政府及非营利组织会计相关概论

政府及非营利组织会计厦门大学管理学院会计系1/28/20231为什么要学习政府及非营利组织会计？政府会计与企业会计、非营利组织会计构成会计学的三个分支。它是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经济组织提供公共物品的政府和政府单位的财务收支活动及受托责任履行情况的会计系统；我国只有预算会计，而没有政府会计；我国的预算会计体系支离破碎；与企业会计研究相比，中国的政府会计研究严重滞后；公务员考试热；政府会计涵盖组织类型多，远比企业会计复杂；美国的CPA考试，政府及非营利组织会计占30%，我国的高级会计师考试也有预算会计的内容，占15%左右。1/28/20232课程主要内容 本课程以讲述美国州和地方政府会计为主线，系统讲述政府预算、基金会计、财务与会计基本理论、基本方法和实务操作，并将我国的预算会计（包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计）纳入其中，使得我们可以清晰地看到差距所在，进而切实把握我国政府预算与会计改革的方向。1/28/20233课程要求 学生分成25组，5-6人/组。每组做一个案例，要求应用所学的政府会计原理和方法，分析我国的政府会计现象。主题给定。课程考核方法：出勤、课堂讨论与作业（20%），小组案例（20%），期末考试（60%）。1/28/20234案例主题（1）1.我国的政府会计规范体系及其改进建议 2.政府预算与政府会计 3.基金会计在公共部门的应用 4.政府集中采购对政府会计的影响 5.国库单一账户制度与政府会计 6.从“审计风暴”看公共部门的现金控制 7.我国公共部门的会计确认基础 8.基础设施等长期资产在政府财务报告中的披露1/28/20235案例主题（2）9.政府债务信息披露与财政风险防范 10.国有资产权益如何在政府会计体系中反映 11.基本建设单位以资本项目基金核算的可行性 12.我国的社会保障基金会计 13.行政事业单位资产清查对预算会计的影响 14.政府收支分类改革对预算会计的影响 15.政府资产分类管理与信息披露 16.改进我国的政府财务报告 17.我国政府会计概念框架的构建1/28/20236案例主题（3）18.应计制政府会计的可行性分析 19.政府成本核算的必要性 20.关于分立中央、地方政府会计的考察 21.公立、民间非营利组织会计：同一行业两种制度 22.公共部门内部控制建设 23.我国的政府会计史 24.政府绩效预算 25.政府绩效审计 26.我国政府审计向会计师事务所开放的可行性分析1/28/20237主要参考资料 斯蒂格利茨.公共部门经济学.郭庆旺等译.人大出版社，2005.李建发著.政府会计论.厦门大学出版社，1999.陈小悦、陈立齐.政府预算与会计改革.财经社，2002.楼继伟.政府预算与会计的未来.中国财政经济出版社，2002.王雍君.政府预算会计问题研究.经济科学出版社，2002 普雷姆詹德.有效的政府会计.中国金融出版社，1996.财政部会计司.政府会计研究报告.东北财经大学出版社，2005.财政部会计司.欧洲政府会计与预算改革.东财社，2005.IFAC.国际公共部门会计文告手册.东财社，2003.IFAC,GASB,FASB,FASAB，GAO，OECD,IFM的有关网站。国内关于财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计的书籍。Freeman,R.J.,Shoulders,C.D.and Allison,G.S.Governmental and Nonprofit Accounting:Theory and Practice(8th Ed).Prentice Hall,2006.