第三应收和预付款项的核算

2023-2-241第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项Chapter 3 Receivables and prepayments本章主要内容本章主要内容一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据 三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款第一节第一节 应收账款应收账款Section 1 Account receivable 一、应收账款的计价一、应收账款的计价 应收账款是指企业因应收账款是指企业因销售商品销售商品或或提供劳提供劳务务等原因，应向客户收取的款项。等原因，应向客户收取的款项。应收账款计价即如何确定应收账款的应收账款计价即如何确定应收账款的入入账价值账价值。确定应收账款的入账价值需要考虑如下确定应收账款的入账价值需要考虑如下因素：因素：2023-2-243 1 1、商业折扣、商业折扣（Trade discount）企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。价格优惠。应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。帐。2 2、现金折扣、现金折扣（Cash discount）企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。款期内给予的折扣优惠。现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：210，1/20，n302023-2-244 表示：表示：该笔货款必须在该笔货款必须在30天内全额偿付，如天内全额偿付，如客户于客户于10天内付款，给予天内付款，给予2的折扣；在的折扣；在11天天至至20天之间付款，给予天之间付款，给予1的折扣；在的折扣；在21天至天至30天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款按存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。3 3、销售折让、销售折让(Sales allowance)企业因售出商品的品种、规格、质量等原因企业因售出商品的品种、规格、质量等原因而在售价上给予购货单位的减让。而在售价上给予购货单位的减让。当发生销售折让时，销货单位应冲减当期的当发生销售折让时，销货单位应冲减当期的销售收入。销售收入。2023-2-245 二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 (一一)没有商业折扣，按应收的全部金额入账。没有商业折扣，按应收的全部金额入账。例例3-13-1售给兴华公司一批商品，发票上列示售给兴华公司一批商品，发票上列示的商品价款的商品价款1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元，共元，共计计1170011700元，已向银行办妥委托收款手续。元，已向银行办妥委托收款手续。借：应收账款借：应收账款兴华公司兴华公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700Dr：Account receivable XinHua Co.11700 Cr：Core business revenue 10000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)17002023-2-246(二二)有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。例例3-23-2售给锦华公司一批商品，价目表上的售给锦华公司一批商品，价目表上的金额合计为金额合计为200000200000元，由于成交量较大，本元，由于成交量较大，本公司同意给其公司同意给其10%10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%17%。借：应收账款借：应收账款锦华公司锦华公司 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30600Dr：Account receivable JinHua Co.210600 Cr：Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)30 6002023-2-247(三三)在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。例例3-33-3售给售给B B公司商品公司商品2000020000元，规定的现元，规定的现金折扣条件为金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，增值税，增值税率为率为17%17%，产品发出并办理了托收手续。，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款借：应收账款B公司公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400Dr：Account receivable B Co.23400 Cr：Core business revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)34002023-2-248 上述货款如在上述货款如在1010天内收到，则分录为：天内收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr：Account receivable B Co.234002023-2-249 上述货款如在上述货款如在2121天以后收到，则分录为：天以后收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23400 Cr：Account receivable B Co.234002023-2-2410(四四)发生销售折让时，冲减销售收入发生销售折让时，冲减销售收入 例例3-43-4售给售给C C公司一批商品，发票上列示的商公司一批商品，发票上列示的商品价款品价款200000200000元，增值税额元，增值税额3400034000元，共计元，共计234000234000元，已向银行办妥委托收款手续。元，已向银行办妥委托收款手续。(1)(1)办妥托收手续时办妥托收手续时借：应收账款借：应收账款C公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340002023-2-2411(2)C(2)C公司在验收商品时发现品质未达标，公司在验收商品时发现品质未达标，要求退货。经协商，给予要求退货。经协商，给予C C公司公司10%10%的折的折让，已收到让，已收到C C公司汇款。公司汇款。借：银行存款借：银行存款 210600 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 234000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400 主营业务收入主营业务收入 200002023-2-2412 三、坏账损失三、坏账损失(loss on bad debt)坏账坏账：企业无法收回或收回可能性极小的：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。应收账款。坏账损失坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。(一一)直接转销法直接转销法(direct write-off method)在该方法下，企业在实际发生坏账时，确在该方法下，企业在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接记入当期损益（资产减认坏账损失，直接记入当期损益（资产减值损失）。值损失）。