国税局企业所得税

企业所得税法及实施条例讲解 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解企业所得税制改革的必要性n针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。n内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。竞争。n企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。业的经营行为，造成国家税款流失。n立法层次不高，难以涵盖新情况立法层次不高，难以涵盖新情况 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解新税法的主要变化和内容n内容更丰富，层次更清晰内容更丰富，层次更清晰n五个统一五个统一、两个过渡两个过渡n以以法人法人作为确定纳税人的标准作为确定纳税人的标准n对收入、扣除、资产的税务处理等采取授权的对收入、扣除、资产的税务处理等采取授权的方式，由国务院财政、税务主管部门规定方式，由国务院财政、税务主管部门规定2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解纳税人n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。人，依照本法的规定缴纳企业所得税。n个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。（税法第一条）（税法第一条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解纳税人n以以法人法人作为判定纳税人的标准作为判定纳税人的标准n排除了排除了个人独资企业个人独资企业、合伙企业合伙企业n依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业和合伙企业（实施条例第二条）（实施条例第二条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解纳税人居民企业：全球所得纳税居民企业：全球所得纳税n纳税人纳税人非居民企业：来源于中国所得纳税非居民企业：来源于中国所得纳税2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解居民企业注册地在中国境内注册地在中国境内n居民企业居民企业实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解实际管理机构n实质性管理和控制实质性管理和控制n全面性管理和控制全面性管理和控制n关键部分控制（生产经营、人员、账务、财产）关键部分控制（生产经营、人员、账务、财产）财政部、国家税务总局将进一步加以明确。财政部、国家税务总局将进一步加以明确。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解非居民企业（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内）（不在中国境内注册且实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立机构、场所在中国境内设立机构、场所非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解机构、场所n管理机构、营业机构、办事机构管理机构、营业机构、办事机构 n工厂、农场、开采自然资源的场所工厂、农场、开采自然资源的场所 n提供劳务的场所提供劳务的场所 n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所业的场所 n营业代理人营业代理人（视同机构、场所）（视同机构、场所）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解所得来源地的判定n销售货物所得和提供劳务所得（营业所得）销售货物所得和提供劳务所得（营业所得）n利息所得利息所得 n租金所得租金所得n特许权使用费所得特许权使用费所得n股息红利所得股息红利所得 n转让财产所得转让财产所得（不动产、动产、权益性投资资产）不动产、动产、权益性投资资产）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解所得来源地的判定n机构、场所取得来源于境外但与其有实际联系机构、场所取得来源于境外但与其有实际联系的所得，视同来源于中国的所得的所得，视同来源于中国的所得n实际联系：实际联系：n通过机构、场所拥有的股权、债权取得的所得通过机构、场所拥有的股权、债权取得的所得n通过机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的所得通过机构、场所拥有、管理和控制的财产取得的所得2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税 率n法定税率：法定税率：25%n预提税率：预提税率：20%（税法第四条）（税法第四条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解应纳税所得额：一般规定n权责发生制权责发生制n允许弥补的亏损允许弥补的亏损n清算所得清算所得2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解应纳税所得额的计算原则n一般原则：权责发生制一般原则：权责发生制n特殊规定：特殊规定：税法明文规定税法明文规定2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解允许弥补的亏损n企业根据企业所得税法和实施条例的规定将每企业根据企业所得税法和实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额收入和各项扣除后小于零的数额（实施条例第实施条例第十条十条）n税法税法VS会计制度（准则）会计制度（准则）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解清算所得n企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额n剩余财产的分配：股息所得剩余财产的分配：股息所得VS财产转让所得财产转让所得（损失）（损失）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入总额n各种来源：境内、境外各种来源：境内、境外n各种形式：各种形式：货币形式货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 非货币形式非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等及有关权益等 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入总额n企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额价值确定收入额 n公允价值的确定：市场价格公允价值的确定：市场价格2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入项目（新旧税法对照）n销售货物收入销售货物收入n提供劳务收入提供劳务收入 生产经营收入生产经营收入n转让财产收入转让财产收入 财产转让收入财产转让收入n股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 股息收入股息收入n利息收入利息收入 利息收入利息收入n租金收入租金收入 租赁收入租赁收入n特许权使用费收入特许权使用费收入 特许权使用费收入特许权使用费收入n接受捐赠收入接受捐赠收入 无无n其他收入其他收入 其他收入其他收入2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入时间的确认一般原则：一般原则：-企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权；的控制权；-与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；-相关的收入和成本能够合理地计量。