第四章应收与预付帐款

整理ppt第四章：金融资产 1、应收账款的管理与核算 2、应收票据的管理与核算 3、预付账款和其他应收款的核算 4、坏账损失的核算整理ppt 内容提要1、学习应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款、坏账损失的概念2、掌握以上管理和核算的方法 教学目标1、处理应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款、坏账损失的会计核算2、学会贴现利息，贴现收入的计算 整理ppt金融资产的概述 金融资产是一切可以在有组织的金融金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融金融工具工具的总称。的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产主要包括库存现金、银行存款、金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。产等。整理ppt1、应收账款的管理与核算 应收账款应收账款-指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认 收入的同时，确认应收账款。应收账款的管理要求应收账款的管理要求（P54）1、确定合理的信用指标2、提供科学的信用条件3、定期对应收账款进行检查整理ppt 应收账款的确认应收账款的确认（P55）1、一般情况：按合同交付并取得索取款项的权利时2、确认：按实际发生额3、商业折扣-为了鼓励客户多购货而在价格上给予的优惠4、现金折扣-企业为了鼓励客户在一定时间内早日付款而给予的优惠，但是折扣金额计做财务费用。5、施工企业结算应收账款的入账：按工程结算账单整理ppt商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除，是对不同的顾客在商品标价上给予的扣除，是销货方给予购买方的一种优惠。通常用销货方给予购买方的一种优惠。通常用n n表表示。示。在存在商业折扣的情况下，企业的应收账款在存在商业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认确认。backback整理ppt现金折扣现金折扣 现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。它是企业为了鼓励债务人在一定时期除。它是企业为了鼓励债务人在一定时期内早日偿还欠款而给予的一种折扣优待。内早日偿还欠款而给予的一种折扣优待。折扣条件通常用符号折扣条件通常用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”表示，如表示，如2/102/10、1/201/20、n/30n/30。对于现金折扣，应收账款入账金额的确认对于现金折扣，应收账款入账金额的确认有两种方法即有两种方法即总价法总价法和和净价法净价法。整理ppt总价法总价法 总价法总价法是将未扣除现金折扣的金额作为是将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。现金折扣实际发生应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时计入当期的财务费用。时计入当期的财务费用。净价法净价法 净价法净价法是将扣除现金折扣的金额作为应是将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值。收账款的入账价值。我国规定使用我国规定使用总价法总价法backback整理ppt应收账款的会计处理应收账款的会计处理 账户设置：账户设置：应收账款应收账款 账户性质：账户性质：资产账户资产账户 核算方法：核算方法：应收账款应收账款 应收账款的应收账款的 应收账应收账款的款的 发生额发生额 收回收回或转销额或转销额 应收账款的应收账款的 余额余额 明细核算：明细核算：按债务人设置明细账户（应收工程款、按债务人设置明细账户（应收工程款、应收销货款）应收销货款）整理ppt 发生应收款项时发生应收款项时:借借:应收账款应收账款 （扣除商业折扣未扣除现金（扣除商业折扣未扣除现金折扣的金额）折扣的金额）贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税金一应交增值税（销项税应交税金一应交增值税（销项税额）额）收回款项时收回款项时:借借:银行存款银行存款 财务费用财务费用 （实际给予的（实际给予的现金折扣）现金折扣）贷贷:应收账款应收账款应收账款的会计处理应收账款的会计处理整理ppt例例1 1、某企业向公司售出甲产品一批，价款总、某企业向公司售出甲产品一批，价款总计计00000000元，增值税额元，增值税额68006800元，规定的现金折元，规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10、1/201/20、n/30n/30，产品已发出，并，产品已发出，并办妥委托银行收款手续。假定计算现金折扣的办妥委托银行收款手续。假定计算现金折扣的总价款时不考虑增值税。根据有关凭证，作如总价款时不考虑增值税。