2023-2-2413 例例3-53-5客户客户E E公司所欠货款公司所欠货款20,00020,000元已超过元已超过3 3年，且屡催无效，公司管理层认为该笔货款年，且屡催无效，公司管理层认为该笔货款无法收回，应作为坏账损失处理。无法收回，应作为坏账损失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：应收账款贷：应收账款E公司公司 20 000Dr：Loss on assets depreciation 20 000 Cr：Account receivable ECo.20 0002023-2-2414 如这笔已冲销的应收账款以后又收回，如这笔已冲销的应收账款以后又收回，则会计分录为：则会计分录为：（1）借：应收账款借：应收账款E公司公司 20 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000（2）借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款E公司公司 20 0002023-2-2415（二）备抵法（二）备抵法(Allowance method)在该法下，应按期估计坏账损失，记入在该法下，应按期估计坏账损失，记入“资产减值损资产减值损失失”账户，形成坏账准备。账户，形成坏账准备。实际发生坏账损失时，按坏账的金额冲减坏账准备金，实际发生坏账损失时，按坏账的金额冲减坏账准备金，同时转销应收账款。同时转销应收账款。我国规定坏账损失的核算采用我国规定坏账损失的核算采用备抵法。备抵法。(1)(1)应收账款余额比率法应收账款余额比率法 按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。例例3-63-6公司公司19981998年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为10000001000000元，元，提取坏账准备的比例为提取坏账准备的比例为3%3%；19991999年客户甲单位发生年客户甲单位发生了坏账损失了坏账损失6000060000元，年末应收账款元，年末应收账款12000001200000元；元；20002000年，已冲销的甲单位应收账款年，已冲销的甲单位应收账款6000060000元又收回，元又收回，期末应收账款期末应收账款13000001300000元。元。2023-2-2416(1)1998(1)1998年末提取坏账准备年末提取坏账准备(2)1999(2)1999年年 冲销坏账：冲销坏账：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000借：坏账准备借：坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60000 Dr：Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reserve for bad debts 300002023-2-2417 年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 66000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为:1200000 3%=36000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为:36000+30000=660002023-2-2418(3)2000(3)2000年年收回收回19991999年冲销的甲单位应收账款年冲销的甲单位应收账款6000060000元元年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000w同时，同时，借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60000借：坏账准备借：坏账准备 57000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 57000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为1300000 3%=39000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为39000-96000=-570002023-2-2419 坏账准备明细帐坏账准备明细帐日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额1998.12.31提取坏账准备提取坏账准备30000贷贷300001999冲销甲单位应冲销甲单位应收账款收账款60000贷贷-300001999.12.31提取坏账准备提取坏账准备贷贷2000收回甲单位应收回甲单位应收账款收账款60000贷贷960002000.12.31转回坏账准备转回坏账准备贷贷360006600039000570002023-2-2420 2.2.账龄分析法账龄分析法(Aging-of-accounts method)根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。账的可能性越大。例例3-73-7某企业年初某企业年初“坏账准备坏账准备”的余额为贷方的余额为贷方63006300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款应收账款估计损失率估计损失率（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）账龄账龄金额（元）金额（元）未到期未到期逾期逾期1 1个月个月逾期逾期2 2个月个月逾期逾期8 8个月个月逾期逾期1 1年及以上年及以上800 000800 000200 000200 000120 000120 000180 000180 000 50 000 50 0000.50.51 12 23 35 54 0004 0002 0002 0002 4002 4005 4005 4002 5002 500合计合计1 350 0001 350 00016 30016 3002023-2-2421 分录为：分录为：3.3.销货百分比法销货百分比法(Percent-of-sales method)根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。例例3-83-8某公司当年赊销总额为某公司当年赊销总额为200200万元，估万元，估计坏账损失率为计坏账损失率为1%1%，年末应计提坏账损失，年末应计提坏账损失2 2万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 0002023-2-2422第二节第二节 应收票据应收票据 Section 2 Note receivable 一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的概念和分类（一）应收票据的概念和分类 应收票据是指企业采用应收票据是指企业采用商业汇票商业汇票结算方式销售结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）二）应收票据的计价应收票据的计价 按面值入账按面值入账 不提坏账准备不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做到期收不回的应收票据转做应收账款应收账款。2023-2-2423商商业业汇汇票票按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 Commercial acceptance draft 银行承兑汇票银行承兑汇票 Bank acceptance draft 按是否载明按是否载明利率利率 带息票据带息票据 Interest bearing note 不带息票据不带息票据 Non-interest bearing note 2023-2-2424（三）票据到期日的确定（三）票据到期日的确定（1 1）按月份定期）按月份定期 出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。