管理会计第五章经营决策PPT课件

第五章经营决策1第五章第五章经营决策经营决策第五章经营决策2第一节决策基础第一节决策基础第二节经营决策的基本方法第二节经营决策的基本方法第三节品种决策第三节品种决策第四节生产组织决策第四节生产组织决策本章思考题本章思考题第五章经营决策3第一节决策基础第一节决策基础1.1.决策的概念决策的概念2.2.经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念第五章经营决策4决策决策 所谓决策是指人们为了实现一定目所谓决策是指人们为了实现一定目标，借助于科学的理论和方法，进行必标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定其中一个最选择的方案中，选择并决定其中一个最优方案的决断过程。优方案的决断过程。第五章经营决策5凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；（生产、定价、存货决策）的决策称经营决策；（生产、定价、存货决策）凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企如企业经营方向的改变、重大的投资活动等业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称的决策称投资决策。投资决策。两者有着显著的不同。两者有着显著的不同。对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得(如收入如收入)与所费与所费(如如成本成本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费越少的就越可取。所费越少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。决定备选方案取舍的重要因素。第五章经营决策6经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念相关成本相关成本与无关成本与无关成本概念：概念：相关成本是对决策有相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，影响的各种形式的未来成本，如差量成本、机会成本、边如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、专属成际成本、付现成本、专属成本、可选择成本等。本、可选择成本等。相关成本与无关成本的区相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。案中却可能是无关成本。那些对决策没有影响那些对决策没有影响的成本，称为无关成的成本，称为无关成本。这类成本过去已本。这类成本过去已经发生，对未来决策经发生，对未来决策没有影响，因而在决没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、没成本、联合成本、约束性成本等。约束性成本等。相关收入是指与特定决策方案相联系相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收期经营决策中必须予以充分考虑的收入。入。如果某项收入只属于某个经营决如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。就是相关收入。第五章经营决策7经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（一）机会成本（一）机会成本opportunity costs概念：概念：企业在进行经营决策时，必须从多企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。案的获利可能。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。产生前提：经济资源产生前提：经济资源的稀缺性和多种选择的稀缺性和多种选择机会的存在。机会的存在。注意：机会成本仅仅只注意：机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因益，而非实际支出，因而不能据以登记入账。而不能据以登记入账。第五章经营决策8 例例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A A产品产品的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。如果用来生产如果用来生产A A产品，其年净收入为产品，其年净收入为1700017000元；用于元；用于出租则可获租金净收入出租则可获租金净收入1200012000元。元。（一）机会成本（一）机会成本解：在决策中，如果选择用于生产解：在决策中，如果选择用于生产A A产品，则出租产品，则出租方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入1200012000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本由生产产品的机会成本由生产A A产品负担。产品负担。因此，生产因此，生产A A产品的机会成本为产品的机会成本为1200012000元，对外出租元，对外出租的机会成本为的机会成本为1700017000元，应选择生产元，应选择生产A A产品。产品。第五章经营决策9经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（二）差量成本（二）差量成本differential costs概念：差量成本是指企业在概念：差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差备选方案计算出来的成本差异。异。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。第五章经营决策10 例例:方案方案1 1 方案方案2 2 差量差量收入收入 10000 8000 200010000 8000 2000成本成本 7000 6400 6007000 6400 600利润利润 3000 1600 14003000 1600 1400差量收入差量收入 差量成本差量成本=差量利润差量利润（二）差量成本（二）差量成本第五章经营决策11 某公司全年需要某公司全年需要1 2001 200件甲零件件甲零件,可以外可以外购也可以自制。