根据有关凭证，作如下分录：下分录：销售成立时：销售成立时：借：应收帐款借：应收帐款 4680046800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000040000应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）68006800整理ppt 若上项货款在若上项货款在1010天内收到，作如下分录：天内收到，作如下分录：借：银行存款借：银行存款 4600046000 财务费用财务费用 800800 贷：应收账款贷：应收账款C C公司公司 4680046800 若上项货款在若上项货款在2020天内收到，作如下分录：天内收到，作如下分录：借：银行存款借：银行存款 4640046400 财务费用财务费用 400400 贷：应收账款贷：应收账款C C公司公司 4680046800 若超过了若超过了3030天收到，作如下分录：天收到，作如下分录：借：银行存款借：银行存款 4680046800 贷：应收账款贷：应收账款C C公司公司 4680046800整理ppt 应收账款的核算（P55）无任何折扣时1、甲企业向乙企业销售一批商品，价款50000元，增值税税率17%，已办妥委托银行收款手续，甲企业做如下账务处理：借：应收账款-乙企业 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税 8500整理ppt 应收账款的核算（P55）甲企业收到银行收款通知，收到上述款项时：借：银行存款 58500 贷：应收账款-乙企业 58500 整理ppt 企业发生的应收账款，在有商业折扣时，按扣除折扣后的金额入账2、甲企业销售一批商品给丙企业，按标明的价格表计算，金额为10000元。由于是成批销售，甲企业给丙企业10%的商业折扣甲折扣金额为1000元，增值税率为17%，甲企业做如下账务处理：借：应收账款-丙企业 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费-应交增值税 1530 整理ppt 应收账款的核算（P55）甲企业收到银行收款通知，收到上述款项时：借：银行存款 10530 贷：应收账款-丙企业 10530 整理ppt 企业发生的应收账款，在有现金折扣时，按总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理3、甲企业销售一批商品给丁企业，增值税发票上注明的售价为10000元。规定的现金折扣为“2/10,1/20,n/30”，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续，甲企业做如下账务处理：借：应收账款-丁企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税 1700 整理ppt如果丁企业在10日内付款，账务处理如下：借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款-丙企业 11700借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款-丙企业 11700如果丁企业在20日内付款，账务处理如下：如果丁企业超过现金折扣的最后付款期限，账务处理如下：借：银行存款 11700 贷：应收账款-丙企业 11700整理ppt针对常见的工程类应收账款的核算：1、甲施工企业提出工程账款结算单，向建设单位、甲施工企业提出工程账款结算单，向建设单位城建学院结算本月工程款城建学院结算本月工程款300000元，已通过签证，元，已通过签证，但钱尚未收到。但钱尚未收到。借：应收账款借：应收账款-应收工程款（城建学院）应收工程款（城建学院）300000 贷：工程结算贷：工程结算 3000002、按照合同规定，从以上款项中扣还给城建学、按照合同规定，从以上款项中扣还给城建学院的预付备料款院的预付备料款100000元，工程进度款元，工程进度款50000元。元。借：预收账款借：预收账款-预收备料款预收备料款 100000 -预收工程款预收工程款 50000 贷：应收账款贷：应收账款-应收工程款应收工程款 150000整理ppt针对常见的工程类应收账款的核算：3、收到银行的收账通知，城建学院已付清上项工、收到银行的收账通知，城建学院已付清上项工程款程款150000元。元。借：银行存款借：银行存款 150000 贷：应收账款贷：应收账款-应收工程款应收工程款 150000整理ppt2、应收票据的管理与核算 应收票据应收票据-企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票 不带息商业汇票和带息商业汇票 应收票据的计价应收票据的计价（P57）1、应收票据一般按其面值计价。2、对于带息汇票，应于期末（指中期期末和年度终了）按票面金额和确定的利率计提利息。3、计提的利息增加应收票据的账面价值，并同时冲减财务费用财务费用。整理ppt2、应收票据的管理与核算 应收票据的计价应收票据的计价（P57）不带息汇票到期时，只能收取票面金额，即其到期值等于面值。带息汇票到期时，除收取票面金额外，还可收取按票面金额和规定利率计算的到期利息，公式 不带息汇票的到期价值票据面值 带息汇票的到期价值票据面值+到期利息 到期价值票据面值票面利率票据期限整理ppt2、应收票据的管理与核算示例：某建筑公司2001年8月31日收到甲建设单位签发并承兑的期限为6个月，票面利率10%,面值为60000元的带喜商业汇票一张，则:票据到期利息：60000*10%*6/12=3000元票据到期值：60000+3000=63000元整理ppt2、应收票据的管理与核算 应收票据的核算（P57）1、设账：应收票据2、借、贷、余及明细 借：收到的商业汇票的票面金额和按规定计提的 利息 贷：到期收回或是转为应收账款的票面价值和利息 余：反映企业持有的商业汇票的票面价值和利息整理ppt2、应收票据的管理与核算 不带息应收票据不带息应收票据（1）收到汇票借：应收票据 贷：工程结算（2）按期收款借：银行存款 贷：应收票据（3）无力支付借：应收账款 贷：应收票据整理ppt某建筑公司与甲建设单位结算工程价款，收到承兑期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张，票面金额为200000元，作会计分录如下：借：应收票据甲单位 200000 贷：工程结算 200000借：银行存款 200000 贷：应收票据 2000003个月后票据到期，收回款项200000元，存入银行，做会计分录如下：若该票据到期，甲单位拒付，应将应收票据转成应付账款。