后一天。思考：思考：20082008年年2 2月月2828日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇个月的商业汇票，到期日为哪一天？票，到期日为哪一天？20082008年年2 2月月2929日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇票，到个月的商业汇票，到期日又为哪一天？期日又为哪一天？（2 2）按天数计算。）按天数计算。从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。尾。（3 3）按规定日期定期。）按规定日期定期。按汇票上具体制定的日期为到期日。按汇票上具体制定的日期为到期日。2023-2-2425二、应收票据的核算二、应收票据的核算 例例3-93-9公司公司20032003年年8 8月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货款公司，货款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元。元。9 9月月1 1日收到日收到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期公司交来的商业承兑汇票一张，期限限6 6个月，票面利率为个月，票面利率为10%10%。20042004年年3 3月月1 1日日票据到期收到票款和利息。票据到期收到票款和利息。(1)2003(1)2003年年8 8月销售商品月销售商品借：应收账款借：应收账款A公司公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170002023-2-2426(2)2003(2)2003年年9 9月收到商业汇票月收到商业汇票借：应收票据借：应收票据A公司公司 117000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 1170002023-2-2427(4)2004(4)2004年年3 3月票据到期收回票款和利息月票据到期收回票款和利息(5)(5)若商业汇票到期时若商业汇票到期时A A公司无力偿还票款而被公司无力偿还票款而被银行退票，则作分录如下：银行退票，则作分录如下：收款金额收款金额=117000(1+10%126)=1228502004年的票据利息年的票据利息=11700010%212=1950借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 5850借：应收账款借：应收账款A公司公司 122850 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 58502023-2-2428 三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现(一一)票据贴现的含义票据贴现的含义 持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。贴现即贴现即“贴息兑现贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。特点：特点：实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票款到期时由付款人（承兑人）承兑票款 贴现利息实行预扣贴现利息实行预扣 2023-2-2429(二二)应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算（1 1）计算票据到期值）计算票据到期值带息票据到期值面值带息票据到期值面值(1+(1+利率利率期限期限)（2 2）计算贴现期。）计算贴现期。（3 3）计算贴现利息。）计算贴现利息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期（4 4）计算贴现收款金额。）计算贴现收款金额。贴现实收金额贴现实收金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息2023-2-2430例例3-10公司因需要用款，于公司因需要用款，于2003年年11月月1日将日将A公司公司2003年年9月月1日签发并承兑的期限日签发并承兑的期限6个月、个月、票面金额为票面金额为117000元的商业汇票向银行申请贴元的商业汇票向银行申请贴现，贴现率现，贴现率15。借：银行存款借：银行存款 116656 财务费用财务费用利息支出利息支出 344 贷：应收票据贷：应收票据 117000票据到期价值票据到期价值=117000(1+610%12)=122850贴现息贴现息=122850151213606194(元元)贴现实收金额贴现实收金额122850-6194=116656116656(元元)2023-2-2431 例例3-1120043-112004年年3 3月月1 1日，公司贴现的商业承日，公司贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人兑汇票到期，因承兑人A A公司无力支付而被银公司无力支付而被银行退票，银行同时转来支款通知，银行已从本行退票，银行同时转来支款通知，银行已从本公司银行账户中支取票款。公司银行账户中支取票款。(若本公司存款余额不足，银行作逾期贷款处若本公司存款余额不足，银行作逾期贷款处理，即转为企业短期借款理，即转为企业短期借款)。借：应收账款借：应收账款A公司公司 122850 货：银行存款货：银行存款 122850借：应收账款借：应收账款A公司公司 122850 货：短期借款货：短期借款 1228502023-2-2432 四、应收票据转让四、应收票据转让 例例3-123-12公司于公司于20032003年年1111月月1 1日将日将A A公司公司20032003年年9 9月月1 1日签发并承兑的期限日签发并承兑的期限6 6个月、票个月、票面金额为面金额为117000117000元、票面利率为元、票面利率为10%10%的商业的商业汇票背书转让取得材料一批，货款汇票背书转让取得材料一批，货款120000120000元，元，增值税增值税2040020400元，差额以银行存款补付。元，差额以银行存款补付。借：原材料借：原材料 120000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)20400 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 1950 银行存款银行存款 214502023-2-2433第三节第三节 预付账款预付账款 Section 3 Prepaid Accounts 预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。账款。企业预付货款后，因供货单位破产、撤销等企业预付货款后，因供货单位破产、撤销等原因已无望收到所购货物的，应将原记入原因已无望收到所购货物的，应将原记入“预付账款预付账款”的金额转入的金额转入“其他应收款其他应收款”，并按规定计提坏账准备。并按规定计提坏账准备。2023-2-2434第四节第四节 其他应收款其他应收款 Section 4 other receivables 其他应收款是企业在商品交易业务以外发生其他应收款是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。的各种应收、暂付款项。包括：应收的各种赔款、罚款；包括：应收的各种赔款、罚款；应收的各种垫付款项；应收的各种垫付款项；存出的保证金，如支付包装物押金等；存出的保证金，如支付包装物押金等；预付给内部单位和职工的备用金。预付给内部单位和职工的备用金。其他应收款也应当计提坏账准备。其他应收款也应当计提坏账准备。对确实无法收回的其他应收款，应作为坏账对确实无法收回的其他应收款，应作为坏账损失，冲销提取的坏账推备。损失，冲销提取的坏账推备。2023-2-2435MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