成本会计学教学课件9787302245063第三章

回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16在线教务辅导网：在线教务辅导网：http:/教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网教材其余课件及动画素材请查阅在线教务辅导网QQ:349134187 或者直接输入下面地址：或者直接输入下面地址：http:/ 回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第三章第三章 要素费用的核算3第一节要素费用核算概述 企业发生的各项要素费用，应按照费用的用企业发生的各项要素费用，应按照费用的用途归集，并按一定的方法分配。要素费用的核算途归集，并按一定的方法分配。要素费用的核算包括原材料费用、外购动力费用、职工薪酬费用、包括原材料费用、外购动力费用、职工薪酬费用、折旧费用和其他费用的归集和分配。折旧费用和其他费用的归集和分配。一、要素费用分配的基本原则一、要素费用分配的基本原则各项要素费用应该按其用途和发生的地点，进行各项要素费用应该按其用途和发生的地点，进行分配和归集。在进行分配时，应按照有关制度规分配和归集。在进行分配时，应按照有关制度规定计入成本费用和其他支出中，具体按以下原则定计入成本费用和其他支出中，具体按以下原则处理。处理。(1)(1)对于基本生产车间直接用于车间生产，并且对于基本生产车间直接用于车间生产，并且专设成本项目的各项费用，如构成产品实体的原专设成本项目的各项费用，如构成产品实体的原材料费用，车间生产工人的薪酬费用等，应记入材料费用，车间生产工人的薪酬费用等，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账，并直接记入有关产品成总账，并直接记入有关产品成本明细账的相关成本项目。即凡是能够根据原始本明细账的相关成本项目。即凡是能够根据原始凭证凭证直接认定是某种产品消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目；凡是几种产品共同耗用，不能直接确定该产品消耗数额的费用，则应采用适当的方法，在各个产品之间进行分配，根据分配结果登记有关产品成本的明细账的相关成本项目。回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第三章第三章要素费用的核算4(2)(2)对于基本生产车间直接用于产品生产，但没对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用，应先记入的费用，应先记入“制造费用制造费用”科目及所属明细科目及所属明细账有关费用项目。月末通过一定的分配程序，转账有关费用项目。月末通过一定的分配程序，转入或分配转入入或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及其所属明总账及其所属明细账的细账的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。(3)(3)对于用于辅助生产的费用，应分不同情况进对于用于辅助生产的费用，应分不同情况进行处理。行处理。若辅助生产车间设有若辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明明细账，则其费用处理可以比照上述基本生产车间细账，则其费用处理可以比照上述基本生产车间费用处理方法进行；费用处理方法进行；若辅助生产车间未设若辅助生产车间未设“制制造费用造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生明细账，则对于直接或间接用于辅助生产车间的各项费用，均记入产车间的各项费用，均记入“辅助生产成本辅助生产成本”总总账及所属明细账的相关费用项目；期末按照其受账及所属明细账的相关费用项目；期末按照其受益对象，采用一定方法进行分配。益对象，采用一定方法进行分配。(4)(4)在生产经营过程中发生的用于产品销售的费在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用，行政管理部门的费用以及筹集资金过程中所用，行政管理部门的费用以及筹集资金过程中所发生的费用等各项间接费用不计入产品成本。而发生的费用等各项间接费用不计入产品成本。而应分别计入应分别计入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财财务费用务费用”的总账科目及所属明细账的相关费用项的总账科目及所属明细账的相关费用项目，然后转入目，然后转入“本年利润本年利润”科目，计入当期损益。科目，计入当期损益。回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第三章要素费用的核算第三章要素费用的核算5 各要素费用的分配是通过编制各种费用分配表各要素费用的分配是通过编制各种费用分配表进行的，根据费用分配表据以登记各种产品成进行的，根据费用分配表据以登记各种产品成本、费用总账及所属明细账。本、费用总账及所属明细账。二、要素费用分配的基本方法 对于各项间接计入费用应该选择适当方法进行分配。所谓分配方法适当，是指分配所依据的标准与分配对象有比较密切的关系，使其分配结果比较合理，且分配标准的资料也需比较容易取得。分配间接计入费用的基本公式如下：费用分配率待分配费用分配标准总额 某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率 待分配费用为涉及的间接计入费用，如几种产品材料费用，其待分配费用就是材料费用。分配标准总额是指所选择的分配标准之和。分配间接计入费用的标准通常有：成果类，如产品重量、体积、产量、产值等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时，原材料消耗量或原材料消耗费用等；定额类，如定额消耗类、定额费用等。回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算6 第二节第二节 原材料费用的核算原材料费用的核算 企业在生产经营过程中领用的各种原材料企业在生产经营过程中领用的各种原材料及主要材料，无论是自制或外购，都应根据审及主要材料，无论是自制或外购，都应根据审核后的领退料凭证，按照材料的具体用途进行核后的领退料凭证，按照材料的具体用途进行归集和分配。材料费用的核算包括材料费用的归集和分配。