做会计分录如下：借：应收账款甲单位 200000 贷：应收票据 甲单位 200000整理ppt2、应收票据的管理与核算 带息应收票据（带息应收票据（P58P58）（1）计提利息并冲减财务费用（2）不能收回时应转入“应收账款”且不再计提利息（3）账务处理借：应收票据 贷：工程结算借：应收票据 贷：财务费用借：应收账款 贷：应收票据整理ppt 某建筑公司2001年8月31日收到甲建设单位签发并承兑的期限为6个月，票面利率10%,面值为60000元的带喜商业汇票一张，作会计分录如下：借：应收票据甲单位 60000 贷：工程结算 60000借：应收票据 2000 贷：财务费用 2000年度终了年度终了，计提票面利息2000元（60000*10%*4/12），做会计分录如下：整理ppt2002年2月28日票据到期，收回货款，应计利息：60000*10%*2/12=1000元应收金额：60000+2000+1000=63000元根据银行的收账通知，做会计分录如下：借：银行存款 63000 贷：应收票据 62000 财务费用 1000整理ppt2、应收票据的管理与核算 应收票据贴现的核算（应收票据贴现的核算（P58P58）贴现贴现-汇票持票人将没到期的汇票汇票持票人将没到期的汇票背书背书后后交送给银行，银行按交送给银行，银行按汇票到期值汇票到期值扣除贴现扣除贴现利息后的金额付款给持票人的行为。利息后的金额付款给持票人的行为。解释：背书是指持票人在票据的背面或者粘单上记载有关事项，完成签章，并将其交付相对人，从而将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使的票据行为。整理ppt2、应收票据的管理与核算1 1、不带息汇票的贴现、不带息汇票的贴现（1）计算公式：贴现收入=汇票到期值-贴现利息 贴现利息=汇票到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日的实际天数-1（2）做法：借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（短期借款）整理ppt 甲企业2009年3月1日取得一张面值为20000元，期限为3个月的不带息银行承兑汇票，企业持有一个月后向银行申请贴现，贴现率为6%计算贴现净额并进行账务处理。借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收票据 20000票据到期值=面值=20000元贴现利息：20000*6%/12*2=200元贴现净额：20000-200=19800元整理ppt 如果票据到期，债务人不能按时还款，根据协议，公司不负还款责任的，则企业在取得贴现款时，则应作会计分录如下：借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：应收票据 20000 如果票据到期，债务人不能按时还款，根据协议，公司负有还款责任的，则应作会计分录如下：借：银行存款 19800 财务费用 200 贷：短期借款 20000整理ppt2、应收票据的管理与核算2 2、带息汇票的贴现、带息汇票的贴现（1）计算公式：贴现收入=汇票到期值汇票到期值-贴现利息 贴现利息=汇票到期值贴现率贴现天数/360（2）做法：借：银行存款 贷：应收票据（短期借款）财务费用整理ppt 某建筑公司于2002年5月8日将9月5日到期，面值为200000，期限为6个月的带息商业汇票一张到银行进行贴现，票面利率为10%，贴现率为12%，该公司与承兑企业在同一交换区域内。其会计处理为：借：银行存款 201600 贷：应收票据 200000 财务费用 16001、票据到期值：200000*（1+10%*6/12)=210000元2、贴现利息：200000*125*120/360=8400元3、贴现收入：210000-8400=201600元整理ppt3、预付账款和其他应收款的核算 预付账款的核算（预付账款的核算（P59P59）1、预付账款-指施工企业按照工程合同工程合同规定预付给分包单位的工程款项和备材料以及按照工程合同工程合同规定预付给供应单位的购货款。2、设账：预付账款3、借、贷、余及明细 借：登记企业预付的款项以及补付的款项贷：企业与分包单位结算的应付工程款和应付的购货款余额：借方余额反映企业预付的款项；贷方余额反映企业尚未补付的款项整理ppt1.企业按照合同规定，预付给A公司购买圆钢货款10000元。作会计分录如下：借：预付账款A公司 10000 贷：银行存款 10000借：原材料圆钢 15000 应交税费应交增值税 2550 贷：预付账款A公司 175502.企业收到圆钢并验收入库，专用发票上注明货款15000元，增值税税额2550元，作会计分录如下：3.向A公司补付购货款7550元，作会计分录如下：借：预付账款 A公司 7550 贷：银行存款 7550整理ppt1.企业按照合同规定，预付给A公司购买圆钢货款10000元。作会计分录如下：借：预付账款A公司 10000 贷：银行存款 10000借：原材料圆钢 8000 应交税费应交增值税 1360 贷：预付账款A公司 9360 2.企业收到圆钢并验收入库，专用发票上注明货款8000元，增值税税额1360元，作会计分录如下：3.同时，收到A公司通过银行退回的余款，作会计分录如下：借：银行存款 640 贷：预付账款 A公司 640整理ppt3、预付账款和其他应收款的核算 其他应收款的核算（其他应收款的核算（P60P60）1、其他应收款-企业除应收账款、应收票据、预付账款以外其他各种应当收、暂付的款项。2、内容：（1）应收的各种赔偿、罚款（2）存出的保证金（3）出租包装物应收的租金（4）应向职工收取的各种垫付款项3、设账：其他应收款4、借、贷、余及明细整理ppt1.