相关的收入和成本能够合理地计量。特殊规定：特殊规定：税法及实施条例中明确规定税法及实施条例中明确规定 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入时间的确认一般原则n销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入n不同销售方式下收入的确认：另行规定不同销售方式下收入的确认：另行规定 托收承付托收承付 委托代销委托代销 预收货款预收货款 售后回购售后回购 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入时间的确认特殊规定n股息红利等权益性投资收益：被投资企业股息红利等权益性投资收益：被投资企业 作出利润分配决定的日期作出利润分配决定的日期确认收入确认收入n利息、租金、特许权使用费：利息、租金、特许权使用费：合同（协议）约合同（协议）约定的应付定的应付*日期日期确认收入确认收入n捐赠收入：捐赠收入：实际收到受赠资产的日期实际收到受赠资产的日期确认收入确认收入n分期收款销售：分期收款销售：合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入确认收入n产品分成：产品分成：分得产品的时间分得产品的时间确认收入确认收入2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入金额的确认n合同或协议价款（实收或应收）：合同或协议价款（实收或应收）：销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解收入金额的确认n实收（公允价值）：实收（公允价值）：捐赠收入捐赠收入 其他收入其他收入 产品分成收入产品分成收入 视同销售视同销售2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解特殊收入确认方式视同销售n企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配，应当视同销售、品、职工福利或者利润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。转让财产或者提供劳务。n国务院财政、税务主管部门另有规定的除外国务院财政、税务主管部门另有规定的除外2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解特殊收入确认方式长期劳务n按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量 本期确认的劳务收入劳务收入总额本期末止劳务本期确认的劳务收入劳务收入总额本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入的完工进度以前期间已确认的收入 本期确认的劳务成本劳务总成本本期末止劳务的本期确认的劳务成本劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的劳务成本完工进度以前期间已确认的劳务成本2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税收与会计差异利息收入n会计准则：会计准则：n收入确认时间：资产负收入确认时间：资产负债表日债表日n收入确认金额：实际利收入确认金额：实际利率法率法n税收规定：税收规定：n收入确认时间：债务人收入确认时间：债务人应付利息日期应付利息日期n收入确认金额：合同或收入确认金额：合同或协议约定的金额协议约定的金额2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税法与会计差异分期收款销售n会计准则会计准则n确认收入时间：销售时确认收入时间：销售时n确认收入金额：合同或确认收入金额：合同或协议价款的现值协议价款的现值n合同或协议与现值差额合同或协议与现值差额作为未实现融资收益按作为未实现融资收益按实际利率法进行摊销，实际利率法进行摊销，冲减财务费用冲减财务费用n税收规定税收规定n合同或协议应付款日期合同或协议应付款日期n合同或协议价款合同或协议价款2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期收款销售会计处理（例）n2008年年1月月1日，日，A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为为2000万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收日等额收取。该大型设备成本为取。该大型设备成本为1560万元，在现销方万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。万元。假定假定A公司发出商品时开出增值税专用发票，公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为注明的增值税额为340万元，并于当天收到增万元，并于当天收到增值税额值税额340万元。万元。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期收款销售会计处理（例）（续一）分期收款销售会计处理（例）（续一）nA公司应当确认的销售商品收入金额为公司应当确认的销售商品收入金额为1600万万元（应收合同或协议价款的现值元（应收合同或协议价款的现值=现销价格）现销价格）n确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额（400万元）作为万元）作为“未实现融资收益未实现融资收益”，在合，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用同或协议期间摊销，并冲减财务费用(折现率折现率7.93%)2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期收款销售会计处理（例）（续二）未收本金未收本金财务费用财务费用收现总额收现总额已收本金已收本金2008.1.1.16002008.12.31.1600126.88 400 273.122009.12.31.1326.88105.22 