2012年广东会计从业之会计基础吴红利基础班第八讲

二、账户设置（一）“生产成本”：成本类账户，用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制除了、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。借方登记为制造产品直接发生的除了、燃料、工资以及职工福利费等直接费用及间接费用；贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等的实际成本；月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。（二）“制造费用”成本类账户，主要用来核算为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、福利费、车间机器设备的折旧费和修理费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借方登记各项间接费用的发生数；贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用；月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末结转后无余额。（三）“待摊费用”资产类账户。用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用等。借方登记各项待摊费用的发生数；贷方登记这些费用的摊销额；月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。该账户为企业根据业务需要而增设的。（四）预提费用负债类账户，用来核算企业预先提取，应有本期负担但尚未实际支付的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用；借方登记这些费用的实际支出数；月末贷方余额，表示一预提但尚未实际支出的费用相互；期末如为甲方余额，反映企业实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。该账户为企业根据业务需要而增设的。（五）库存商品资产类账户，用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。借方登记已经验收入库商品的成本，贷方登记发出商品的成本。月末借方余额，表示库存商品的成本。三、费用核算的一般程序1、归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资及计提的福利费、折旧费、修理费等各项费用。2、按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。材料各种产品生产成本工资 应计入产品成本的费用制造费用期间费用：管理费用 财务费用 销售费用 不应计入产品成本的费用其他费用四、费用归集的方法与会计处理（一）材料费用的归集和分配【例12核算】某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表：领料汇总表用途A材料B材料金额合计数量单价金额数量单价金额制造产品耗用甲产品乙产品制造部门一般耗用5 00020100 0004 000 100121248 000 1 200100 000 48 000 1 200合计5 00020100 0004 1001249 200149 200借：生产成本甲产品 100 000乙产品 48 000制造费用 1 200贷：原材料 149 200（二）工资及福利费等的归集和分配工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。“应付职工薪酬”，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。【例13核算】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：生产工人工资：生产甲产品的工人工资 36 500生产乙产品的工人工资 23 500小计 60 000车间人员工资 18 000行政管理人员工资 42 000合计 120 000借：生产成本甲产品 36 500乙产品 23 500制造费用 18 000管理费用 42 000贷：应付职工薪酬工资 120 000【例14核算】开出现金支票一张，支付本月工资120 000元。借：应付职工薪酬工资 120 000贷：银行存款 120 000【例15核算】6月份的职工福利费如下：生产甲产品的工人福利费 5 110生产乙产品的工人福利费 3 290小计 8 400车间人员福利费 2 520行政管理人员福利费 5 880合计 16 800借：生产成本甲产品 5 110乙产品 3 290制造费用 2 520管理费用 5 880贷：应付职工薪酬职工福利 16 800（三）制造费用的归集与分配【例16核算】以现金购买车间办公用品280元。借：制造费用 280贷：库存现金 280【例17核算】以银行存款支付6月份车间水电费共5800元。借：制造费用 5800贷：银行存款 5800【例18核算】月末结转本月制造费用。制造费用借 贷例12： 1200例13： 18000例15： 2520例16： 280例17： 5800借方发生额合计： 27800制造费用分配表分配对象生产工时分配率分配金额生产成本甲产品乙产品30000200000.60.41668011120合计50000127800借：生产成本甲产品 16680乙产品 11120贷：制造费用 27800（四）完工产品的核算生产成本期初余额：本月发生的生产成本 本月完工转出的产品生产成本期末余额：根据账户的结构：“生产成本”账户期末余额=期初余额本期借方发生额本期贷方发生额那就说明：期末在产品成本=期初在产品成本本月发生的生产成本本月完工产品成本期初在产品成本本月发生的生产成本=本月完工产品成本期末在产品成本本月完工产品成本=期初在产品成本本月发生的生产成本期末在产品成本【例19核算】某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲乙产品月初、月末在产品成本资料如下表：期初在产品成本资料产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲产品260005000200033000乙产品100004000120015200合计360009000320048200期末在产品成本资料产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲产品300005600260038200乙产品120004200180018000合计420009800440056200根据前面的例题，我们登记甲、乙产品的生产成本明细账，分别如下：生产成本明细账产品名称：甲产品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日期初在产品成本26000500020003300012原材料费用10000010000013生产工人工资365003650015生产工人福利费5110511018车间制造费用1668016680合计1260004661018680191290本月完工产品成本960004101016080153090期末余额300005600260038200生产成本明细账产品名称：乙产品年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日期初在产品成本10000400012001520012原材料费用4800010000013生产工人工资235002350015生产工人福利费3290329018车间制造费用1112011120合计580003079012320101110本月完工产品成本46000265901052083110期末余额120004200180018000借：库存商品甲产品 153090乙产品 83110贷：生产成本甲产品 153090乙产品 83110第四节销售过程的核算销售过程的业务包括：销售收入的取得、销售成本的结转、销售费用的发生、销售税金及附加。一、销售收入与销售成本（一）销售收入1、主营业务收入：企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所得的收入。2、其他业务收入：主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。（二）销售成本销售成本指已销售产品的生产成本，不包括为销售产品发生的销售费用。销售费用应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本。二、账户设置（一）“主营业务收入”收入类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。贷方登记企业主营业务收入的取得，借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”的收入，期末结账后，本账户无余额。（二）“其他业务收入”收入类账户，核算企业其他业务所取得的收入。贷方登记企业其他业务收入的取得，借方登记期末转入“本年利润”的收入，期末结账后，本账户无余额。（三）“应收账款”核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在本账户核算。借方登记经营收入发生的应收款和已转作坏账损失又收回的应收款，以及代购货单位垫付的包装、运杂费等；贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑的商业汇票，以及转作坏账损失的应收账款。月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。大家论坛-会计从业论坛-免费的学习考试坛