如果外购购也可以自制。如果外购,单价为单价为5 5元元;如果自如果自制制,则单位变动成本为则单位变动成本为3 3元元,固定成本固定成本500500元。元。外购或自制决策的成本计算如表外购或自制决策的成本计算如表5-1:5-1:差量成本通常是差量成本通常是决策相关成本。决策相关成本。第五章经营决策12经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（三）边际成本（三）边际成本marginal costs,MC概念：从理论上讲，边际成概念：从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数限小变化时，成本的变动数额。这是从纯经济学角度来额。这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为向无限小变化，至少应为1 1个个单位的产量。因此，边际成单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动一个单位所引起的成本变动数额。数额。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。第五章经营决策13（三）边际成本（三）边际成本产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际成本（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 21051059189181101101061069209202 21071079229222 2从从100100增加到增加到104104件时，在件时，在相关范围内固相关范围内固定成本不随产定成本不随产量变化而只是量变化而只是变动成本随产变动成本随产量变化；量变化；104105104105超出超出了原来的相关了原来的相关范围，增加固范围，增加固定成本，边际定成本，边际成本又以固定成本又以固定数值数值2 2，在新，在新的相关范围内的相关范围内随单位产量的随单位产量的增加而增加。增加而增加。第五章经营决策14经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（四）沉没成本（四）沉没成本 sunk costs概念：概念：是指过去已经发生是指过去已经发生了并无法由现在或将来的了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。任何决策所改变的成本。决策相关性：决策相关性：无关成本。无关成本。沉没成本是企业在以前经营沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资资产、无形资产、递延资产等成本均属于企业的沉没产等成本均属于企业的沉没成本。成本。注意：注意：沉没成本是对沉没成本是对现在或将来的任何决现在或将来的任何决策都无影响的成本。策都无影响的成本。第五章经营决策15 例例 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为为1000010000元，已提折旧元，已提折旧80008000元，折余净值为元，折余净值为20002000元。元。假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是将旧设备直接出售，可获得变价收入将旧设备直接出售，可获得变价收入500500元；二是元；二是经修理后再出售，则需支出修理费用经修理后再出售，则需支出修理费用10001000元，但元，但可得变价收入可得变价收入18001800元。问：哪个方案可取？元。问：哪个方案可取？解：直接出售可得收入解：直接出售可得收入500500元元修理后可得净收入修理后可得净收入800800元（元（1800-10001800-1000）旧设备折余价值旧设备折余价值20002000元不考虑。元不考虑。显然应采用第二方案。显然应采用第二方案。（四）沉没成本（四）沉没成本第五章经营决策16经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（五）付现成本（五）付现成本out-of-pocket costs概念概念1 1：付现成本是指由现在：付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。变其支出数额的成本。决策相关性：决策相关性：相关成本。相关成本。在经营决策中，特别是当在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态，企业的资金处于紧张状态，支付能力受到限制的情况支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本下，往往会选择付现成本最小的方案来代替总成本最小的方案来代替总成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付现成本是付现成本是指所确定的某项决策指所确定的某项决策方案中，需要以现金方案中，需要以现金支付的成本。支付的成本。第五章经营决策17（五）付现成本（五）付现成本 例例：某企业现接受一批订货，为满足客户对这：某企业现接受一批订货，为满足客户对这批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期批订货的要求，急需购置一种专用设备，但近期企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以收回，而且银行贷款利率高达收回，而且银行贷款利率高达15%15%以上。在这种情以上。在这种情况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方案：案：方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价100 000100 000元，货款需马上支付；元，货款需马上支付；方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 105 000000元，但货款只需先付元，但货款只需先付9 0009 000元，其余分元，其余分1212个月个月付清，每月归还付清，每月归还8 0008 000元。