400 294.782010.12.31.1032.10 81.85 400 318.152011.12.31.713.95 56.62 400 343.382012.12.31.370.57 29.43 400 370.57 总总 额额400200016002008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期收款销售税收处理n调增财务费用和销售收入调增财务费用和销售收入2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解不征税收入n财政拨款财政拨款n依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金政府性基金n其他不征税收入其他不征税收入2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解财政拨款n主体：各级政府主体：各级政府n客体：列入预算管理的事业单位、社会团体等客体：列入预算管理的事业单位、社会团体等组织组织n资金来源：列入预算支出的财政资金资金来源：列入预算支出的财政资金n排除排除“政府补助政府补助”（财政补贴、税收返还）（财政补贴、税收返还）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解行政事业性收费n依据法律法规规定，按国务院规定程序批准依据法律法规规定，按国务院规定程序批准n公共服务成本费用的补偿公共服务成本费用的补偿n向特定对象收取向特定对象收取n纳入财政管理（收支两条线）纳入财政管理（收支两条线）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解政府性基金n依据法律、行政法规等有关规定依据法律、行政法规等有关规定n代政府收取代政府收取n具有专项用途具有专项用途n性质为财政资金（纳入预算管理）性质为财政资金（纳入预算管理）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解其他不征税收入n企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金定专项用途并经国务院批准的财政性资金 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税前扣除项目n企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。（税法第八条）（税法第八条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税前扣除应遵循的原则n相关性原则相关性原则n合理性原则合理性原则n区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则n不允许重复扣除原则不允许重复扣除原则n真实性原则真实性原则n税法优先原则税法优先原则2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解相关性原则n能给企业带来现实的、实际的经济利益或者给能给企业带来现实的、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入企业带来可预期经济利益的流入 n排除个人消费排除个人消费n排除不征税收入形成的支出排除不征税收入形成的支出2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解合理性原则n支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的n符合一般经营常规符合一般经营常规 合理性原则是反避税的依据合理性原则是反避税的依据2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解区分收益性支出与资本性支出原则n会计核算的要求：防止高估资产低估收益或反会计核算的要求：防止高估资产低估收益或反之之n税收管理的要求：防止在各年度调剂利润税收管理的要求：防止在各年度调剂利润2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解不得重复扣除原则n税法和实施条例另有规定除外税法和实施条例另有规定除外 （加计扣除）（加计扣除）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解真实性原则n必须是实际发生（准备金不得扣除）必须是实际发生（准备金不得扣除）n必须有足够适当的凭据必须有足够适当的凭据 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税法优先原则n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条）（税法第二十一条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解成本n企业在生产经营活动企业在生产经营活动中发生的销售成本、中发生的销售成本、销货成本、业务支出销货成本、业务支出以及其他耗费。以及其他耗费。成本直接成本直接成本间接成本间接成本共同成本共同成本联合成本联合成本2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解成本n销售成本销售成本（针对以制造业为主的生产性企业）（针对以制造业为主的生产性企业）n销货成本销货成本（针对以商业为主的流通企业）（针对以商业为主的流通企业）n业务支出（针对服务性企业）业务支出（针对服务性企业）n其他耗费其他耗费2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解费用费用费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解费用n与取得收入有关的支出与取得收入有关的支出n没有计入成本没有计入成本n没有资本化没有资本化n税法没有禁止和限制税法没有禁止和限制2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解税金n除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。税金及其附加。（消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、耕地占用税、教育费附加、房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解损失n企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。造成的损失以及其他损失。n扣除有赔偿部分（责任人、保险公司）扣除有赔偿部分（责任人、保险公司）n扣除后又收回部分计入应税所得扣除后又收回部分计入应税所得n按财、税务部门规定扣除（审批与自行扣除）按财、税务部门规定扣除（审批与自行扣除）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解其他支出n除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出的支出 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解工资薪金支出 企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。