赵建勇等翻译了该书的第7版（2003）1/28/20238第一章 政府及非营利组织会计概论主要内容：公共部门公共部门及其财务活动财务活动，所处环境特征环境特征，会计与财务报告目标目标，公共部门会计与财务报告规范体系规范体系，公共部门会计与财务报告的显著特征显著特征1/28/20239第一节 公共部门主体与公共财务活动1.1 公共部门主体（会计主体）公共部门主体（会计主体）公共部门：政府及其附属。私人部门：家庭和企业；物品分为私人物品和公共物品，政府提供公共物品，市场提供私人物品，第三部门（非营利组织、慈善组织、非政府组织）提供准公共物品或准私人物品；第三部门的五个基本属性：组织性、民间性、非营利性、自治性、志愿性；中国特色的第三部门包括：事业单位、社会团体、民办事业单位、自治性社区组织等；混合经济中的资源在企业、家庭和公共部门中循环流动，从而促进社会经济的持续发展。1/28/2023101.2 市场失灵与公共物品理论 公共物品：非竞争性非竞争性+非排他性非排他性；现实中的市场制度不可能象完全竞争市场制度那样，达到理想化的效率目标帕累托最优，这种差距就被称为市场失灵市场失灵；下述类型的市场失灵，通常作为建议政府干预市场或由政府提供服务的基础：公共物品，外部效公共物品，外部效应（外部性），不完全信息，规模效益递增，开应（外部性），不完全信息，规模效益递增，开放经济下的失业和通货膨胀放经济下的失业和通货膨胀；非营利组织的兴起和发展，可以从外因和内因两个方面来分析。外因包括市场失灵市场失灵/政府失灵、契政府失灵、契约失灵约失灵，内因包括谋利动机、精神回报动机和纯谋利动机、精神回报动机和纯粹利他主义动机粹利他主义动机等。1/28/2023111.3 资源配置与政府职能 资源配置：市场还是政府；政府的职能：（1）资源配置职能资源配置职能：当出现上述市场失灵时，政府可能直接进行资源的配置；（2）收入分配职能：收入分配职能：社会收入分配不公是客观事实，因此需要政府进行再分配；（3）政府需要利用宏观经济政策手段，保持或努力达到高就业率、适度稳定的物价水平、对外收支的平衡、以及合意的经济增长率等目标，这就是政府的稳定职能稳定职能。1/28/2023121.4 公共部门的财务活动 公共部门财务活动是公共组织以现金收支为主的资金活动的总称，包括以下二个方面：财政资金活动财政资金活动，经营活动经营活动；财政资金活动从纳税开始，到付款结束，其间经历复杂的过程；支出周期：拨款承诺核实付款；很多公共组织为了合理配置和有效利用各种资源，增加单位收入，在保证开展专业业务活动的需要、不影响正常事业计划完成的情况下，往往依法开展经营活动，从而将非经营性财产转作了经营性财产；两者之间主体与辅助的关系。政府的财政行为必须合规并获得绩效。为了确保合规性和合规性和绩效绩效这两个关键的财政管理目标，每个国家的政府都需要一套健全而有效的会计系统，用以追踪财政资金的流动。1/28/2023131.4 公共部门财务活动（续）1/28/202314第二节 政府及非营利组织会计与环境特征2.1 政府及非营利组织类型政府及非营利组织类型“政府”包含两个层次的意义：一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，二是具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位；非营利组织（Not-for-profit Organizations）是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。在我国，非营利组织通常称为事业单位。1/28/2023152.2 政府及非营利组织的重要性 任何个人或经济组织，不管是否意识到，他们无时无刻都在消费政府或非营利组织提供的物品或服务，这些物品或服务包括社会治安、安全保障，政府投资建造的公共设施如路灯、公园、治安巡逻、环境卫生以及国防、基础研究等。