成本会计第十四作业成本法ppt课件

第十四章 作业成本法第一节第一节 作业成本法的产生作业成本法的产生一、现代制造环境下传统成本计算法面临的问题一、现代制造环境下传统成本计算法面临的问题(一一)成本计算方法的不适应性成本计算方法的不适应性(二二)成本核算内容的局限性成本核算内容的局限性(三三)成本控制的无效性成本控制的无效性二、成本会计的新发展二、成本会计的新发展作业成本法作业成本法与传统成本计算方法相比，作业成本法具有如下特点，与传统成本计算方法相比，作业成本法具有如下特点，1 1以作业为基本的成本计算对象。以作业为基本的成本计算对象。2 2注意间接费用的归集与分配。注意间接费用的归集与分配。第二节第二节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理一、作业成本法的基本概念一、作业成本法的基本概念(一一)“)“作业概念作业概念 所谓所谓“作业作业”，就是企业为提供一定量的产品或劳务所消，就是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。1 1、杰弗、杰弗米勒和汤姆米勒和汤姆沃尔曼两位现代制造过程的研究者沃尔曼两位现代制造过程的研究者将作业分成四类。将作业分成四类。（1 1后勤作业。后勤作业。（2 2平衡作业。平衡作业。（3 3质量作业。质量作业。（4 4变动作业。变动作业。2 2、按成本层次分类。、按成本层次分类。(1)(1)单位作业。单位作业。(2)(2)批别作业。批别作业。(3)(3)产品作业。产品作业。(4)(4)管理作业。管理作业。第二节第二节 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理(二二)“)“价值链概念价值链概念(三三)“)“成本动因成本动因“概念概念成本动因就是引起成本发生的因素。成本动因就是引起成本发生的因素。“成本动因成本动因“按在作业会计中的作用，可分为两类：按在作业会计中的作用，可分为两类：1 1资源动因。资源动因。2 2作业动因作业动因二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理(一一)作业成本会计的理论基础作业成本会计的理论基础 企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。而介联系在一起。而“作业消耗资源、产品消耗作业作业消耗资源、产品消耗作业”。成。成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。决于各自对作业的需求量。(二二)作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介作作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本计算按如下两个步骤进行：作业成本计算按如下两个步骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。成本库。第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。终产品。二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理传统制造成本和作业成本计算的对比传统制造成本和作业成本计算的对比传统制造成本计算传统制造成本计算第一阶段：费用部门化第二阶段：按分第一阶段：费用部门化第二阶段：按分配率分配配率分配生产部门数量基础分配率生产部门数量基础分配率产品线产品线制造制造费用费用A部门部门B部门部门C部门部门D部门部门分配率分配率A分配率分配率B分配率分配率C分配率分配率D二、作业成本法的基本原理二、作业成本法的基本原理作业制造成本计算作业制造成本计算第一阶段：费用分组化第二阶段：按成本动因率分配第一阶段：费用分组化第二阶段：按成本动因率分配作业基础成本组作业成本动因率产品线作业基础成本组作业成本动因率产品线制造制造费用费用A成本组成本组B成本组成本组C成本组成本组D成本组成本组E成本组成本组F成本组成本组G成本成本组组成本动因率成本动因率A成本动因率成本动因率B成本动因率成本动因率C成本动因率成本动因率D成本动因率成本动因率E成本动因率成本动因率F成本动因率成本动因率G第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序一、作业成本系统的设计一、作业成本系统的设计作业成本系统的设计可以按以下五个步骤进行：作业成本系统的设计可以按以下五个步骤进行：1 1、分析和确定生产经营过程消耗的资源。、分析和确定生产经营过程消耗的资源。2 2、作业的认定与整合。、作业的认定与整合。3 3、作业链的描述。、作业链的描述。4 4、成本动因的选择。、成本动因的选择。5 5、设置作业成本库，建立作业成本计算的两阶段分配体系。、设置作业成本库，建立作业成本计算的两阶段分配体系。第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序二、作业成本计算的运行程序二、作业成本计算的运行程序第一步，计算生产产品所发生的直接材料和直接人工成本。第一步，计算生产产品所发生的直接材料和直接人工成本。第二步，将制造费用汇集于若干个同质成本库。成本库确定第二步，将制造费用汇集于若干个同质成本库。成本库确定后，就可以计算每一成本库每单位成本动因的成本，即计算后，就可以计算每一成本库每单位成本动因的成本，即计算成本库分摊率。成本库分摊率。第三步，将汇集于成本库的制造费用按成本库分摊率分摊到第三步，将汇集于成本库的制造费用按成本库分摊率分摊到各项产品中去，其计算公式如下：各项产品中去，其计算公式如下：第四步，计算产品总成本，即计算该种产品所分摊的制造费第四步，计算产品总成本，即计算该种产品所分摊的制造费用用 与直接材料、直接人工之和。与直接材料、直接人工之和。第五步，计算单位产品制造成本，即计算产品总成本与产量第五步，计算单位产品制造成本，即计算产品总成本与产量之间的商。之间的商。