雇有关的其他支出。合理的工资薪金允许据实扣除。合理的工资薪金允许据实扣除。（实施条例第三十四条）（实施条例第三十四条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解会计准则职工薪酬的范围 职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴n职工福利费职工福利费n养老、医疗、失业、工伤、生育保险养老、医疗、失业、工伤、生育保险n住房公积金住房公积金n工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费n非货币性福利非货币性福利n因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿n其他与获得职工提供服务相关的支出其他与获得职工提供服务相关的支出2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解工资薪金支出n存在存在“任职或雇佣关系任职或雇佣关系”固定工、合同工、固定工、合同工、临时工临时工n必须是必须是“合理的合理的”推定股息、特殊企业推定股息、特殊企业n必须是实际发放的工资储备必须是实际发放的工资储备 n可以表现为货币形式和非货币形式可以表现为货币形式和非货币形式 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解社会保险费支出和住房公积金n基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育;n按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除n补充保险：养老、医疗；补充保险：养老、医疗；n按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准扣除按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准扣除n住房公积金住房公积金;n按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除n（实施条例第三十五条）（实施条例第三十五条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解商业保险支出n商业保险支出不得扣除，商业保险支出不得扣除，除了除了n法定人身安全保险法定人身安全保险n财产保险财产保险n财政、税务主管部门规定财政、税务主管部门规定（实施条例第三十六条、四十六条）（实施条例第三十六条、四十六条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解借款费用n企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。本化的借款费用，准予扣除。n企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。扣除。（实施条例第三十七条）（实施条例第三十七条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解利息支出n非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除；n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数计算的数额的部分，允许扣除。额的部分，允许扣除。基准利率？浮动利率？2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解汇兑损失n企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。利润分配相关的部分外，准予扣除。（实施条实施条例第三十九条例第三十九条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解职工福利费n实际发生实际发生（不预提）（不预提）n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分的部分 （实施条例第四十条）（实施条例第四十条）（与财务通则的衔接）（与财务通则的衔接）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解工会经费n实际拨缴（专用票据）实际拨缴（专用票据）n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的部分的部分 （实施条例第四十一条）（实施条例第四十一条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解职工教育经费n实际发生实际发生n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分直接扣除的部分直接扣除;超过部分向以后年度结转扣除（扣除时间的递超过部分向以后年度结转扣除（扣除时间的递延）延）n财、税主管部门可以另行规定财、税主管部门可以另行规定 （实施条例第四十二条）（实施条例第四十二条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解业务招待费 按实际发生额的按实际发生额的60%扣除，最高不得超过销扣除，最高不得超过销售（营业）收入的售（营业）收入的5。（实施条例第四十三条）（实施条例第四十三条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解业务招待费的税收管理n真实性管理（有效凭据）真实性管理（有效凭据）n合理性管理（正常和必要的）合理性管理（正常和必要的）n相关性管理（与取得收入直接相关）相关性管理（与取得收入直接相关）n金额管理（确定的金额）金额管理（确定的金额）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解广告费（业务宣传费）不超过销售（营业）收入不超过销售（营业）收入15%的部分在税前的部分在税前扣除；扣除；超过部分无限期向以后年度结转扣除。超过部分无限期向以后年度结转扣除。财政、税务主管部门可以对特殊行业作出规定财政、税务主管部门可以对特殊行业作出规定 （实施条例第四十四条）（实施条例第四十四条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解专项资金n依照依照法律、行政法规法律、行政法规有关规定提取的有关规定提取的n用于环境保护、生态恢复用于环境保护、生态恢复等专项用途等专项用途n提取后提取后改变用途的，不得扣除改变用途的，不得扣除。（实施条例第四十五条）（实施条例第四十五条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解租赁费n经营租赁：按租赁年限均匀扣除；经营租赁：按租赁年限均匀扣除；n融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。应当提取折旧费用，分期扣除。