元。问：应选择哪个方案较好？问：应选择哪个方案较好？第五章经营决策18解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本虽然较第一方案多虽然较第一方案多5 0005 000元，但近期的现金支出元，但近期的现金支出成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补总成本较高而形成的损失。总成本较高而形成的损失。上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，上述决策的分析表明，当企业资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。特别要把现金支出成本作为考虑的重点。（五）付现成本（五）付现成本第五章经营决策19经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（六）专属成本（六）专属成本 exclusive costs 与联合成本与联合成本 joint costs 注意：专属成本与联合成本的划分是注意：专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的就固定成本而言的,所有的变动成本所有的变动成本都是与决策相关的成本都是与决策相关的成本,无所谓专属无所谓专属成本或联合成本。成本或联合成本。概念：专属成本是指可以明概念：专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。门而发生的固定成本。概念：联合成本是指为多种概念：联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成品或这些部门共同负担的成本。本。决策相关性：决策相关性：专属成本是相关成本；专属成本是相关成本；联合成本是无关成本。联合成本是无关成本。第五章经营决策20经营决策需要考虑的成本概念经营决策需要考虑的成本概念（七）可选择成本（七）可选择成本 (酌量性成本酌量性成本)discretionary fixed costs与约束性成本与约束性成本 committed fixed costs由企业管理者的决策来决定由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。人员奖金、研究开发费等。决策相关性：一般说决策相关性：一般说来，可选择成本是相来，可选择成本是相关成本，约束性成本关成本，约束性成本是无关成本。是无关成本。注意：可选择成本与注意：可选择成本与约束性成本的划分也约束性成本的划分也是就固定成本而言的是就固定成本而言的那些为进行企业经营而必须那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束管理人员薪金等，称为约束性成本。性成本。第五章经营决策21经营决策需要考虑的成本概念总结经营决策需要考虑的成本概念总结相关成本相关成本无关成本无关成本机会成本机会成本差量成本差量成本边际成本边际成本付现成本付现成本专属成本专属成本可选择成本可选择成本沉没成本沉没成本联合成本联合成本约束性成本约束性成本第五章经营决策22第二节第二节 经营决策的基本方法经营决策的基本方法1.1.贡献毛益分析法贡献毛益分析法2.2.差量分析法差量分析法3.3.成本无差别点分析法成本无差别点分析法 第五章经营决策23 贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益最优方案的分析方法。适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。优决策。贡献毛益分析法贡献毛益分析法第五章经营决策24 例例 某企业现有设备的生产能力是某企业现有设备的生产能力是4000040000个个机器工时，现有生产能力的利用程度为机器工时，现有生产能力的利用程度为80%80%。现准备用剩余生产能力开发新产品。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工工时分别为时分别为2 2、3 3、4 4小时；单位售价小时；单位售价3030、4040、5050元；单位变动成本为元；单位变动成本为2020、2626、3030元。由元。由于于现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，现有设备加工精度不足，在生产丙产品时，需要增加专属设备需要增加专属设备50005000元。元。要求：采用贡献毛益分析法进行方案选择。要求：采用贡献毛益分析法进行方案选择。贡献毛益分析法贡献毛益分析法第五章经营决策25生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品生产丙产品生产丙产品最大产量最大产量 （件）（件）8000/2=40008000/2=40008000/3=26668000/3=26668000/4=20008000/4=2000单位售价（元）单位售价（元）303040405050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202026263030单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）101014142020专属成本（元）专属成本（元）50005000贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）400004000037324373244000040000剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额（元）（元）400004000037324373243500035000单位产品定额工时单位产品定额工时（小时）（小时）2 23 34 4单位工时贡献毛益单位工时贡献毛益（元）（元）5 54.674.675 5贡献毛益分析法贡献毛益分析法第五章经营决策26贡献毛益分析法贡献毛益分析法运用贡献毛益法进行备选方案的择优决运用贡献毛益法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：策时，应注意以下几点：（1 1）在不存在专属成本的情况下，通过）在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正比较不同备选方案的贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策；确地进行择优决策；在存在专属成本的情况下，首先应计算在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减备选方案的剩余贡献毛益（贡献毛益总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择案的剩余贡献毛益总额，能够正确地进行择优决策。