材料费用的核算包括材料费用的归集和分配两个方面。归集和分配两个方面。一、原材料费用的归集 材料费用的归集是进行材料分配的基础和材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提。材料费用的归集主要包括以下几方面的前提。材料费用的归集主要包括以下几方面的工作。工作。(一一)材料费用归集的基础工作材料费用归集的基础工作在进行材料费用的归集时，应做好各项基础工在进行材料费用的归集时，应做好各项基础工作。作。1.选择合理的盘存制度，加强材料数量核选择合理的盘存制度，加强材料数量核算算对于材料的核算应明确采用何种盘存制度来核对于材料的核算应明确采用何种盘存制度来核算材料发出数量，尽可能防止和减少错弊的发算材料发出数量，尽可能防止和减少错弊的发生。存货计量制度包括永续盘存制和实地盘存生。存货计量制度包括永续盘存制和实地盘存制两种。制两种。永续盘存制又称账面盘存制，材料的永续盘存永续盘存制又称账面盘存制，材料的永续盘存制必须按材料的品种开设明细账，逐日逐笔记制必须按材料的品种开设明细账，逐日逐笔记录材料的收入和发出数量，并随时结出余额。录材料的收入和发出数量，并随时结出余额。其优点在于：对材料的收发控制严其优点在于：对材料的收发控制严回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算7 密，对材料发出的计量比较准确；能随时了解密，对材料发出的计量比较准确；能随时了解材料的收发结存情况，易于加强材料的进一步材料的收发结存情况，易于加强材料的进一步管理。但是，在企业材料收发品种较多时，该管理。但是，在企业材料收发品种较多时，该方法将给会计人员增加工作量。方法将给会计人员增加工作量。实地盘存制又称以存计耗制，对于材料发出实地盘存制又称以存计耗制，对于材料发出数量的确定，月末要按品种进行实地盘存，平数量的确定，月末要按品种进行实地盘存，平时对该种材料只记其收入数量，不记发出数量，时对该种材料只记其收入数量，不记发出数量，从而倒挤材料发出数量。其公式为从而倒挤材料发出数量。其公式为材料发出数量期初材料数量材料发出数量期初材料数量+本期收入数量本期收入数量期末盘期末盘点数量点数量该方法最大的优点是简单，易于掌握；缺点是该方法最大的优点是简单，易于掌握；缺点是不能揭示材料管理工作中的缺点与失误、不便不能揭示材料管理工作中的缺点与失误、不便于掌握库存情况。本方法适用于领用频繁、价于掌握库存情况。本方法适用于领用频繁、价值不高的材料领发。值不高的材料领发。2.2.合理采用材料发出凭证，加强材料发合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理。出手续和材料退库管理。材料发出的凭证一般有限额领料单、领料单、材料发出的凭证一般有限额领料单、领料单、领料登记表、退料单等。限额领料单是一种在领料登记表、退料单等。限额领料单是一种在有效期和限额内可多次重复使用的累计领发料有效期和限额内可多次重复使用的累计领发料凭证。它适用于经常使用，并有消耗定额的材凭证。它适用于经常使用，并有消耗定额的材料领用。采用限额领料单，其优越性不仅在于料领用。采用限额领料单，其优越性不仅在于可减少原始凭证数量，减轻填制人员工作量，可减少原始凭证数量，减轻填制人员工作量，更重要的是能更重要的是能回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算8 有效地加强对生产领用材料的监督，促使企业有效地加强对生产领用材料的监督，促使企业尽可能地节约使用材料，而使产品成本得到控尽可能地节约使用材料，而使产品成本得到控制。制。领料单是一种一次使用的原始凭证，常用领料单是一种一次使用的原始凭证，常用于不经常领用或未制定限额材料的领用。仓库于不经常领用或未制定限额材料的领用。仓库发料时，将实发数量填入单内，并由领发双方发料时，将实发数量填入单内，并由领发双方鉴章以明确材料的领发责任。领料单一般一式鉴章以明确材料的领发责任。领料单一般一式三联，其中一联领料单位备查；一联留存发料三联，其中一联领料单位备查；一联留存发料单位据以登记明细账；一联送交会计部门据以单位据以登记明细账；一联送交会计部门据以核算。核算。在材料领发过程中，除可以采用以上两种原始在材料领发过程中，除可以采用以上两种原始凭证外，还可用领料登记表。领料登记表是一凭证外，还可用领料登记表。领料登记表是一种可多次使用的累计凭证。种可多次使用的累计凭证。采用上述各种领料凭证领到材料后，各领采用上述各种领料凭证领到材料后，各领料车间或部门在月末未用完时，应办理退料手料车间或部门在月末未用完时，应办理退料手续。对于下一个月不再使用的材料，应填写续。对于下一个月不再使用的材料，应填写“退料单退料单”，并将材料退归仓库；对于下一个，并将材料退归仓库；对于下一个月仍要使用的材料，可办理假退料手续，即填月仍要使用的材料，可办理假退料手续，即填制本月份的制本月份的“退料单退料单”与下一个月的与下一个月的“领料领料单单”，并按发生时间办理退料和领料手续，但，并按发生时间办理退料和领料手续，但材料的实体仍在材料的实体仍在原车间、部门，并不退回仓库。原车间、部门，并不退回仓库。回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16 (二二)发出材料成本的确定发出材料成本的确定由于材料的日常核算可以按实际成本计价，也由于材料的日常核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价，因此，企业发出材料的可以按计划成本计价，因此，企业发出材料的成本确定，就需要在不同的计价方法下进行核成本确定，就需要在不同的计价方法下进行核算处理。算处理。1.1.实际成本计价下发出材料成本的确定实际成本计价下发出材料成本的确定在按实际成本法计算材料发出成本时，由于材在按实际成本法计算材料发出成本时，由于材料取得的过程不同，比如购入时间、购入地点料取得的过程不同，比如购入时间、购入地点或生产时间等原因，造成对同一种材料的记录或生产时间等原因，造成对同一种材料的记录可能出现多种不同单价的情况。因此，为解决可能出现多种不同单价的情况。因此，为解决发出材料成本的计量，必然会采用特定的方法发出材料成本的计量，必然会采用特定的方法来进行。在实际工作中可采用先进先出法、加来进行。在实际工作中可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法对权平均法、移动平均法、个别计价法等方法对发出材料进行计算登记，并按算出的实际成本发出材料进行计算登记，并按算出的实际成本对发料凭证进行计价。