的成本动因数量的成本动因数量该种产品所耗用该种产品所耗用分摊率分摊率成本库成本库的制造费用的制造费用各产品应负担各产品应负担第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序例、例、某公司某公司A A部门部门20192019年年3 3月份生产甲产品月份生产甲产品60006000只，同时生产只，同时生产乙产品乙产品400400只。有关这两种产品的成本资料如下图表所示。只。有关这两种产品的成本资料如下图表所示。项目甲产品乙产品合计产量（只）6000400直接材料116091.498859.43124950.92直接人工76571.538496.8485068.37制造费用379108.87第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序 根据上述资料，采用作业成本法产品成本的计算过程如下：根据上述资料，采用作业成本法产品成本的计算过程如下：第一步，管理人员经过分析，认定该公司发生的主要作业，第一步，管理人员经过分析，认定该公司发生的主要作业，分成单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四分成单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次，如下图表所示。个作业层次，如下图表所示。作业层次制造费用金额单位级作业机器动力电费85788.16批量级作业准备工作25179.61材料处理24765.56检验64275.19产品级作业产品分类19419.15管理级作业管理人员工资6473.46房屋占用136035.17通风、照明12922.57材料管理4250.00合计379108.87第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序 第二步，管理人员认定各作业成本库的成本动因如下：第二步，管理人员认定各作业成本库的成本动因如下：1 1、甲产品和乙产品的单位机器小时比例为：、甲产品和乙产品的单位机器小时比例为：1 11212。2 2、每批产品需做一次清洁及装卸模具的准备工作。、每批产品需做一次清洁及装卸模具的准备工作。甲产品甲产品每批每批6 6只，乙产品每批只，乙产品每批1 1只。只。3 3、甲产品进料、甲产品进料1212批月，每批移动批月，每批移动4 4次，次，乙产品进料乙产品进料 4 4批月，每批移动批月，每批移动4 4次。次。4 4、每批产品的检验数为：甲产品每批、每批产品的检验数为：甲产品每批2 2只，乙产品每批只，乙产品每批1 1只。只。5 5、甲产品和乙产品分类打包并运输进仓的次数分别为、甲产品和乙产品分类打包并运输进仓的次数分别为 2424次次和和6 6次。次。第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序第三步，在成本动因分析的基础上，按照单位级作业、批量级第三步，在成本动因分析的基础上，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。1 1、单位级作业层次。、单位级作业层次。(1)(1)直接材料和直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。直接材料和直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。(2)(2)机器动力成本按一定比率进行分配，分别分配给甲产品和机器动力成本按一定比率进行分配，分别分配给甲产品和乙产乙产 品，计算过程如下图表所示。品，计算过程如下图表所示。机机器器动动力力成成本本分分配配表表 单位：元产品名称使用比例数量合计分配比率分配额甲产品1600060007.943347660.09乙产品1240048007.943338128.07合计108007.943385788.16第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序 2 2、批量级作业层次。、批量级作业层次。(1)(1)准备工作成本根据准备次数为基准进行分配，甲产品准备工作成本根据准备次数为基准进行分配，甲产品每批生产每批生产6 6只，生产只，生产60006000只，甲产品共准备只，甲产品共准备600060006=1 000(6=1 000(次次)，乙产品共准备，乙产品共准备400400次。计算过程如下次。计算过程如下图表所示。图表所示。准备成本分配表准备成本分配表 单位：元产品名称准备次数分配比率分配额甲产品1000 次1798517985.40乙产品400 次179857194.21合计1400 次1798525179.61第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序 材材料料处处理理成成本本分分配配表表 单位：元产品名称批次每批移动次数合计分配比率分配额甲产品12448386.9618574.20乙产品4416386.966191.36合计64386.9624765.56（2 2材料处理成本以材料移动次数为基础分配，计算过材料处理成本以材料移动次数为基础分配，计算过程如下图表所示。程如下图表所示。第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序(3)(3)产品检验成本按检验次数分配。甲产品检验批次为产品检验成本按检验次数分配。甲产品检验批次为6 0006 0006=1 0006=1 000次；乙产品每批次；乙产品每批1 1只，每只，每1 1只检验只检验1 1次，检次，检验批次为验批次为400400次，计算过程如下图表所示。次，计算过程如下图表所示。检检验验成成本本分分配配表表 单位：元产品名称批次每次检验合计分配比率分配率甲产品10002200026.7853562.66乙产品400140026.7810712.53合计240026.7864275.19第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序 3 3产品级作业层次。