居民及企业组织消费这些物品或服务都是免费或按低免费或按低于其成本的价格获得的于其成本的价格获得的；而市场经济条件下以营利为目的的企业一般以“成本+利润”作为定价原则通过等价交换获得补偿和投资回报；企业组织无法（如国防或基础研究等）或不愿意（如环境卫生、公园等）提供公共物品，所以，政府及非营利组织就必须从社会发展的需要出发提供这些物品；1/28/2023162.3 政府及非营利组织的环境特征 政府及非营利组织与企业组织之间存在明显的区别，主要体现在组织目标、财务资源来源与运用、受托责任和运营业绩考核等方面：（1）组织目标：提供物品或服务，服务于社会、公众；（2）财务资源来源：税收、捐赠、收取的服务费；（3）财务资源分配机制：按照资源提供者或其代表的“限定”用途分配，预算或协议约定；（4）受托责任：受托使用公共财政资源，对资源使用的经济性、有效性和使用效果负有责任；（5）运营业绩考核：主要从非财务的、非经济的和非定量的角度来评价、衡量运营业绩。1/28/2023172.4 政府及非营利组织会计的组成体系 美国：联邦政府会计，州和地方政府会计州和地方政府会计，非营利组织会计（FASAB、GASB、FASB）；中国：预算会计体系（财政总预算会计、财政总预算会计、行政单位会计行政单位会计、事业单位会计）+民间非营利组织会计（由财政部制定）。1/28/202318第三节 政府及非营利组织会计与财务报告目标 3.1 政府及非营利组织财务报告的使用者政府及非营利组织财务报告的使用者 政府及非营利组织服务的使用对象；资源提供者；立法及监督机构；上级主管部门；其他使用者。1/28/2023193.2 政府及非营利组织财务报告的目标使用者对信息需求的特殊性：使用者对信息需求的特殊性：以作出非经济决策为主：不表现为直接的经济利益关系，不期望按比例收回资财、获得相应经济利益或分享一份剩余财产，包括政治的、经济的和社会的决策；以考核和评价受托责任及受托业绩为主：管理当局承担着政治的、经济的和社会的受托责任，主要反映为资源保管和资源使用效率、效果等；受托业绩考核以非财务信息为主：业绩考核要基于公共部门的主要目标，如达到保护国家安全的能力、减少贫困的状况、鼓励科研的成效等，都是反映程度和质量的，难以用货币衡量。从价值方面评价政府的业绩也是需要的。1/28/2023203.2 政府及非营利组织财务报告的目标（续）中央政府的财务报告目标（中央政府的财务报告目标（IFAC，1991）：）：是否按照法定预算取得和使用资源；是否按照法律或合同的要求，包括由有关立法部门设立的财政授权，取得和使用资源；提供有关财政资源的来源、分配和使用的信息；提供有关政府或单位筹资及满足其对现金需求的信息；提供评价政府或政府单位筹资和偿还债务及承诺能力有用的信息；提供有关政府或政府单位财务状况及其变动情况信息；提供反映政府或政府单位业绩的有关服务成本、效率和成就方面的综合信息。1/28/2023213.2 政府及非营利组织财务报告的目标（续）州和地方政府的财务报告目标（州和地方政府的财务报告目标（GASB，1987）：）：全面目标是财务报告最高层次的目标，它认为，政府财务报告应当提供全面的财务信息以帮助使用者：(1)确定受托责任；(2)作出经济、社会和政治的决策。政府财务报告的基本目标和具体目标为（1）财务报告应能够反映政府对社会公众受托责任的执行情况，（2）应当有助于使用者确定政府主体当期的运营结果，（3）应能够帮助使用者评判政府主体提供服务的水准及履行义务的能力。1/28/2023223.3 财务信息的质量要求 信息质量是对主体提供财务报告的基本要求，为了使政府及非营利组织提供的财务信息真正有助于使用者对受托责任和受托业绩进行分析评价受托责任和受托业绩进行分析评价，并据此作出相关决策，就必须对财务信息的质量提出具体的要求；IFAC：财务报告应传送对使用者有用的信息，财务信息必须具有“可靠性；与使用者的需求相关；可理解、清晰和准确；及时提供；不同时期的一致以及类似主体之间可比；重要性”等质量特征。