对发料凭证进行计价。2.2.计划成本下计价发出材料成本的确定计划成本下计价发出材料成本的确定材料按计划成本计价，是指每种材料的收发存材料按计划成本计价，是指每种材料的收发存都按预先确定的计划成本计价。至于计划成本都按预先确定的计划成本计价。至于计划成本与实际成本的差异额，则专设与实际成本的差异额，则专设“材料成本差异材料成本差异”账户核算。账户核算。在采用计划成本前提下，应通过对成本差异率在采用计划成本前提下，应通过对成本差异率的计算、分摊而将发出材料的计划成本调整为的计算、分摊而将发出材料的计划成本调整为实际成本。材料成本差实际成本。材料成本差第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算9回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16 异率及发出材料应负担的差异额公式如下：异率及发出材料应负担的差异额公式如下：月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异 材料成本差异率=发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1611 二、原材料费用的分配 (一)原材料费用分配的原则 (1)(1)对于直接用于产品生产、构成产品对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常专门设有实体的原料和主要材料，通常专门设有“原材原材料料”或或“直接材料直接材料”成本项目，可根据领料凭成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的证直接计入某种产品成本的“原材料原材料”成本项成本项目。目。(2)(2)对于由几种产品共同耗用的原料，对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的成本的“原材料原材料”成本项目。原料和主要材料成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难以确定适当的分配方法，积比例分配。如果难以确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。的定额消耗量或定额费用比例分配。(3)(3)直接用于产品生产、有助于产品形成直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的方法分配后计入各种产品的适当的方法分配后计入各种产品的“原材料原材料”成本项目。成本项目。第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算11回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1612 (4)(4)直接用于辅助生产的原材料费用，应直接用于辅助生产的原材料费用，应记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账借总账及其所属明细账借方的相应成本项目。方的相应成本项目。(5)(5)用于基本生产车间管理的原材料费用，用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入应记入“制造费用制造费用(基本生产车间基本生产车间)”)”账户的借账户的借方。方。(6)(6)用于厂部组织和管理生产经营活动等用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入方面的原材料费用，应记入“管理费用管理费用”账户账户的借方。的借方。(7)(7)用于产品销售的原材料费用，应记入用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用销售费用”账户的借方。账户的借方。(二)原材料费用分配的方法 1.1.定额耗用量比例法定额耗用量比例法如果是几种产品共同耗用同种原材料，很难划如果是几种产品共同耗用同种原材料，很难划清其各种产品耗用量时，这些原材料费用则属清其各种产品耗用量时，这些原材料费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法分配于间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本的计入各有关产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。定额可采用定额耗用量或定额费用比例分配。定额耗用量比例法计算程序如下：耗用量比例法计算程序如下：第一，计算各种产品原材料定额消耗量；第一，计算各种产品原材料定额消耗量；第二，计算单位原材料定额消耗量应分配第二，计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量原材料实际消耗量(即原材料消耗量分配率即原材料消耗量分配率)；第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算12回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1613 第三，计算出各种产品应分配的原材料实第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；际消耗量；第四，计算出各种产品应分配的原材料实第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。际费用。定额消耗量比例法计算公式如下：财务会计定额消耗量比例法计算公式如下：财务会计与管理会计两者的区别与管理会计两者的区别 某种产品原材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料定额消耗原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算13回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1614 二、原材料费用的分配 (一)原材料费用分配的原则 (1)(1)对于直接用于产品生产、构成产品实对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常专门设有体的原料和主要材料，通常专门设有“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目，可根据领料凭证直成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的接计入某种产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。