产品级作业层次。产品分类成本以分类次数为基础分配，计算过程如下图产品分类成本以分类次数为基础分配，计算过程如下图表所示。表所示。产产品品分分类类成成本本表表 单位：元产品名称分类次数分配比率分配额甲产品24647.30515535.32乙产品6647.3053883.83合计30647.30519419.15第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序4 4、管理级作业层次。、管理级作业层次。管理级作业以直接成本管理级作业以直接成本(直接材料成本十直接人工成本直接材料成本十直接人工成本)为为基础分配，甲产品和乙产品的单位直接成本分别为基础分配，甲产品和乙产品的单位直接成本分别为（19.35+12.7619.35+12.76）32.1132.11元和元和22.15+21.2422.15+21.24）43.3943.39元）。如下图表所示。元）。如下图表所示。管管理理级级总总成成本本分分配配表表产品名称单位产品直接成本生产数量总计分配率分配额甲产品32.1160001926600.76146421.6乙产品43.39400173560.7613259.6合计2100160.76159681.2第三节第三节 作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序甲产品和乙产品的总成本和单位成本汇总如下图表所示。甲产品和乙产品的总成本和单位成本汇总如下图表所示。产产 品品 成成 本本 表表甲 产 品乙 产 品作 业 成 本 项 目总 成 本单 位 成 本总 成 本单 位 成 本单 位 级 作 业 直 接 材 料116091.4919.358859.4322.15 直 接 人 工76571.5312.768496.8421.24 机 器 动 力 成 本47660.097.9438128.0795.32批 量 级 作 业 准 备 工 作17985.402.307194.2117.99 材 料 处 理18574.203.106191.3615.48 检 验53562.668.9310712.5326.78产 品 级 作 业 产 品 分 类15535.322.593883.839.71管 理 级 作 业146421.624.413259.633.15 合 计492402.2982.0796725.87241.81第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析一、作业成本法对传统成本制度的改进一、作业成本法对传统成本制度的改进传统方法与传统方法与ABC法之间的主要区别在于：法之间的主要区别在于：传统方法：传统方法：1、每个部门或整个工厂仅有一个或几个间接成本集合，、每个部门或整个工厂仅有一个或几个间接成本集合，通常缺乏同质性通常缺乏同质性(即成本分配基础与间接成本集合间即成本分配基础与间接成本集合间 缺乏因果联系缺乏因果联系)。2、间接成本分配基础不一定是成本动因。、间接成本分配基础不一定是成本动因。3、间接成本分配基础经常是财务性变量，如直接人工成、间接成本分配基础经常是财务性变量，如直接人工成 本或直接材料成本。本或直接材料成本。第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析作业成本法：作业成本法：1 1、由于众多的作业领域而存在众多的同质间接成本集合，、由于众多的作业领域而存在众多的同质间接成本集合，操作人员在确定需考虑的作业领域时扮演了关键角色。操作人员在确定需考虑的作业领域时扮演了关键角色。2 2、间接成本集合有极大可能是成本动因。、间接成本集合有极大可能是成本动因。3 3、间接成本分配基础经常是非财务性变量，如产品的部件、间接成本分配基础经常是非财务性变量，如产品的部件 数量、测试时间等。数量、测试时间等。第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析二、作业成本法实例分析二、作业成本法实例分析例：安达公司生产三种电子产品，分别是产品例：安达公司生产三种电子产品，分别是产品A A、产品、产品B B、产品产品C C。产品。产品A A是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售销售1000010000件；产品件；产品B B工艺相对复杂一些，公司每年销售工艺相对复杂一些，公司每年销售2000020000件，在三种产品中销量最大；产品件，在三种产品中销量最大；产品C C工艺最复杂，公工艺最复杂，公司每年销售司每年销售40004000件。公司设有一个生产车间，主要工序包件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零都件均外购。安洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零都件均外购。安达公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。达公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析(一一)传统成本计算法传统成本计算法(1)(1)公司有关的成本资料如下图表所示。公司有关的成本资料如下图表所示。第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析(2)(2)在传统成本计算法下，安达公司以直接人工工时在传统成本计算法下，安达公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下图表所示。为基础分配制造费用如下图表所示。产 品 A产 品 B产 品 C合 计年 直 接 人 工 工 时30000800008000118000分 配 率3894000/118000=33制 造 费 用（元）99000026400002640003894000第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析（3 3采用传统成本法计算的产品成本资料如下图表所示。