优决策。第五章经营决策27贡献毛益分析法贡献毛益分析法（2 2）在企业的某项资源（如原材料、人）在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛通过计算、比较各备选方案的单位资源贡献毛益额，来正确进行择优决策。益额，来正确进行择优决策。（3 3）由于贡献毛益总额的大小，既取决）由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，品的产销量，因此，单位贡献毛益额大的产品，未必提供的贡献毛益总额也大。未必提供的贡献毛益总额也大。第五章经营决策28当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。可以应用于企业的各项经营决策。以应用于企业的各项经营决策。差量分析法差量分析法（4 4）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异，量差异，P R -C。几个概念：几个概念：（1 1）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数）差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；量差异；（2 2）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间）差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异，的数量差异，R=RA RB 。（3 3）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间）差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异，的数量差异，C=CA -CB 。判断标准：判断标准：若若PP0 0，则，则A A方案优于方案优于B B方案方案若若PP0 0，则，则A A方案与方案与B B方案的效方案的效益相同益相同若若PP0 0，则，则B B方案优于方案优于A A方案。方案。应注意的是，差量分析法仅适应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。选择出最优方案。第五章经营决策29 某企业计划生产某企业计划生产A A产品或生产产品或生产B B产品。产品。A A、B B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动成本资料如表变动成本资料如表5-75-7。第五章经营决策30第五章经营决策31成本无差别点是指在某一业务量水平上，两成本无差别点是指在某一业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势务量水平时，不同方案就有了不同的业务量优势区域。区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法析法成本无差别点分析法成本无差别点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外而不涉及收入方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。选择。第五章经营决策32X。方案方案优优xbayBxbayA222111:方案的成本为方案的成本为设12210221121:bbaaxxbaxbayy解得成本无差别点即令成本无差别点分析法成本无差别点分析法12210bbaax本之差两方案相关单位变动成差两方案相关固定成本之）（点业务量成本无差别若业务量若业务量X XX X0 0时，则固定成本较高的时，则固定成本较高的B B方案方案优于优于A A方案；方案；当业务量当业务量X XX X0 0时，则固定成本较低的时，则固定成本较低的A A方案方案优于优于B B方案；方案；若业务量若业务量X XX X0 0时，则两方案无差别。时，则两方案无差别。第五章经营决策33 例例 某厂生产某厂生产A A种产品，有两种工艺方案可供选种产品，有两种工艺方案可供选择。择。新方案：固定成本总额新方案：固定成本总额 450000450000元；单位变元；单位变动成本动成本300300元；元；旧方案：固定成本总额旧方案：固定成本总额 300000300000元；单位变元；单位变动成本动成本 400400元。元。确定选择新方案还是旧方案的？确定选择新方案还是旧方案的？成本无差别点分析法成本无差别点分析法第五章经营决策341.1.列出两个备选方案的总成本公式：列出两个备选方案的总成本公式：新方案总成本新方案总成本=450000+300 x=450000+300 x旧方案总成本旧方案总成本=300000+400 x=300000+400 x成本无差别点分析法成本无差别点分析法（3 3）当产量）当产量150015001500件时，假定为件时，假定为16001600件，则新、旧两个方件，则新、旧两个方案的总成本：案的总成本：新新450000+300 x1600=930000450000+300 x1600=930000（元）（元）旧旧300000+400 x1600=940000300000+400 x1600=940000（元）（元）即新方案优于旧方案。即新方案优于旧方案。3.3.结论：（结论：（1 1）当产量）当产量=1500=1500件时，件时，新、旧两个方案均可取。新、旧两个方案均可取。2.2.