(2)(2)对于由几种产品共同耗用的原料，应对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的本的“原材料原材料”成本项目。原料和主要材料费成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难以确定适当的分配方法，或比例分配。如果难以确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。定额消耗量或定额费用比例分配。(3)(3)直接用于产品生产、有助于产品形成直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的方法分配后计入各种产品的适当的方法分配后计入各种产品的“原材料原材料”成本项目。成本项目。第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算14回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1615 (4)(4)直接用于辅助生产的原材料费用，应直接用于辅助生产的原材料费用，应记入记入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及其所属明细账借总账及其所属明细账借方的相应成本项目。方的相应成本项目。(5)(5)用于基本生产车间管理的原材料费用，用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入应记入“制造费用制造费用(基本生产车间基本生产车间)”)”账户的借账户的借方。方。(6)(6)用于厂部组织和管理生产经营活动等用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入方面的原材料费用，应记入“管理费用管理费用”账户账户的借方。的借方。(7)(7)用于产品销售的原材料费用，应记入用于产品销售的原材料费用，应记入“销售费用销售费用”账户的借方。账户的借方。(二)原材料费用分配的方法 1.1.定额耗用量比例法定额耗用量比例法如果是几种产品共同耗用同种原材料，很难划如果是几种产品共同耗用同种原材料，很难划清其各种产品耗用量时，这些原材料费用则属清其各种产品耗用量时，这些原材料费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法分配于间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本的计入各有关产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。定额可采用定额耗用量或定额费用比例分配。定额耗用量比例法计算程序如下：耗用量比例法计算程序如下：第一，计算各种产品原材料定额消耗量；第一，计算各种产品原材料定额消耗量；第二，计算单位原材料定额消耗量应分配第二，计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际原材料实际 际消耗量(即原材料消耗量分配率)；第三，计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；第四，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。定额消耗量比例法计算公式如下：第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算15回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1616 某种产品原材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料定额消耗原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料单价第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算16回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1617 【例例3-13-1】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料用某种原材料60 00060 000千克，每千克千克，每千克1010元，甲产元，甲产品的实际产量为品的实际产量为1 2001 200件，单位产品材料定额耗件，单位产品材料定额耗用量为用量为3030千克；乙产品的实际产量为千克；乙产品的实际产量为800800件，单件，单位产品材料定额耗用量为位产品材料定额耗用量为1515千克；根据上述资料，千克；根据上述资料，采用定额耗用量比例分配各种产品应负担的材料采用定额耗用量比例分配各种产品应负担的材料费用。费用。甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量1 2001 200303036 36 000(000(千克千克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量800800151512 12 000(000(千克千克)原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率1.251.25甲产品应负担的原材料数量甲产品应负担的原材料数量36 00036 0001.251.2545 000(45 000(千克千克)乙产品应负担的原材料数量乙产品应负担的原材料数量12 00012 0001.251.2515 000(15 000(千克千克)甲产品应负担的原材料费用甲产品应负担的原材料费用45 00045 0001010450 450 000(000(元元)乙产品应负担的原材料费用乙产品应负担的原材料费用15 00015 0001010150 150 000(000(元元)上述计算分配过程提供的资料，可以用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。