案例分析：特殊情况下存货确认案例

案例分析特殊情况下存货确认案例 案例分析目的通过阅读和分析案例资料，了解和掌握在不同情况下存货监盘如何执行，以及对财 务报表的不同影响。案例资料华兴公司设立于2009年7月，从事零售连锁业务。ABC会计师事务所于2010年11 月30日接受委托，承接了华兴公司2007年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC 会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：1. 2010年12月中旬，A注册会计师在对华兴公司进行预审过程中，获知以下情况并对存 货监盘作出了相应安排：(1) 公司拥有120个连锁店，遍布30个城市。由于连锁商店多，注册会计师不可能参与每 一连锁店的实地盘点，注册会计师根据华兴公司的内部控制和盘点惯例，确定了 10个连锁 店进行监盘。(2) 注册会计师事先通知华兴公司其选定进行监盘的连锁店，华兴公司要求注册会计师更 换其中一家连锁店W，原因是其交通不便。(3) 华兴公司要求于2010年12月31日对120家连锁店按照公司统一部署实施盘点，填写 盘点表并传真回公司，经公司的货运部门审核后，由财务部门核对确认。(4) 截至2010年12月31日，华兴公司共计有12辆运货车厢正在购进、销售或发往各地 连锁店，华兴公司提供了装运凭证、运输情况表等要求注册会计师确定其在途存货。(5) 华兴公司委托B物流公司代保管其统一采购调剂的商品，华兴公司提供给注册会计师 委托保管协议、B物流公司定期盘点表，要求注册会计师确认这部分存货。2. 为了测试存放在B物流公司的商品，注册会计师向B物流公司发出询证函，询证函回函 显示：截至2010年12月31日代保管存货共计30个种类，5 800万元，与华兴公司账上数 额不符。3. 注册会计师在监盘R连锁店时，发现R连锁店中许多食品已经过了保质期，但R连锁店 仍按原价记入盘点表。4. 注册会计师在对9个连锁店进行监盘后，发现被审计单位的盘点计划在检查到的连锁店 没有得到更好的执行，检查到的连锁店存货盘点均存在错误。5. 注册会计师对于华兴公司要求更换的连锁店没有实施监盘，为此决定发表保留意见的审 计报告，报告中说明段披露：“由于交通不便，我们无法对连锁店W存货实施监盘，无法获 取充分适当的审计证据。”1 .针对华兴公司要求注册会计师更换其中一家连锁店W，注册会计师的监盘安排是否妥 当？为什么？对于华兴公司的要求，注册会计师是否可以答应？应如何应对？2. 针对情况1 (4)，注册会计师还应当实施什么程序？应当关注哪些事项？3. 针对情况1 (5)，注册会计师能否确认？如果不能，还需要实施什么程序？4. 针对情况2，注册会计师应当进一步实施哪些审计程序？5. 针对情况3,注册会计师应当提请被审计单位如何处理？6. 针对情况4,注册会计师应当考虑进一步的测试是什么？7. 针对情况5,你认可注册会计师的处理吗？请简要说明理由。案例分析1 .针对华兴公司要求注册会计师更换其中一家连锁店W,注册会计师的监盘安排是否妥 当？为什么？对于华兴公司的要求，注册会计师是否可以答应？应如何应对？分析：不妥当。因为如果注册会计师把欲监盘的连锁店事先告知被审计单位，被审计单位可 能会利用移库等手段弄虚造假。不能答应华兴公司的要求。注册会计师应当进一步了解被审 计单位阻挠注册会计师监盘的真正原因及其对财务报表的影响，以决定下一步的测试。2. 针对情况1 (4),注册会计师还应当实施什么程序？应当关注哪些事项？分析：注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期 末截止是否正确。注册会计师应当关注：(1) 所有截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中，且任 何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内，也未反映在账簿之中；(2) 所有截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内也未反映在账簿之中， 且任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中；(3) 所有已确认为销售，但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内并已反映在账簿之 中；(4) 所有已记录为购货，但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中；(5) 在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理。3, 针对情况1 (5)，注册会计师能否确认？如果不能，还需要实施什么程序？分析：不能确认。注册会计师应当向保管人函证，如果此类存货重要，注册会计师还应当考 虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。针对情况2,注册会计师应当进一步实施哪些审计程序？分析：注册会计师应当对此差异进行分析，寻找差异的原因。5, 针对情况3,注册会计师应当提请被审计单位如何处理？分析：注册会计师应当提请被审计单位把已过保质期的食品的详细情况记录下来，提交公司 管理层及时处理资产。6, 针对情况4,注册会计师应当考虑进一步的测试是什么？分析：注册会计师应当考虑扩大监盘抽点的范围。7, 针对情况5,你认可注册会计师的处理吗？请简要说明理由。分析：认可。由于被审计单位阻挠对连锁店W进行监盘，注册会计师的审计范围受到限制， 可以考虑发表保留或无法表示意见的审计报告。