第7章中期财务报告与分部报告

第七章第七章 中期财务报告与分部报告中期财务报告与分部报告第一节第一节 中期财务报告中期财务报告第二节第二节 分部报告分部报告核心知识点：核心知识点：中期报告与分部报告的编制中期报告与分部报告的编制一、一、中期财务报告的含义与组成中期财务报告的含义与组成二、中期财务报告编制的原则二、中期财务报告编制的原则三、中期财务报告的会计确认与计量三、中期财务报告的会计确认与计量四、中期财务报告的编制要求及内容四、中期财务报告的编制要求及内容五、中期财务报告附注的披露原则与内容五、中期财务报告附注的披露原则与内容六、中期财务报告的其他相关规定六、中期财务报告的其他相关规定本节重点本节重点第一节第一节 中期财务报告中期财务报告 中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、中期财务报告：以中期为基础的财务报告。包括：月报、季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。季报、半年报及其他短于一个会计年度的财务报告。中期财务报告包括：中期财务报告包括：资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；现金流量表；现金流量表；附注。附注。特点：特点：与年报相比，不要求编制所有与年报相比，不要求编制所有者权益变动表，但企业也可自愿者权益变动表，但企业也可自愿提供此报表。提供此报表。与年报相比，相对简单一些。与年报相比，相对简单一些。一、中期财务报告的含义及组成一、中期财务报告的含义及组成 一致性原则一致性原则 重要性原则重要性原则 及时性原则及时性原则与年报的格式、内容和会计政策相一致与年报的格式、内容和会计政策相一致重要的中期信息必须在中期报告重要的中期信息必须在中期报告重要性应以本中期及年初至本中期财重要性应以本中期及年初至本中期财务数据为基础判断务数据为基础判断可以资产、负债、净资产、营业收入可以资产、负债、净资产、营业收入和净利润等指标为基础判断和净利润等指标为基础判断为体现中期报告的及时性，某些中期为体现中期报告的及时性，某些中期信息也应该采用估计手段，不能等到年信息也应该采用估计手段，不能等到年报再披露相关信息报再披露相关信息二、中期财务报告编制的原则二、中期财务报告编制的原则l 确认与计量的基本原则确认与计量的基本原则与年度财务报告相一致的会计确认与与年度财务报告相一致的会计确认与计量原则计量原则以年初至本中期末为基础的计量原则以年初至本中期末为基础的计量原则会计政策、会计估计及其变更应当与会计政策、会计估计及其变更应当与年度财务报告相一致的原则年度财务报告相一致的原则三、中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量中期财务报告的会计确认与计量中期财务报告的会计确认与计量l 季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量季节性、周期性或偶然性收入的确认和计量在发生时予以确认和计量，不应当为在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各个中期之间进行分摊计年度的各个中期之间进行分摊三、中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量应当在发生时予以确认和计量，不应应当在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期之间的收益而将这些当为了平衡各中期之间的收益而将这些费用在会计年度的各个中期之间进行分费用在会计年度的各个中期之间进行分摊摊l不均匀发生的费用的确认与计量不均匀发生的费用的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量三、中期财务报告的确认与计量 编制要求编制要求 主要内容主要内容中期财务报告准则要求必须中期财务报告准则要求必须提供比较式中期报告提供比较式中期报告比较式中期报告必须包括：比较式中期报告必须包括：本中期末的资产负债表和上年度末的资产本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。负债表。本中期的利润表、年初至本中期末的利润本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间那个的利润表。上年表以及上年度可比期间那个的利润表。上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。润表。年初至本中期末的现金流量表和上年度年年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。初至上年可比中期末的现金流量表。四、比较中期财务报告的编制要求及内容四、比较中期财务报告的编制要求及内容 C C公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中公司按集团财务制度规定编制季度财务报告，则根据中期财务报告准则的规定，期财务报告准则的规定，C C公司在截至公司在截至2 21212年年3 3月月3131日、日、6 6月月3030日和日和9 9月月3030日应当编制的第日应当编制的第1 1季度、第季度、第2 2季度和第季度和第3 3季度季度中期财务报表如下：中期财务报表如下：比较中报的编制比较中报的编制举例举例 报表类别报表类别本年度中期财务报表时间本年度中期财务报表时间 （或期间）（或期间）上年度比较财务报表时间上年度比较财务报表时间 （或期间）（或期间）资产负债表资产负债表212年年3月月31日日211年年12月月31日日 利润表利润表212年年1月月1日至日至3月月31日日211年年1月月1日至日至3月月31日日现金流量表现金流量表212年年1月月1日至日至3月月31日日211年年1月月1日至日至3月月31日日C公司公司2 21212年年第第1季季度报表度报表 报表类别报表类别本年度中期财务报表时间本年度中期财务报表时间 （或期间）（或期间）上年度比较财务报表时间上年度比较财务报表时间 （或期间）（或期间）资产负债表资产负债表212年年6月月30日日211年年12月月31日日 