但分配计算工作量较大。在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费消耗量比例直接原分配实原材料费用。其计算分配第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算17回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1618 程序如下 第一，计算各种产品原材料定额消耗量；第二，计算单位产品原材料定额消耗量应负担的原材料费用；第三，计算各种产品应该分配的实际材料费用。该种方法计算分配的公式如下：某产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料定额消耗量原材料费用分配率原材料实际费用总额各种产品原材料定额消耗量之和该产品负担的原材料费用该种产品原材料定额消耗量原材料费用分配率第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算18回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1619 仍以上例资料计算如下：仍以上例资料计算如下：甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量1 2001 200303036 36 000(000(千克千克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量800800151512 12 000(000(千克千克)原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率12.512.5甲产品应负担的原材料费用甲产品应负担的原材料费用36 00036 00012.512.5450 000(450 000(元元)乙产品应负担的原材料数量乙产品应负担的原材料数量12 00012 00012.512.5150 000(150 000(元元)上述两种分配方法结果相同，后一种分配方法计上述两种分配方法结果相同，后一种分配方法计算过程相对简单，但不能够提供各种产品原材料算过程相对简单，但不能够提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。管理。2.2.定额费用比例法定额费用比例法 定额费用比例法计算分配程序如下：定额费用比例法计算分配程序如下：第一，计算各种产品原材料定额费用；第一，计算各种产品原材料定额费用；第二，计算单位原材料定额费用应分配原材第二，计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用料实际费用(即原材料费用分配率即原材料费用分配率)；第三，计算出各种产品应分配的原材料实际第三，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。费用。定额费用比例法计算公式如下：定额费用比例法计算公式如下：4 4第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算19回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1620 某 种 产 品 原 材 料定 额 费 用该 种 产 品 实际 产 量单 位 产 品 原 材 料费 用 定 额原 材 料 费用 分 配 率该 种 产 品 原 材 料定 额 费 用原 材 料 费用 分 配 率原 材 料 费用 分 配 率各 种 产 品 耗 用 该 原 材 料 实 际 费 用 总 额各 种 产 品 原 材 料 定 额 费 用 总 额第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算20回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1621 【例【例3-23-2】某企业生产甲、乙两种产品，共同】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用耗用A A、B B两种主要材料，其实际成本为两种主要材料，其实际成本为37 62037 620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。甲件。甲产品材料消耗定额为：产品材料消耗定额为：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千千克。乙产品材料消耗定额为：克。乙产品材料消耗定额为：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8 8元。元。采用定额费用比例法计算分配材料费用。采用定额费用比例法计算分配材料费用。甲、乙产品材料定额费用的计算如下。甲、乙产品材料定额费用的计算如下。甲产品耗用甲产品耗用A A材料定额费用材料定额费用1501506 610109 9 000(000(元元)甲产品耗用甲产品耗用B B材料定额费用材料定额费用1501508 88 89 9 600(600(元元)甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计9 000+9 6009 000+9 60018 18 600(600(元元)乙产品耗用乙产品耗用A A材料定额费用材料定额费用1201209 9101010 10 800(800(元元)乙产品耗用乙产品耗用B B材料定额费用材料定额费用1201205 58 84 4 800(800(元元)乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计10 80010 8004 8004 80015 15 600(600(元元)材料费用分配率那么，甲、乙两种产品应分材料费用分配率那么，甲、乙两种产品应分配的材料实际费用是：配的材料实际费用是：甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用18 60018 6001.11.120 20 460(460(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用15 60015 6001.11.117 17 160(160(元元)(三)编制原材料费用分配表第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算21回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1622 原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表是按车间、部门和原材料的类别，根据归类后的原材料领退料凭证和有关资料编制。