（实施条例第四十七条）（实施条例第四十七条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解劳动保护支出n企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（实施条例第四十八条）（实施条例第四十八条）n非因工作需要，带有普遍福利性质的支出，从非因工作需要，带有普遍福利性质的支出，从福利费开支或计入工资薪金支出福利费开支或计入工资薪金支出2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解非居民企业总机构管理费n非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。并合理分摊的，准予扣除。（实施条例第五十条）（实施条例第五十条）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解非居民企业总机构管理费n分摊的费用必须是境外总机构负担且与境内机分摊的费用必须是境外总机构负担且与境内机构、场所生产经营有关构、场所生产经营有关n机构、场所必须提供总机构出具的费用汇集范机构、场所必须提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件围、定额、分配依据和方法等证明文件 n费用必须是合理分摊的费用必须是合理分摊的2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解公益性捐赠n接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会接受捐赠单位：县以上人民政府和公益性社会团体（符合实施条例第五十二条规定的条件）团体（符合实施条例第五十二条规定的条件）n捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的业捐赠法规定的公益事业公益事业 n扣除标准：不超过年度利润总额扣除标准：不超过年度利润总额122008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解公益性社会团体n必须同时符合下列条件：必须同时符合下列条件：依法登记，具有法人资格；依法登记，具有法人资格；以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；全部资产及其增值为该法人所有；全部资产及其增值为该法人所有；收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；不经营与其设立目的无关的业务；不经营与其设立目的无关的业务；有健全的财务会计制度；有健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。记管理部门规定的其他条件。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解公益事业n救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动会群体和个人的活动 n教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业 n环境保护、社会公共设施建设环境保护、社会公共设施建设 n促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业业 -中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解公益性捐赠举例n2008年，某企业通过经认定的公益性社会团年，某企业通过经认定的公益性社会团体体XXX基金会向南方受灾地区捐赠货币性资产基金会向南方受灾地区捐赠货币性资产和非货币性资产合计和非货币性资产合计100万元，万元，2008年，该年，该企业按照国家统一会计制度计算的会计利润总企业按照国家统一会计制度计算的会计利润总额（利润表中利润总额）额（利润表中利润总额）800万元。按照新的万元。按照新的企业所得税法的规定，企业向公益性社会团体企业所得税法的规定，企业向公益性社会团体XXX基金会捐赠扣除限额为基金会捐赠扣除限额为96万元（万元（800万元万元12），企业实际捐赠数额），企业实际捐赠数额100万元，大于万元，大于扣除限额扣除限额4万元（万元（10096万元），应作纳税万元），应作纳税调增，并入应纳税所得额征收企业所得税。调增，并入应纳税所得额征收企业所得税。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解不得扣除项目n对个人费用的扣除对个人费用的扣除 n为获得长期利润而发生的资本性支出的为获得长期利润而发生的资本性支出的“即时即时”扣除扣除 n其他政策性限制扣除其他政策性限制扣除 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解不得扣除项目n向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项款项 n企业所得税税款企业所得税税款 n税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失 n公益性捐赠以外的捐赠支出和赞助支出公益性捐赠以外的捐赠支出和赞助支出 n未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解不得扣除项目n企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租赁和特许权使用费以及非银行企业内支付的租赁和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息营业机构之间支付的利息n国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目国务院税务主管部门规定不得扣除的其他项目 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解资产分类：会计与税法的差异 税税 法法 固定资产固定资产 生物资产生物资产 无形资产无形资产 长期待摊费用长期待摊费用 投资资产投资资产 存货存货 会会 计计 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 无形资产无形资产 商誉商誉 投资性房地产投资性房地产 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解资产的计税基础n企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额金额 企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税 n计税基础计税基础VS账面价值账面价值 -公允价值变动公允价值变动 -准备金准备金2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解资产税务处理的历史成本原则n历史成本：企业取得该项资产时实际发生的支历史成本：企业取得该项资产时实际发生的支出。出。