应纳税额的计算、关税应纳税额的计算n关税以进出口货物的完税价格为计税依据，关税以进出口货物的完税价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。额。n计算公式：计算公式：2023-3-1195n从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算n从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算n复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算n先征从量税，再征从价税先征从量税，再征从价税n滑准税应纳税额滑准税应纳税额2023-3-1196n课税对象课税对象进口物品进口物品n纳税人纳税人收件人收件人n行邮税税率行邮税税率：烟、酒：烟、酒：纺织品及其制成品：纺织品及其制成品：书刊及文化类、金银及制品、食品饮：书刊及文化类、金银及制品、食品饮料类和其他商品料类和其他商品2023-3-1197n进口税采用进口税采用，完税价格由海关参，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定照该项物品的境外正常零售平均价格确定n海关按照填发税款缴纳书当日有效的税率海关按照填发税款缴纳书当日有效的税率和完税价格计算征收和完税价格计算征收n纳税人应当在海关放行应税个人自用物品纳税人应当在海关放行应税个人自用物品之前缴清税款之前缴清税款2023-3-1198 2023-3-11992023-3-111002023-3-111012023-3-111022023-3-11103n某公司本月进口化妆品一批，货价某公司本月进口化妆品一批，货价500000元，支付采购中元，支付采购中介佣金介佣金8000元，空运及保险费用元，空运及保险费用13560元，入境后自口岸元，入境后自口岸至厂区运费至厂区运费3000元，取得国际货运代理发票。该化妆品进口元，取得国际货运代理发票。该化妆品进口后，在国内销售不含税收入元，支付批发货物的运费后，在国内销售不含税收入元，支付批发货物的运费10000元和装卸费元和装卸费1000元，取得相关发票。化妆品关税税率元，取得相关发票。化妆品关税税率25%，增值税税率增值税税率17%，消费税税率，消费税税率30%。n要求：根据上述资料，按下列顺序计算回答问题：要求：根据上述资料，按下列顺序计算回答问题：n进口化妆品的关税完税价格；进口化妆品的关税完税价格；n进口环节应缴纳的关税；进口环节应缴纳的关税；n进口环节应缴纳的增值税；进口环节应缴纳的增值税；n进口环节应缴纳的消费税；进口环节应缴纳的消费税；n国内销售环节应如何缴税？各缴税多少？国内销售环节应如何缴税？各缴税多少？2023-3-11104n一、我国资源税概述一、我国资源税概述n 1、资源税含义资源税含义n根据我国的法律，除了农业经营的土地可以属于根据我国的法律，除了农业经营的土地可以属于集体所有之外，所有一切自然资源均是国有的。集体所有之外，所有一切自然资源均是国有的。n我国对资源税的征税范围规定为矿产资源产品，我国对资源税的征税范围规定为矿产资源产品，其他资源产品不列入资源税的范围。其他资源产品不列入资源税的范围。2023-3-11105n 我国在我国在1984年第二步利改税时开征资源年第二步利改税时开征资源税，税，1993年年12月，国务院决定将原盐税月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的并入资源税，并颁布了新的资源税暂行资源税暂行条例条例。2023-3-11106n2、资源税的作用、资源税的作用n有利于合理开发利用国有资源有利于合理开发利用国有资源n有利于合理调节资源级差收入，形成开采有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境企业间的公平竞争环境n有利于促进分配格局的调整保证国家财政有利于促进分配格局的调整保证国家财政收入收入2023-3-11107n二、我国的资源税制度二、我国的资源税制度n 1、资源税的税制要素规定资源税的税制要素规定n（1）征税对象征税对象n资源税的征税对象是境内的资源税的征税对象是境内的。n矿产品包括原油、天然气、煤炭、黑色金属矿矿产品包括原油、天然气、煤炭、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿；原矿、有色金属矿原矿、其他非金属矿原矿；n盐产品包括固态和液态的矿产盐和咸水制盐。盐产品包括固态和液态的矿产盐和咸水制盐。2023-3-11108n（2）纳税人纳税人n 在中华人民共和国境内开采应税在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。收购收购未税未税矿产品矿产品n收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位、收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位、个体户。个体户。n中外合作开采石油、天然气，只征收矿区使用费，中外合作开采石油、天然气，只征收矿区使用费，不征收资源税。不征收资源税。2023-3-11109（3）计税依据计税依据n n 资源税根据资源税根据“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的的原则，资源税采用原则，资源税采用从量定额从量定额的办法征收。的办法征收。