原材料费用分配表的编制见表3-1。第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算22回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1623 表表3-1 原材料费用分配表原材料费用分配表2010年年6月月 第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算23回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1624 编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：理：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 465 200 465 200 乙产品乙产品 267 400267 400 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 42 00042 000 运输车间运输车间 22 22 000000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 5 5 000000 供水车间供水车间 2 2 000000 运输车间运输车间 1 1 500500 管理费用管理费用 2 2 000000 销售费用销售费用 1 1 800800 贷：原材料贷：原材料 808 900808 900三、燃料费用的核算在燃料费用比重较大并与在燃料费用比重较大并与动力费用动力费用一起专设一起专设“燃料及动力燃料及动力”成本项目的情况下，应增设成本项目的情况下，应增设“燃料燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分一级账户，并将燃料费用单独进行分配。直接用于产品生产的燃料费用，应记入配。直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本基本生产成本”总账和所属明细账借方的总账和所属明细账借方的“燃料及动力燃料及动力”成本项目。车间管理消耗的燃成本项目。车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料料费用、辅助生产消耗的燃料第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算24回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16 费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用制造费用(基本生产车间基本生产车间)”、“辅助生产成辅助生产成本本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户的等账户的费用费用(或成本或成本)项目。已领用的燃料费用总额，项目。已领用的燃料费用总额，应记入应记入“燃料燃料”账户的贷方。账户的贷方。【例【例3-3】某工厂】某工厂8月份生产的甲、乙两种产品月份生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用本月共发生燃料费用40 000元，生产甲产品元，生产甲产品2 000件、乙产品件、乙产品6 000件，甲产品燃料件，甲产品燃料费用定额费用定额为为8元，乙产品燃料元，乙产品燃料费用定额费用定额为为4元，按燃料定元，按燃料定额费用分配。甲、乙产品应负担的燃料费用计额费用分配。甲、乙产品应负担的燃料费用计算如下：算如下：燃料费用分配率燃料费用分配率 40 000(2 0008+6 0004)1甲产品应分摊的燃料费用甲产品应分摊的燃料费用2 0008116 000(元元)乙产品应分摊的燃料费用乙产品应分摊的燃料费用6 0004124 000(元元)会计分录如下：会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品16 000 乙产品乙产品24 000贷：燃料贷：燃料40 00025第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算25回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1626 四、低值易耗品摊销的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用科目；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用科目。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1.一次摊销法采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”或“管理费用”等账户。在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制。月末，还26第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算26回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1627 应比照材料成本差异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异低值易耗品成本差异”账户(调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。2.分次摊销法分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。