求成本无差别点：求成本无差别点：得得x=1500 x=1500件件第五章经营决策35第三节品种决策第三节品种决策品种决策旨在解决生产什么产品的问品种决策旨在解决生产什么产品的问题，例如，生产何种新产品、亏损产品是题，例如，生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品否停产、零部件是自制还是外购、半成品(或联产品或联产品)是否需要进一步加工等。在品是否需要进一步加工等。在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标准。准。第五章经营决策361.1.生产何种新产品的决策生产何种新产品的决策2.2.亏损产品的决策亏损产品的决策3.3.零部件自制还是外购的决策零部件自制还是外购的决策4.4.半成品半成品(或联产品或联产品)是否需要进一步加工是否需要进一步加工的决策的决策5.5.是否接受特别订货的决策是否接受特别订货的决策第五章经营决策37如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者如果企业有剩余的生产能力可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专种新产品可供选择而每种新产品都不需要增加专属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的属固定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多的方案。方案。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策第五章经营决策38 例例AA公司原有甲产品，年固定成本为公司原有甲产品，年固定成本为1800018000元，现利用剩余能元，现利用剩余能力开发子或丑产品。力开发子或丑产品。有关资料如下：有关资料如下：产品名称产品名称 甲甲 子子 丑丑产量（件）产量（件）3000 1000 14003000 1000 1400单价（元单价（元/件）件）50 90 7050 90 70单位变动成本（元单位变动成本（元/件）件）30 65 4830 65 48 要求：进行生产何种产品的决策。要求：进行生产何种产品的决策。解：固定成本解：固定成本1800018000元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相元在本决策中属于无关成本，不予考虑；相关成本仅为子产品和丑产品的变动成本。关成本仅为子产品和丑产品的变动成本。子产品贡献毛益总额子产品贡献毛益总额=1000=1000 x x（90-6590-65）=25000=25000元元丑产品贡献毛益总额丑产品贡献毛益总额=14000=14000 x x（70-4870-48）=30800=30800元元 因为：丑产品贡献毛益总额因为：丑产品贡献毛益总额 子产品贡献毛益总额子产品贡献毛益总额,所以，所以，生产丑产品有利。生产丑产品有利。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策第五章经营决策39如果新产品投产将发生不同的专属固如果新产品投产将发生不同的专属固定成本的话，在决策时就应以各种产品的定成本的话，在决策时就应以各种产品的剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标剩余贡献毛益额作为判断方案优劣的标准。准。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策第五章经营决策40解：本例需要考虑专属成本的影响。解：本例需要考虑专属成本的影响。子产品剩余贡献毛益总额子产品剩余贡献毛益总额=25000-10000=15000=25000-10000=15000元元 丑产品剩余贡献毛益总额丑产品剩余贡献毛益总额=30800-17000=13800=30800-17000=13800元元因为开发子产品的剩余贡献毛益高于开发丑因为开发子产品的剩余贡献毛益高于开发丑产品，所以开发子产品有利。产品，所以开发子产品有利。接前例：接前例：假设开发子产品需要追加假设开发子产品需要追加1000010000元的专属元的专属成本，而开发丑产品需要追加成本，而开发丑产品需要追加1700017000元的专属成本，元的专属成本，要求进行开发何种产品要求进行开发何种产品 的决策。的决策。品种决策生产何种新产品的决策品种决策生产何种新产品的决策第五章经营决策41品种决策亏损产品的决策品种决策亏损产品的决策对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必对于亏损产品，不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行的利用及有关因素的影响，采用变动成本法进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优选择。优选择。项目项目B B产品产品C C产品产品D D产品产品合计合计销售收入销售收入6000600080008000400040001800018000生产生产成本成本直接材料直接材料8008001400140090090031003100直接人工直接人工70070080080080080023002300变动制造费用变动制造费用60060060060070070019001900固定制造费用固定制造费用10001000160016001100110037003700非生产成本非生产成本变动销管费用变动销管费用9009001200120060060027002700固定销管费用固定销管费用60060080080040040018001800总成本总成本4600460064006400450045001550015500净利润净利润140014001600160050050025002500 例例 中门公司产销中门公司产销B B、C C、D D三种产品，三种产品，其中其中B B、C C两种产品盈利，两种产品盈利，D D产品亏损。产品亏损。有关资料如表所示，要求作出有关资料如表所示，要求作出D D产品产品应否停产的决策（假设停产后的生应否停产的决策（假设停产后的生产能力无法转移）。产能力无法转移）。