利润表利润表212年年4月月1日至日至6月月30日日212年年1月月1日至日至6月月30日日211年年4月月1日至日至6月月30日日211年年1月月1日至日至6月月30日日现金流量表现金流量表212年年1月月1日至日至6月月30日日211年年1月月1日至日至3月月31日日C公司公司2 21212年年第第2季季度报表度报表 报表类别报表类别本年度中期财务报表时间本年度中期财务报表时间 （或期间）（或期间）上年度比较财务报表时间上年度比较财务报表时间 （或期间）（或期间）资产负债表资产负债表212年年9月月30日日211年年12月月31日日 利润表利润表212年年7月月1日至日至9月月30日日212年年1月月1日至日至9月月30日日211年年7月月1日至日至9月月30日日211年年1月月1日至日至9月月30日日现金流量表现金流量表212年年1月月1日至日至9月月30日日211年年1月月1日至日至9月月31日日C公司公司2 21212年年第第3季季度报表度报表一、分部报告及意义一、分部报告及意义二、二、经营分部及其确定方法经营分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法四、分部信息的披露四、分部信息的披露第二节第二节 分部报告分部报告以以经营分部经营分部为财务报告对象为财务报告对象财务报告的组成部分财务报告的组成部分报告各报告各经营分部经营分部资产、负债、收资产、负债、收入、费用、利润等财务信息入、费用、利润等财务信息在附注中进行报告在附注中进行报告一、分部报告及意义一、分部报告及意义分部报告的含义分部报告的含义由于由于 企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部企业的整体风险，是由企业经营的各个业务部门或各个经营地区的风险和报酬构成的。门或各个经营地区的风险和报酬构成的。而且而且 企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具企业在不同业务部门和不同地区的经营往往具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险因此因此 评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在评估企业整体的风险和报酬，需要借助企业在不同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。不同业务和不同地区经营的信息，即分部信息。一、分部报告及意义一、分部报告及意义编制分部报告的意义编制分部报告的意义经营分部经营分部含义含义企业内部同时满足下列条件的各组成部分企业内部同时满足下列条件的各组成部分：管理层能够定期或分期评价该分部的经营成果及管理层能够定期或分期评价该分部的经营成果及业绩，以决定向其配置资源及制定奖励政策等业绩，以决定向其配置资源及制定奖励政策等该分部该分部单独产生经营收入并发生费用单独产生经营收入并发生费用 能够取得该分部单独的财务状况、经营成果和现能够取得该分部单独的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息金流量等会计信息二、经营分部及其确定方法二、经营分部及其确定方法经营分部经营分部理解要点理解要点业务部门不一定就是经营分部业务部门不一定就是经营分部经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应该是创造利润的独立团队经营分部应当具有独立的经营分部应当具有独立的经济特征经济特征经济特征相同的经营分部可以合并报告经济特征相同的经营分部可以合并报告指指生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等经营分部经营分部的的确定确定基本原则基本原则原则上，原则上，具有独自经济特征的经营分具有独自经济特征的经营分部都可单独设为一个经营分部部都可单独设为一个经营分部具有相似的经济特征的经营分部可以具有相似的经济特征的经营分部可以合并设立经营分部合并设立经营分部注意：经营分部与报告分部的区别注意：经营分部与报告分部的区别P205【例【例7-12】乙公司乙公司生产生产A、B、C、D 四个个品牌的皮箱（毛四个个品牌的皮箱（毛利率相似）、手提包、公文包、皮带，同时有公利率相似）、手提包、公文包、皮带，同时有公司独立的运输公司和销售公司，怎样确定经营分司独立的运输公司和销售公司，怎样确定经营分部合适？部合适？经营经营分部的确定分部的确定举例举例报告分部指报告分部指在分部报告中单独在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部披露其财务信息的经营分部一个经营分部可能是独立的报告分一个经营分部可能是独立的报告分部，也可能不是独立报告分部部，也可能不是独立报告分部分部报告分部报告报告分部报告分部经营分部经营分部三、报告分部及其确定方法三、报告分部及其确定方法分部报告分部报告报告分部报告分部（1）经营分部经营分部（1）报告分部报告分部（2）报告分部报告分部（3）经营分部经营分部（2）经营分部经营分部（3）经营分部经营分部（4）说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分说明：分部报告是由各报告分部信息组成的，报告分部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。部可能是一个经营分部，也可能由几个经营分部组成。