领用低值易耗品时，应作如下第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算27回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1628 分录。借：待摊费用(长期待摊费用)贷：低值易耗品分月摊销应作如下分录。借：制造费用(管理费用)贷：待摊费用(长期待摊费用)报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录。借：原材料贷：制造费用(管理费用)如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如下分录。借：制造费用(管理费用)贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算28回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1629 3.五五摊销法五五摊销法也称五成摊销法。采用这种方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总账科目下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目。在领用低值易耗品时，应按其价值(实际成本或计划成本)，借记“低值易耗品在用低值易耗品”科目，贷记“低值易耗品在库低值易耗品”科目；同时，按其价值的50%进行摊销，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目。在低值易耗品报废时，应按回收残料的价值借记“原材料”等科目，按报废低值易耗品价值的50%减去残料价值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，按报废低值易耗品价值的50%，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目；同时应注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品在用低值易耗品”科目。低值易耗品如果按计划成第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算29回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1630 本进行日常核算，在领用月份的月末，应调整所领用的低值易耗品的成本差异。五五摊销法的优点是：低值易耗品在报废以前账面上一直保留一半的价值，因而便于对低值易耗品进行价值监督；同时，低值易耗品的价值分两次摊销，对于成本、费用的负担比一次摊销法合理。但其核算工作量比较大。需要按车间、部门进行在用低值易耗品数量和金额明细核算的企业，应采用这种方法。此外，对于每月领用、报废比较均衡，因而每月摊销额相差不多的低值易耗品，如生产过程中经常领用、经常报废的生产工具，采用这种方法也比较合理。第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算30回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1631 第三节第三节 外购动力费用的核外购动力费用的核算算 企业所消耗的动力，按其所提供的来源分，企业所消耗的动力，按其所提供的来源分，包括自制动力和外购动力两种。对自制动力费包括自制动力和外购动力两种。对自制动力费用的核算，主要通过辅助生产成本进行，将在用的核算，主要通过辅助生产成本进行，将在辅助生产费用的核算中讲述，本节重点讲述外辅助生产费用的核算中讲述，本节重点讲述外购动力费用的核算。购动力费用的核算。一、外购动力费用的归集外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、外购动力费用是指企业从外部单位购入的电力、蒸汽等动力费用。它一般是根据专门的计量器蒸汽等动力费用。它一般是根据专门的计量器具记录下来的数量，与其单位动力价格的乘积具记录下来的数量，与其单位动力价格的乘积来计算。供应单位根据定期抄录的耗用量，开来计算。供应单位根据定期抄录的耗用量，开列账单向使用单位收取费用。企业在支付动力列账单向使用单位收取费用。企业在支付动力费用时，通常是借记各成本费用科目，贷记费用时，通常是借记各成本费用科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。但如果外购动力费用实等科目。但如果外购动力费用实际支付的期间与实际会计期间不一致，并且实际支付的期间与实际会计期间不一致，并且实际支付的动力费用与应付动力费用不一致时，际支付的动力费用与应付动力费用不一致时，应按照权责发生制原则，正确计量本期应计的应按照权责发生制原则，正确计量本期应计的动力费用，通过动力费用，通过“应付账款应付账款”科目核算。即在科目核算。即在付款时先作为暂付款处理，借记付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算31回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1632 月末，按照外购动力费用的用途分配费用时，月末，按照外购动力费用的用途分配费用时，再借记各成本费用科目，贷记再借记各成本费用科目，贷记“应付账款应付账款”科科目，冲销原来记入目，冲销原来记入“应付账款应付账款”科目借方的暂科目借方的暂付款。期末付款。期末“应付账款应付账款”科目如为借方余额，科目如为借方余额，表示本月支付款大于应付款的多付动力费用，表示本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果为贷方余额，表可以抵冲下月应付费用；如果为贷方余额，表示本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，示本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。可以在下月支付。二、外购动力费用的分配外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。