n基本办法基本办法n用于销售的用于销售的以以销售销售数量为课税数量数量为课税数量n自用的自用的以以自用自用数量为课税数量数量为课税数量2023-3-11110n（4）税率税率n资源税税率按应税产品的税目分别设定资源税税率按应税产品的税目分别设定（具体见资源税税目税率表）。（具体见资源税税目税率表）。n（关于资源税改革）（关于资源税改革）G:G:资源税税率资源税税率.doc.docn（5）纳税环节纳税环节n资源税的纳税环节设在资源产品资源税的纳税环节设在资源产品，资源产品在其他交易环节不再征，资源产品在其他交易环节不再征收资源税。收资源税。2023-3-11111n表表一、原油一、原油830830元元/吨吨二、天然气二、天然气215215元元/千立方米千立方米三、煤炭三、煤炭0.350.35元元/吨吨四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿0.5200.520元元/吨或者立方米吨或者立方米五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿230230元元/吨吨六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿0.4300.430元元/吨吨七、盐七、盐 1 1、固体盐、固体盐10601060元元/吨吨2 2、液体盐、液体盐210210元元/吨吨 2023-3-11112n2、应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法n资源税的应纳税额可用下式表示：资源税的应纳税额可用下式表示：2023-3-11113一、概念一、概念二、意义二、意义1.开征车辆购置税是开征车辆购置税是“费改税费改税”的一项重要突的一项重要突破破。2.开征车辆购置税可以降低征收成本，纳入政开征车辆购置税可以降低征收成本，纳入政府预算收入。府预算收入。2023-3-11114n 三、纳税人三、纳税人n n四、征税范围四、征税范围n具体包括：具体包括：n1.汽车汽车n2.摩托车摩托车 n3.电车电车n4.挂车挂车 n5.农用运输车农用运输车 2023-3-11115n五、税率五、税率n 车辆购置税的税率为车辆购置税的税率为。n 车辆购置税税率的调整，由国车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。务院决定并公布。2023-3-11116n 六、计税依据六、计税依据(一一)纳税人购买自用的应税车辆：为纳税人纳税人购买自用的应税车辆：为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的购买应税车辆而支付给销售者的，不包括增值税税款。，不包括增值税税款。(二二)纳税人进口自用的应税车辆纳税人进口自用的应税车辆(三三)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆：由主管税务机关式取得并自用的应税车辆：由主管税务机关参照本条例规定的最低计税价格核定。参照本条例规定的最低计税价格核定。2023-3-11117n 七、减免税七、减免税1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，及其外交人员自用的车辆，；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；3.设有固定装置的非运输车辆，设有固定装置的非运输车辆，；4.有国务院规定予以免税或者减税的其他情有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。形的，按照规定免税或者减税。2023-3-11118n八、征收管理八、征收管理n车辆购置税实行车辆购置税实行。购置已征车。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。n车辆购置税由国家税务局征收。车辆购置税由国家税务局征收。n 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的册地的申报纳税。申报纳税。2023-3-111192023-3-111202023-3-111212023-3-111222023-3-111232023-3-11124n商品劳务税商品劳务税 n增值税增值税 法定增值额法定增值额 n消费型增值税消费型增值税 收入型增值税收入型增值税 生产型增值生产型增值税税 n消费税消费税 应税消费品应税消费品 n营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 n关税关税 关税完税价格关税完税价格 进口关税进口关税 出口关税出口关税n歧视关税歧视关税 反倾销税反倾销税 反补贴税反补贴税 报复关税报复关税n优惠关税优惠关税 n资源税资源税 烟叶税烟叶税 筵席税筵席税 车辆购置税车辆购置税2023-3-11125n1、我国商品劳务一般税的税种及特点。、我国商品劳务一般税的税种及特点。n2、如何理解增值额？、如何理解增值额？n3、我国增值税的特点和作用。、我国增值税的特点和作用。n4、不同类型的增值税在财政收入效应和投资激励效应上、不同类型的增值税在财政收入效应和投资激励效应上的差异。的差异。n5、我国消费税的特点和作用。、我国消费税的特点和作用。n6、消费税的选择原则。、消费税的选择原则。n7、营业税的计税依据。、营业税的计税依据。n8、我国关税的特点和作用。、我国关税的特点和作用。n9、关税的主要分类。、关税的主要分类。n10、关税完税价格的确定。、关税完税价格的确定。n11、我国资源税的特点和作用。、我国资源税的特点和作用。n12、我国现行资源税计税依据存在的问题。、我国现行资源税计税依据存在的问题。