财务信息财务信息设立报告分部原则：重要性设立报告分部原则：重要性确认报告分部时，必须确认报告分部时，必须坚持重要性原则坚持重要性原则只有只有重要的经营分部才重要的经营分部才能成为报告分部能成为报告分部重要经营分部的重要经营分部的判断标准判断标准重要性原则的判断标准重要性原则的判断标准1 分部收入占分部收入占所有所有分部收入分部收入总额总额10%或者以上或者以上2 分部利润（亏损）占所有盈利分部利润分部利润（亏损）占所有盈利分部利润总额总额（亏损亏损总额）总额）两者中较大者的两者中较大者的10%3 分部资产占所有分部资产分部资产占所有分部资产总额总额的的10%或者以上或者以上分部收入分部收入 分部收入包括：分部收入包括：对外交易收入对外交易收入 对其他分部交易收入对其他分部交易收入 分部收入分部收入不包括：不包括：利息收入利息收入 营业外收入营业外收入 投资收益（日常活动是投资收益（日常活动是金融业务的除外）金融业务的除外）可见，分部收入一般只可见，分部收入一般只包括该分部的交易收入包括该分部的交易收入分部利润分部利润分部利润分部利润=分部收入分部收入-分部费用分部费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用分部费用，是指可归属于经营分部的对外交易费用和对其他分部交易费用，例如营业成本、营业税金及和对其他分部交易费用，例如营业成本、营业税金及销售费用等。销售费用等。分部费用不包括：利息费用、营业外支出、投资收分部费用不包括：利息费用、营业外支出、投资收益、投资收益（日常活动是金融业务的除外）益、投资收益（日常活动是金融业务的除外）分部报告中的其他规定分部报告中的其他规定1 各各报告分部的报告分部的外部交易收入合计应达到企业总外部交易收入合计应达到企业总收入的收入的75%2 报告分部的数量不应超过报告分部的数量不应超过10个个3 不满足重要性标准的经营分部，可直接指定为不满足重要性标准的经营分部，可直接指定为报告分部或者与其他分部合并列示报告分部或者与其他分部合并列示报告报告分部的确定分部的确定举例举例项目项目品牌品牌A品牌品牌B品牌品牌C品牌品牌D手提手提包包公文公文包包皮带皮带销售销售公司公司运输运输公司公司合计合计营业营业收入收入10610613013010010095952602602302306969270270505013101310分部收分部收入占总入占总收入比收入比例例8.1%8.1%9.9%9.9%7.6%7.6%7.3%7.3%19.8%19.8%17.6%17.6%5.3%5.3%20.6%20.6%3.8%3.8%100%100%P206【例【例7-13】（千元）】（千元）根据分部收入比例判断根据分部收入比例判断四个报告分部：皮箱分部、四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司手提包分部、公文包分部和销售公司项目项目皮箱皮箱手提包手提包公文包公文包皮带皮带销售销售公司公司运输运输公司公司合计合计分部利润分部利润129 000129 000104 000104 00087 40087 40013 80013 80050 00050 00020 00020 000404 200404 200分部利润分部利润占利润总占利润总额百分率额百分率31.9%31.9%25.7%25.7%21.6%21.6%3.5%3.5%12.4%12.4%4.9%4.9%100%100%P207【例【例7-14】（元）】（元）根据分部利润比例判断根据分部利润比例判断四个报告分部：皮箱分部、四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司手提包分部、公文包分部和销售公司项目项目皮箱皮箱手提包手提包公文包公文包皮带皮带销售销售公司公司运输运输公司公司合计合计分部资产分部资产1300000130000065000065000059000059000025000025000070000070000030000030000037900003790000分部资产占分部资产占资产总额百资产总额百分率分率34.3%34.3%17.2%17.2%15.6%15.6%6.6%6.6%18.5%18.5%7.8%7.8%100%100%P208【例【例7-15】（元）】（元）根据分部资产比例判断根据分部资产比例判断四个报告分部：皮箱分部、四个报告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和销售公司手提包分部、公文包分部和销售公司 u 描述性信息，包括：描述性信息，包括：确定报告分部考虑的因素确定报告分部考虑的因素报告分部的产品和劳务类型报告分部的产品和劳务类型u每一报告分部的收入、费用、利润、资产每一报告分部的收入、费用、利润、资产 总额、负债总额等主要会计信息总额、负债总额等主要会计信息四、分部信息的披露四、分部信息的披露报告报告分部的披露分部的披露举例举例P210【例【例7-19】乙公司乙公司分部报告分部报告信息如下：信息如下：项目项目皮箱皮箱分部分部手提包手提包分部分部公文包公文包分部分部销售销售分部分部其他其他分部间分部间抵销抵销合计合计对外交易收入对外交易收入390 000390 000180000180000 15000015000027000027000010000010000010900001090000分部间交易收入分部间交易收入41 00041 000 80000 80000 80000 80000 19000 19000（220000）对联营和合营企对联营和合营企业的投资收益业的投资收益资产减值损失资产减值损失折旧费和摊销费折旧费和摊销费31 50031 500 21480 21480 14 50014 50023 83023 830 22830 22830114 140114 140利润总额利润总额129 000129 000104000104000 87 40087 40050 00050 000 33800 33800404 200404 200所得税费用所得税费用32 25032 250 26000 26000 21 85021 85012 50012 500 8450 8450101 050101 050净利润净利润96 75096 750 78000 78000 65 55065 55037 50037 500 25350 25350303 150303 150资产总额资产总额1300 001300 00650000650000 59000059000070000070000057000570000 0 3810003810000 0 负债总额负债总额550000550000300000300000 20000020000030000030000034200342000 0 1692001692000 0 乙公司报告分部利润、资产及负债信息乙公司报告分部利润、资产及负债信息 单位：万元单位：万元演讲完毕，谢谢观看！