外购动力外购动力(以电力为例以电力为例)费用的分配计算公式如费用的分配计算公式如下：下：直接用于产品生产，设有直接用于产品生产，设有“燃料及动力燃料及动力”成本成本项目的动力费用，应单独计入项目的动力费用，应单独计入“基本生产成本基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账的借方；总账账户和所属有关的产品成本明细账的借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别计入分别计入“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”总账账户和所属明总账账户和所属明第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算32回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1633 2000 3550 5100 17动力费用分配率）（元甲产品动力费用111002550 5）（元乙产品动力费用60002000 3第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算33回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1634 外购动力费用分配是通过编制外购动力费用分外购动力费用分配是通过编制外购动力费用分配表进行的，根据例配表进行的，根据例3-4的资料编制会计分录，的资料编制会计分录，据以登记总账和明细账，外购动力费用分配表据以登记总账和明细账，外购动力费用分配表格式及举例详见表格式及举例详见表3-2。表表3-2 外购动力费用分配汇总表外购动力费用分配汇总表第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算34回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-16第一章总论第一章总论35 根据根据“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”，应作如下会计，应作如下会计分录。分录。借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 11 000 乙产品乙产品 6 000 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 3 000 运输车间运输车间 2 000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2 250 供水车间供水车间 50 运输车间运输车间 50 管理费用管理费用 1 800 销售费用销售费用 600 贷：银行存款贷：银行存款(或应付账款或应付账款)26 850回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1636 第四节第四节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算 一、职工薪酬的内容职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里所称“职工”比较宽泛。包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命但为其提供与职工类似服务的人员。职工薪酬主要包括以下内容。(1)职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算36回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1637 (2)职工福利费，主要是指尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。(4)住房公积金，是指企业按照国务院住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算37回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1638 (5)工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，为职工学习先进技术、文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。(6)非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房等；免费为职工提供诸如医疗保健的服务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房。(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。是指由于分离办社会职能、实施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因而导致企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算38回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1639 式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。二、职工薪酬费用的分配 (一)计时工资和计件工资的计算 1薪酬费用的原始记录工业企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。进行工资费用核算，必须以一定的原始记录作为依据。不同的工资制度所依据的原始记录不同。计算职工工资的原始记录，有考勤记录和产量记录。计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据；计算计件工资费用，应以产量记录中的产品数量和质量记第三章第三章 要素费用的核要素费用的核算算39回首页上一页下一页退 出 成本会计学清华大学出清华大学出版社版社2023-2-1640 录为依据。企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。其形式有考勤簿、考勤卡片(考勤钟打卡)、考勤磁卡(刷卡)等。产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。2计时工资的计算职工的计