解：由于解：由于D D产品能够提供产品能够提供10001000元的贡献毛益，可以弥补一部元的贡献毛益，可以弥补一部分固定成本，因此，在不存在分固定成本，因此，在不存在更加有利可图的机会的情况下，更加有利可图的机会的情况下，D D产品不应该停产。产品不应该停产。品种决策亏损产品的决策品种决策亏损产品的决策第五章经营决策43结论结论1 1：如果亏损产品能够提供贡献毛益额，如果亏损产品能够提供贡献毛益额，并且不存在更加有利可图的机会，一般不并且不存在更加有利可图的机会，一般不应停产。应停产。在生产、销售条件允许的情况下，在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。品种决策亏损产品的决策品种决策亏损产品的决策第五章经营决策44接上例：假定接上例：假定D D产品停产后，其生产设备可产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金以出租给别的单位，每年可获租金18001800元，问是元，问是否要转产？否要转产？解：由于出租设备可获得的租金大于继续生解：由于出租设备可获得的租金大于继续生产产D D产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产产品所获得的贡献毛益，所以，应当停产D D产品，并将设备出租（进行转产），可以多获产品，并将设备出租（进行转产），可以多获得利润得利润800800元。元。结论结论2 2：亏损产品能够提供贡献毛：亏损产品能够提供贡献毛益额，并不意味该亏损产品一定益额，并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利要继续生产。如果存在更加有利可图的机会可图的机会(如转产其他产品或将如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租资产出租)，使企业获得更多的贡，使企业获得更多的贡献毛益额，那么该亏损产品应停献毛益额，那么该亏损产品应停产，并转产。产，并转产。品种决策亏损产品的决策品种决策亏损产品的决策第五章经营决策45结论结论3 3：如果亏损产品不能提供贡献毛益额，如果亏损产品不能提供贡献毛益额，通常应考虑停产。但不能不加区别地予以通常应考虑停产。但不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章，停产。首先应在努力降低成本上做文章，以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围以期转亏为盈；其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，内通过适当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑企业的产品结构和社会效益的需应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。要。品种决策亏损产品的决策品种决策亏损产品的决策第五章经营决策46由于所需零配件的数量对自制方案或外购方由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和案都是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供外购方案的成本高低，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。货的情况下，就低不就高。影响自制或外购的因素很多，因而所采用的影响自制或外购的因素很多，因而所采用的决策分析方法也不尽相同，通常采用差量成本决策分析方法也不尽相同，通常采用差量成本法。法。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策47情况一：外购不减少固定成本的决策（或者自制不情况一：外购不减少固定成本的决策（或者自制不增加固定成本）意味着固定成本属于增加固定成本）意味着固定成本属于无关成本。无关成本。例例 江陵汽车有限公司，每年需要甲零件江陵汽车有限公司，每年需要甲零件10001000件，如果外购，其外购单价为件，如果外购，其外购单价为2727元每件，外购一元每件，外购一次的差旅费为次的差旅费为15001500元，每次运费元，每次运费400400元，每年采元，每年采购购2 2次；该公司有自制该零件的能力，并且生产次；该公司有自制该零件的能力，并且生产能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料能力无法转移，如果自制，单位零件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变动制造费用元，变动制造费用5 5元，固定制造元，固定制造费用费用1010元。元。要求要求:作出甲零件自制还是外购的决策。作出甲零件自制还是外购的决策。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策48外购：外购：（元）8.301000240010002150027解法一：比较单位差量成本。解法一：比较单位差量成本。自制：自制：（元）285815所以自制比较有利。所以自制比较有利。解法二：比较总的差量成本。解法二：比较总的差量成本。外购总成本：外购总成本：（元）30800240021500100027自制总成本：自制总成本：（元）（2800010005815所以自制比较有利。所以自制比较有利。将外购的单位增量成本将外购的单位增量成本 ，即购买零，即购买零配件的价格配件的价格(包括买价、单位零配件包括买价、单位零配件应负担的订购、运输、装卸、检验应负担的订购、运输、装卸、检验等费用等费用)，与自制时的单位增量成本，与自制时的单位增量成本（单位变动成本）相对比，单位增（单位变动成本）相对比，单位增量成本低的即为最优方案。量成本低的即为最优方案。或者：比较外购的相关总成本或者：比较外购的相关总成本与自制的相关总成本，从中选与自制的相关总成本，从中选择成本低的方案。择成本低的方案。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策49接上例：接上例：假设如果外购，闲置的生产能力也可以假设如果外购，闲置的生产能力也可以用于生产用于生产B B产品产品600600件，每件可以提供件，每件可以提供8 8元的贡献毛元的贡献毛益，或者可以对外出租，每年租金益，或者可以对外出租，每年租金48004800元，两者元，两者是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。