1/28/2023233.4 我国预算会计制度对财务报告目标的规定我国预算会计制度对财务报告目标的规定 总预算会计信息，应当符合预算法要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要；行政单位会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理；事业单位会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。共同点：一是它们都以满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标，二是它们都强调了会计信息对加强内部管理的作用。显示出目标的狭窄。1/28/2023243.5 政府财务报表要素-GASB GASB于2006年8月发布了第四号概念公告“财务报表要素”的征求意见稿（ED），识别了财务报表的7个要素即资产、负债、递延资源流出、递延资源流入、净资产、资源流出、资源流入 资产是指主体现时（当前）控制的资源 负债是主体必定要牺牲资源或未来资源的现时义务 资源流出是主体在报告期对净资源（是资产减去负债后的净额）的消耗 资源流入是主体在报告期间净资源的购置 递延资源流出是主体适用于未来报告期间的净资源消耗 递延资源流入是主体适用于未来报告期间的净资源购置 净资产是在财务状况表中所列报所有其他要素的剩余 1/28/2023253.5 政府财务报表要素-FASAB FASAB于2006年6月发布了一个联邦财务会计概念公告（SFFAC）征求意见稿应计制财务报表要素的定义和确认，企图为联邦政府及其组成部分的应计制财务报表要素建立定义和确认标准。该公告识别政府财务报表的5个要素即资产、负债、净状况、收入和费用 资产是指联邦政府能够控制的、体现经济利益或服务的某项资源 负债是在特定的事件发生或被要求时，联邦政府在可确定的日期向其他主体提供资产或服务的现时义务 净状况或者“净资产”，是在联邦政府或某个组成主体的资产负债表中所确认总资产和总负债之间的数字差异 收入是报告期间提供物品或服务、征税或行使其他权力、接受捐赠、或者执行其他活动（不包括借款）而导致资产的增加或负债的减少或兼而有之 费用是报告期间提供现金或现金等价物、提供物品或服务、或者执行其他活动（不包括借款的偿还）而导致资产的减少或负债的增加或兼而有之 1/28/202326第四节 政府及非营利组织会计与财务报告规范 4.1 我国政府及非营利组织会计与财务报告规范体系我国政府及非营利组织会计与财务报告规范体系 会计与财务报告规范可以理解为调节社会经济活动中会计与财务关系的法律、行政规章、条例、制度、原则、准则的总称，我国主要包括财务会计法律、财务会计行政法令和会计准则三个部分；财务会计法律：会计法、预算法 财务会计行政法令：行政单位会计制度 会计准则：事业单位会计准则1/28/2023274.2 国外政府及非营利组织会计与财务报告规国外政府及非营利组织会计与财务报告规范体系范体系 无论什么政治体制和经济体制，政府及非营利组织会计与财务报告规范体系基本上都包括法律规章法律规章和GAAP这两个层次；各个国家都颁布各种针对政府及非营利组织的法律、法规；GAAP是由相关机构制定、会计实务界普通接受、权威机构认可的一系列会计惯例、准则、规则的总称。1/28/2023284.3 政府及非营利组织会计的基本前提政府及非营利组织会计的基本前提 会计主体：具有基金主体和组织主体的双重性。一方面，以“基金”界定会计的空间，把按照法律法规或其他限定用途的各种财务资源分别设立基金，按基金组织财务收支和会计核算，要求基金与基金之间的财务收支必须区分开，分别核算、分别报告；另一方面，以“组织”界定会计的空间，按对外承担受托责任的组织整体的财务收支作为会计核算和报告的对象；基金基金拥有一套自我平衡的帐户，记录现金和其他财务资源，并记录所有相关负债、权益或余额及其变动 持续经营（运营）：政府及非营利组织公共活动具有连续性，而基金财务收支活动则具有暂时性；会计分期与货币计量：对所有组织具有普遍性。