（实施条例第五十六条）（实施条例第五十六条）n历史成本历史成本VS公允价值公允价值n企业拥有的各项资产除非其中蕴含的增值或损企业拥有的各项资产除非其中蕴含的增值或损失已按税法规定给予确认，否则按历史成本原失已按税法规定给予确认，否则按历史成本原则确定的资产的计税基础不得调整则确定的资产的计税基础不得调整 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产n企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。具、工具等。（实施条例第五十七条）（实施条例第五十七条）n取消价值量的标准取消价值量的标准 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产计税基础n外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；的其他支出为计税基础；n分期付款购买固定资产：税收与会计准则的差分期付款购买固定资产：税收与会计准则的差异（未确认融资费用）异（未确认融资费用）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期付款购买固定资产会计处理（例）n某企业分期付款购得固定资产总价款某企业分期付款购得固定资产总价款80000，分分4年每年末等额付清，每年年每年末等额付清，每年20000，实际利，实际利率为率为10 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期付款购买固定资产会计处理（例）n固定资产入帐价值：固定资产入帐价值：200003.169963398 n未确认融资费用：未确认融资费用：80000-63398=16602 *3.1699是年金现值系数是年金现值系数 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期付款购买固定资产会计处理（例）n固定资产入帐时的分录：固定资产入帐时的分录：借：借：固定资产固定资产 63398 未确认融资费用未确认融资费用 16602 贷：长期应付款贷：长期应付款 80000 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解未确认融资费用的分摊期初摊余成本期初摊余成本 本期应摊消本期应摊消 本期付款额本期付款额 期末摊余成本期末摊余成本 的融资费用的融资费用（期初）（期初）（本期增加）（本期增加）（本期减少）（本期减少）（期末）（期末）63398 6339.8 20000 49737.8 49737.8 4973.78 20000 34711.58 34711.58 3471.16 20000 18182.74 18182.74 1817.26 20000 0 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解未确认融资费用的分摊n第一年会计分录：第一年会计分录：借：财务费用借：财务费用 6339.8 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 6339.8 借：长期应付款借：长期应付款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 以后各年相同以后各年相同2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解分期付款购买固定资产税收处理n把相当于把相当于“未确认融资费用未确认融资费用”的部分直接计入的部分直接计入固定资产成本，通过折旧的方式补偿固定资产成本，通过折旧的方式补偿 n调减费用，调增折旧调减费用，调增折旧2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产的计税基础n自行建造的固定资产：以自行建造的固定资产：以竣工结算竣工结算前发生的支前发生的支出为计税基础（原材料费用、人工费用、管理出为计税基础（原材料费用、人工费用、管理费、相关税费、应予资本化的借款费用等费、相关税费、应予资本化的借款费用等）n与会计准则的差异：预定可使用状态的把握与会计准则的差异：预定可使用状态的把握2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产的计税基础n融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；合同过程中发生的相关费用为计税基础；n与会计准则差异：未确认融资费用与会计准则差异：未确认融资费用2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产的计税基础n盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础价值为计税基础n重置完全价值：按现有的生产能力、技术标准，重置完全价值：按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所付出的代价重新购置同样的固定资产所付出的代价 -存在活跃市场的存在活跃市场的 -不存在活跃市场的不存在活跃市场的2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产的计税基础n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础值和支付的相关税费为计税基础 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产的计税基础n固定资产发生改建的：以改建过程中发生的改固定资产发生改建的：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。改建支出包括材料费、建支出增加计税基础。改建支出包括材料费、人工费、相关税费等。人工费、相关税费等。n已足额提取折旧的固定资产的改建支出和以经已足额提取折旧的固定资产的改建支出和以经营租赁方式租入固定资产的改建支出除外（长营租赁方式租入固定资产的改建支出除外（长期待摊费用）期待摊费用）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产折旧n折旧方法：直线法折旧方法：直线法n预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更更 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产折旧n最低折旧年限：最低折旧年限：-房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；-火车、轮船、火车、轮船、飞机飞机、机器、机械和其他生、机器、机械和其他生产设备，为产设备，为10年；年；-与生产经营活动有关的器具、工具、家具与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为等，为5年；年；-火车、轮船、飞机以外的运输工具，为火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年年；-电子设备，为电子设备，为3年年。