是互斥的。要求：作出自制还是外购的决策。情况二：外购时有租金收入的决策（意味着存在机情况二：外购时有租金收入的决策（意味着存在机会成本）会成本）解：外购总成本解：外购总成本自制总成本自制总成本（元）30800240021500100027（元）（32800480010005815所以外购比较有利。所以外购比较有利。分析方法是：将自制方案的变动分析方法是：将自制方案的变动成本与租金收入成本与租金收入(或转产产品的或转产产品的贡献毛益额贡献毛益额)之和，与外购成本之和，与外购成本相比，择其低者。相比，择其低者。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策50自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策 在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的在企业所需零配件由外购转为自制时需要增加一定的专专属固定成本属固定成本(如购置专用设备而增加的固定成本如购置专用设备而增加的固定成本)，或由，或由自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制转为外购时可以减少一定的专属固定成本的情况下，自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且自制方案的单位增量成本不仅包括单位变动成本，而且还应包括单位还应包括单位专属固定成本专属固定成本。一般而言，外购的单位变动成本较高，固一般而言，外购的单位变动成本较高，固 定成本较低或者没有；自制的单位变动成本会定成本较低或者没有；自制的单位变动成本会 较低，但是往往需要有比较高的固定成本的投较低，但是往往需要有比较高的固定成本的投入。入。情况三：自制增加固定成本的决策（或者外购时减情况三：自制增加固定成本的决策（或者外购时减少固定成本）意味着有一个量的分界点少固定成本）意味着有一个量的分界点第五章经营决策51情况三：自制增加固定成本的决策（或者外购时减情况三：自制增加固定成本的决策（或者外购时减少固定成本）意味着有一个量的分界点少固定成本）意味着有一个量的分界点这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分这时，就必须首先确定该产量限度点，并将产量划分为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。为不同的区域，然后确定在何种区域内哪个方案最优。由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自由于单位专属固定成本随产量的增加而减少，因此自制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在制方案单位增量成本与外购方案单位增量成本的对比将在某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时某个产量点产生优劣互换的现象，即产量超过某一限度时自制有利，产量低于该限度时外购有利。自制有利，产量低于该限度时外购有利。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策52 FcVVcFcTcVVcFcTc 需求量V 年成本Tc FcV*0外购外购自制自制品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策53 例例 江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果江陵汽车有限公司需要使用甲零件，如果外购，单位成本为外购，单位成本为3030元每件；如果自制，需购置元每件；如果自制，需购置专用设备一台，采购成本专用设备一台，采购成本5000050000元，预计可用元，预计可用5 5年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零年，预计无残值，使用直线法计提折旧，单位零件直接材料件直接材料1515元，直接人工元，直接人工8 8元，变动制造费用元，变动制造费用5 5元。元。问：甲零件自制还是外购比较划算？问：甲零件自制还是外购比较划算？品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策54解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的解：由于自制需要增加固定成本，并且甲零件的年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别年需求量未知，因此，首先需要确定成本无差别点的需求量。设成本无差别点需求量为点的需求量。设成本无差别点需求量为X X。件5000)5815(55000030XXXX）（自制年成本5815550000X30外购年成本当年需求量小于当年需求量小于50005000件时，外购比较划算；件时，外购比较划算；反之，自制比较有利。反之，自制比较有利。品种决策自制还是外购的决策品种决策自制还是外购的决策第五章经营决策55例:某公司每年需用某公司每年需用B B零件零件860860件件,以前以前一直外购一直外购,购买价格每件购买价格每件8.48.4元。现元。现该公司有无法移作他用的多余生产该公司有无法移作他用的多余生产能力可以用来生产能力可以用来生产B B零件零件,但每年将但每年将增加专属固定成本增加专属固定成本1 2001 200元元,自制时自制时单位变动成本单位变动成本6 6元。元。第五章经营决策56成本分界点可以按下列公式计算:设x为B零件年需求量，则：第五章经营决策57第五章经营决策58第五章经营决策59 从图从图6-16-1可以看出，可以看出，B B零件需求量在零件需求量在500500件以内时，应该外购件以内时，应该外购;而当需求量超而当需求量超过过500500件时，则自制有利。由于该公司件时，则自制有利。由于该公司B B零件的需求量为零件的需求量为860860件，因而自制有利。