1/28/2023294.4 政府及非营利组织会计的基本原则政府及非营利组织会计的基本原则 我国政府及非营利组织会计的基本原则主要包括：客观性，相关性，可比性，一贯性，及时性，明晰性，收付实现制收付实现制，配比，专款专用专款专用，实际成本，重要性。美国州和地方政府会计的基本原则：GASB的十三条基本原则涉及到遵循公认会计原则和法律法规、基金与基金会计、资本资产和长期负债、会计基础、预算和预算报告、会计术语及分类以及财务报告等七个方面。1/28/2023304.4 政府及非营利组织会计的基本原则（续）政府及非营利组织会计的基本原则（续）遵循公认会计原则和法律法规。要求：（1）按照公认会计原则，合理呈报和充分披露政府单位的基金和业务；（2）确认和证实政府主体遵循了与财务相关的法律法规和合同协议之条款；基金和基金会计。它要求政府会计应按基金基础加以组织和运作，政府应当按照规定设立三类基金，即：政府基金，如普通基金、特种基金、资本项目基金、偿债基金、永久基金等；权益基金，如企业基金、内部服务基金等；受托基金，如养老金信托基金、私人目的信托基金、投资信托基金、代理基金等。基金设置应符合法律要求，同时应考虑加强财务管理的需要和提高工作效率，不宜设置过多；1/28/2023314.4 政府及非营利组织会计的基本原则（续）政府及非营利组织会计的基本原则（续）设置非基金帐户反映普通资本资产和普通长期负债，将基金（权益基金和受托基金）的资本资产和长期负债与普通资本资产和普通长期负债相区分；计量侧重点和会计基础。政府层面的财务报表，应该采用经济资源流动计量侧重点和应计制会计基础，交换交易和非交换交易的会计确认遵循不同的标准；不同基金的财务报表采用相应的计量侧重点和会计基础；预算和预算报告。它要求政府应采用年度预算；会计系统应能为预算提供适当的控制基础；采用年度预算的政府基金应在适当的财务报表及附表内列示预算与实际比较的资料。1/28/2023324.4 政府及非营利组织会计的基本原则（续）政府及非营利组织会计的基本原则（续）会计术语及分类。它要求政府应当将会计资料按不同方式分类，以满足不同的信息使用者的需要；对收入、支出和费用与基金内部转账和长期借款作区分；应当使用前后一致的分类和术语；财务报告。它要求政府应当：提供适当的中期财务报告；应当编制并公布综合年度财务报告，它应包括介绍部分、管理当局讨论与分析、基本财务报表、其他必要的补充信息、适当的联立基金报表和个别基金报表、附表、文字说明以及统计表等，其中基本财务报表包括政府层面财务报政府层面财务报表、基金财务报表表、基金财务报表和财务报表附注。1/28/202333第五节 政府及非营利组织会计与财务报告特征 5.1 预算控制与预算会计预算控制与预算会计 预算是政府及非营利组织财务收支的年度计划，也是政府及非营利组织筹集和使用财务资源的主要依据；政府及非营利组织在财政年度开始前都要提出年度财务（财政）收支预算，提交给立法机构（政府）或董事会（非营利组织）审议、批准后执行；所以，政府及非营利组织管理当局应当按批准的预算加强财务管理，采用预算账户记录预算收支情况，为预算管理提供必要的信息。1/28/2023345.2 基金管理与基金会计基金管理与基金会计 政府及非营利组织的财务资源具有公共性和非营利性，并代表公众、捐赠人的利益使用这些财务资源。这些通过预算安排的财务资源应根据法律规章、行政法令、合同协议的限定，用于特定的活动或项目；为保证按限定的用途筹集和使用财务资源，政府及非营利组织一般按财务资源的不同用途分别设立基金，进行基金财务管理和会计核算；实行基金管理，要求基金财务资源必须专款专用、专户存储；并以基金为会计主体，分别设置账户，对基金收入、基金支出、基金资产、基金负债和基金余额等进行确认、计量、记录和报告。1/28/2023355.3 其他方面的显著特征其他方面的显著特征 会计主体和持续运营；会计计量与财务报告的重心；会计要素区分当期财务资源流动与非当期财务资源流动；独特的会计要素；会计确认基础。1/28/202336演讲完毕，谢谢观看！