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解固定资产折旧年限n计税时企业折旧年限可以长于实施条例规定的计税时企业折旧年限可以长于实施条例规定的最低年限（最低年限（不是必须采用最低年限不是必须采用最低年限）n企业可以选择不同的折旧年限和方法，但和税企业可以选择不同的折旧年限和方法，但和税收规定有冲突的要作纳税调整收规定有冲突的要作纳税调整n国务院财政、税务主管部门可以规定不同于实国务院财政、税务主管部门可以规定不同于实施条例的折旧年限施条例的折旧年限2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解生物资产n与农业生产相关的有生命的动物和植物与农业生产相关的有生命的动物和植物 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解生物资产生物资产生产性生物资产生产性生物资产 消耗性生物资产消耗性生物资产公益性生物资产公益性生物资产2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解生产性生物资产计税基础生产性生物资产计税基础 -外购生产性生物资产，以购买价款和支付外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；的相关税费为计税基础；-通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解生产性生物资产n企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税基础基础n生物资产的后续支出生物资产的后续支出2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解生产性生物资产生产性生物资产n折旧方法：直线法（年限平均法、工作量法、折旧方法：直线法（年限平均法、工作量法、产量法）产量法）n最低折旧年限：最低折旧年限：-林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年；年；-畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年。年。预计净残值预计净残值 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解无形资产n企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等权、非专利技术、商誉等 n会计准则：会计准则：商誉：不可辩认无形资产商誉：不可辩认无形资产 土地使用权：无形资产土地使用权：无形资产or投资性房地产投资性房地产2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解无形资产的计税基础无形资产的计税基础n外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；的其他支出为计税基础；2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解无形资产的计税基础n自行开发的无形资产，以自行开发的无形资产，以开发开发过程中该资产符过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础（研究阶段的支出计入管理费用）为计税基础（研究阶段的支出计入管理费用）n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础值和支付的相关税费为计税基础 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解无形资产摊销n摊销方法：直线法摊销方法：直线法n摊销年限：摊销年限：-一般不得低于一般不得低于10年。年。-作为投资或者受让的无形资产，有关法作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。定或者约定的使用年限分期摊销。-外购商誉的支出，在企业整体转让或者外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。清算时，准予扣除。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解长期待摊费用n已足额提取折旧的固定资产的改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出（在固定资产预计尚可使用年限内摊销）（在固定资产预计尚可使用年限内摊销）n以经营租赁方式租入固定资产的改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出（在合同约定的剩余租赁期限内平均摊销）（在合同约定的剩余租赁期限内平均摊销）n大修理支出大修理支出 （按照固定资产尚可使用年限分期摊销）（按照固定资产尚可使用年限分期摊销）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解长期待摊费用n大修理支出大修理支出-同时符合下列条件的支出：同时符合下列条件的支出：n修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；以上；n修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解长期待摊费用n其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于3年年 2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解投资资产的分类n税收上：权益性投资和债权性投资税收上：权益性投资和债权性投资n会计上：会计上：-交易性金融资产交易性金融资产 -持有至到期投资持有至到期投资 -可供出售金融资产可供出售金融资产 -长期股权投资长期股权投资2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解投资资产的计价n投资方实际支付的全部价款，包括支付的税金投资方实际支付的全部价款，包括支付的税金和手续费等相关费用和手续费等相关费用 -支付现金方式取得的支付现金方式取得的 -以非现金支付方式取得的以非现金支付方式取得的2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解投资资产的处置n企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。纳税所得额时不得扣除。n企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。得额时，允许扣除相关投资资产的成本。n投资损失的扣除投资损失的扣除2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解存货成本的确定n外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为存货采购成本存货采购成本 n自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本（作为实际成本（借款费用借款费用）2008年3月23日 北京企业所得税法及实施条例讲解存货成本的确定n通过投资者投入、接受捐赠、非货币性