件，因而自制有利。第五章经营决策60 利用公式法确定成本分界点只是将整利用公式法确定成本分界点只是将整个需求量划分为个需求量划分为500500件以内和件以内和500500件以上两件以上两个区域，要确定这两个区域中哪个方案有个区域，要确定这两个区域中哪个方案有利，还需将某一设定值代入利，还需将某一设定值代入y y1 1或或y y2 2进行试算。进行试算。假定产量为假定产量为100100件，则件，则 y y1 1=8.4=8.4100=840(100=840(元元)y y2 2=1 200+6=1 200+6100=1 800(100=1 800(元元)可见，在可见，在500500件以内时外购有利，件以内时外购有利，500500件件以上则自制有利。以上则自制有利。第五章经营决策61对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后对这类问题，决策时只需考虑进一步加工后增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于增加的收入是否超过增加的成本，如果前者大于后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则后者，则应进一步加工为产成品出售；反之，则应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入应作为半成品销售。在此，进一步加工前的收入和成本都与决策无关，不必予以考虑。和成本都与决策无关，不必予以考虑。品种决策半成品是否进一步加工的决策品种决策半成品是否进一步加工的决策第五章经营决策62差量收入继续加工后的销售收入差量收入继续加工后的销售收入直接出售的销售收入直接出售的销售收入若差量收入若差量收入 差量成本，宜进一步加工后再出售差量成本，宜进一步加工后再出售若差量收入若差量收入 差量成本（可分成本），差量成本（可分成本），宜进一步加工后再出售宜进一步加工后再出售若差量收入若差量收入 差量成本（可分成本），差量成本（可分成本），宜分离后直接出售宜分离后直接出售决策依据决策依据差量成本（可分成本）差量成本（可分成本）继续加工追加的成本继续加工追加的成本品种决策联产品是否进一步加工的决策品种决策联产品是否进一步加工的决策第五章经营决策661.1.只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售若接受追加订货，若接受追加订货，不冲击正常业务不冲击正常业务 不需追加专属固定成本不需追加专属固定成本 剩余生产能力无法转移剩余生产能力无法转移只要只要特别订货的单价单位变动成本特别订货的单价单位变动成本就可以接受就可以接受。品种决策是否接受特别订货的决策品种决策是否接受特别订货的决策第五章经营决策67只要只要特别订货的贡献毛益减少的正常业务的贡献毛益特别订货的贡献毛益减少的正常业务的贡献毛益就可以接受。就可以接受。只要只要特别订货的贡献毛益追加的专属固定成本特别订货的贡献毛益追加的专属固定成本就可以接受。就可以接受。2.2.利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售利用闲置的生产能力，并暂时减少部分正常销售以接受特别订货以接受特别订货3.3.利用暂时闲置生产能力转产其他产品，需增加利用暂时闲置生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本专属固定成本品种决策是否接受特别订货的决策品种决策是否接受特别订货的决策第五章经营决策68【例【例】某企业本年计划生产甲产品某企业本年计划生产甲产品1 0001 000件，生产能力为件，生产能力为1 2001 200件，正常价格为件，正常价格为100100元件，产品的单位成本为元件，产品的单位成本为5555元，其中直接元，其中直接材料材料2424元元,直接人工直接人工1515元，变动制造费用元，变动制造费用6 6元，固定制造费用元，固定制造费用1010元，现有一客户要向该企业追加订货元，现有一客户要向该企业追加订货300300件甲产品，特殊定价为件甲产品，特殊定价为7070元件，追加订货要求追加元件，追加订货要求追加12001200元专属成本。若不接受追加元专属成本。若不接受追加订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入订货，剩余生产能力可以转移，可获租金收入300300元，问是否接元，问是否接受该特殊订货？受该特殊订货？【解【解】接受追加订货的边际贡献接受追加订货的边际贡献(70(7045)45)30030075007500冲击正常销售的边际贡献冲击正常销售的边际贡献(100(100 45)45)10010055005500 专属成本专属成本 12001200 转移的收益转移的收益 3003005005000 0，可接受！，可接受！品种决策是否接受特别订货的决策品种决策是否接受特别订货的决策第五章经营决策69第四节生产组织决策第四节生产组织决策1.1.最优生产批量决策最优生产批量决策2.2.生产工艺决策生产工艺决策第五章经营决策70最优的生产批量应该是生产准备成本与储存最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量。成本总和最低时的生产批量。生产组织决策最优生产批量决策生产组织决策最优生产批量决策就产品生产而言，并不是生产批量越大越好。就产品生产而言，并不是生产批量越大越好。在全年产量已定的情况下，生产批量与生产批次在全年产量已定的情况下，生产批量与生产批次成反比，生产批量越大，则生产批次越少；生产成反比，生产批量越大，则生产批次越少；生产批量越小，则生产批次越多。批量越小，则生产批次越多。相关成本：生产准备成本相关成本：生产准备成本储存成本储存成本生产准备成本是指每批产品生产生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的开始前因进行准备工作而发生的成本。在正常情况下，每次变更成本。在正常情况下，每次变更产品生产所发生的生产准备成本产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的，因此，年生产基本上是相等的，因此，年生产准备成本总额与生产批次成正比，准备成本总额与生产批次成正比，与生产批量成反比。与生产批量成反比。储存成本是指为储存零部件及储存