采用传统成本法计算的产品成本资料如下图表所示。产品 A产品 B产品 C直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量（件）10000200004000单位产品成本207302126第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析(二二)公司的定价策略及产品销售方面的困境公司的定价策略及产品销售方面的困境 1 1、公司的定价策略。、公司的定价策略。公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125125设定目标售价，如下图表所示。设定目标售价，如下图表所示。2 2、产品销售方面的困境。、产品销售方面的困境。产品 A产品 B产品 C产品成本207.00302.00126.00目标售价（产品成本125%）258.75377.50157.50实际售价258.75328.00250.00第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析（三作业成本计算法（三作业成本计算法 1、划分同质作业成本库。、划分同质作业成本库。制 造 费 用金 额（元）装 配1212600材 料 采 购200000物 料 处 理600000起 动 准 备3000质 量 控 制421000产 品 包 装250000工 程 处 理700000管 理507400合 计3894000第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析2、认定成本动因并作计算。、认定成本动因并作计算。管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下图表所示。成本如下图表所示。成本动因计算表成本动因计算表作 业 量制造费用成本动因产品 A产品 B产品 C合计装配机器小时（小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张）120048001400020000物料处理材料移动（次数）70030006300010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）30000800008000118000第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析单位作业成本计算表单位作业成本计算表制造费用成本动因年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时（小时）12126004300028.2材料采购定单数量（张）2000002000010物料处理材料移动（次数）6000001000060起动准备准备次数（次数）300150000.2质量控制检验小时（小时）4210002000021.05产品包装包装次数（次）2500001000025工程处理工程处理时间（小时）7000004000017.5管理直接人工（小时）5074001180004.3第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析 3 3、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品。具体核算如下图表所示。品。具体核算如下图表所示。产品 A产品 B产品 C制造费用单位作业成本作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）作业量作业成本（元）装配28.210000282000250007050008000225600材料采购1012001200048004800014000140000物料处理6070042000300018000063000378000起动准备0.210002004000800100002000质量控制21.0540008420080001684008000168400产品包装25400100003000750006600165000工程处理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合计73440018362001323400第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析4 4、取得产品成本。、取得产品成本。经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下图表所示。经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下图表所示。产品 A产品 B产品 C直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000起动准备2008002000质量控制84200168400168400产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位产品成本181.44261.81390.85第四节第四节 作业成本法实例分析作业成本法实例分析（四问题的解决（四问题的解决 产品成本、售价对比表产品成本、售价对比表 单位：元 产品 A 产品 B 产品 C 产品成本（传统成本计算法）209.00 302.00 126.00 产品成本（作业成本计算法）181.44 261.81 390.85 目标售价（传统成本计算法下产品成本125）258.75 377.5 157.5 目标售价（作业成本计算法下产品成本125）226.8 327.26 488.56 实际售价 258.75 328.00 250.00 第五节作业成本法的评价第五节作业成本法的评价一、作业成本法的特点一、作业成本法的特点二、作业成本法的优越性二、作业成本法的优越性三、作业成本法的局限性三、作业成本法的局限性四、作业成本法在我国的应用四、作业成本法在我国的应用