甲企业采购员王刚外出预借差旅费2000元，以现金付讫作会计分录如下：借：其他应收款王刚 2000 贷：库存现金 2000借：管理费用 1800 库存现金 200 贷：其他应收款王刚 20002.王刚出差回来，报销1800元，余下的退回现金200元，作会计分录如下：整理ppt3.甲企业以银行存款代职工李红垫付应由其个人负担的医药费1000元，拟从工资中扣除。垫支时作会计分录如下：借：其他应收款李红 1000 贷：银行存款 1000借：应付职工薪酬 1000 贷：其他应收款李红 1000扣款时作会计分录如下：整理ppt5.甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金3000元：借：其他应收款押金 3000 贷：银行存款 3000整理ppt6.企业购买的商品混凝土发生途中损耗2500元，已按照合同规定向供货单位提出索赔，编制会计分录如下：借：其他应收款某单位 2500 贷：材料采购 2500借：银行存款 2500 贷：其他应收款某单位 2500企业收到供货单位支付的上项赔款2500，存入银行，作会计分录如下：整理ppt第四节 坏账损失的核算一、坏账的确认一、坏账的确认 坏账坏账是指无法收回的应收账款。施是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计可能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。提坏账准备的方法由企业自行确定。整理ppt 坏帐损失是由于坏帐而造成的损失.确认为坏帐的应收帐款，在会计实务中作为坏帐损失处理 确认坏账损失应符合下列条件：确认坏账损失应符合下列条件：1 1因债务人破产或债务人单位撤销，依照因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项项 2 2因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。义务承担人，确实无法追回的应收款项。3 3因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。查确实无法偿还的应收款项。整理ppt 二、备抵法的账务处理二、备抵法的账务处理 备抵法备抵法是根据收入和费用配比的原则，按是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入期估计坏账损失计入“坏账准备坏账准备”账户。账户。按期估计坏账损失计入当期损益，并提取坏账准按期估计坏账损失计入当期损益，并提取坏账准备金；备金；实际发生坏账损失时冲减坏账准备金，并转销相实际发生坏账损失时冲减坏账准备金，并转销相应的应收账款。应的应收账款。整理ppt坏账准备坏账准备余：当期按应收款项余：当期按应收款项估计的坏账损失金额估计的坏账损失金额实际提取的坏账实际提取的坏账已确认后又收回的坏账已确认后又收回的坏账冲销的多提的坏账冲销的多提的坏账实际转销的坏账实际转销的坏账借借贷贷整理ppt计提坏账准备时借：资产减值损失计提坏账准备时借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款转销的坏账又收回转销的坏账又收回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失整理ppt 某期实际提取的坏账准备数某期实际提取的坏账准备数=当期按应收款项估计的坏账损失金额当期按应收款项估计的坏账损失金额提取前提取前“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额（或加提取前账户的贷方余额（或加提取前“坏账准备坏账准备”账户的借方余额）账户的借方余额）当期按应收款项估计的坏账损失金额的确定：当期按应收款项估计的坏账损失金额的确定：余额百分比法余额百分比法销货百分比法销货百分比法账龄分析法账龄分析法“坏账准备坏账准备”账账户的发生额户的发生额“坏账准备坏账准备”账户的本账户的本期余额期余额整理ppt 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法事先根据以往经验，确定事先根据以往经验，确定一个综合年度坏帐损失百分比，比如一个综合年度坏帐损失百分比，比如0.0.0.50.5，然后按照应收账款年末余额乘以该百分比，计，然后按照应收账款年末余额乘以该百分比，计算出本期应为下一年度准备的坏账准备数额。算出本期应为下一年度准备的坏账准备数额。下一年度坏账准备数额下一年度坏账准备数额 应收账款本年年末余额应收账款本年年末余额 坏账百分比坏账百分比 帐龄分析法帐龄分析法根据应收款的帐龄长短，估计下期可根据应收款的帐龄长短，估计下期可能发生坏账数额的方法。能发生坏账数额的方法。销货百分比法销货百分比法以赊销金额的一定百分比来估计坏以赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账损失的方法。估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账（估计坏账坏账回收）坏账回收）/赊销金额赊销金额 估计本期坏账损失估计本期坏账损失=估计坏账百分比估计坏账百分比 本期赊销金额本期赊销金额整理ppt【例例】某公司按应收账款余额百分比法计提坏某公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例账准备，计提比例0.30.3，20062006年末年末“坏账准坏账准备备”账户为贷方余额账户为贷方余额60006000元，元，20072007年发生坏年发生坏账损失账损失50005000元，年末应计提坏账准备金的账元，年末应计提坏账准备金的账户余额户余额200200万元；万元；20082008年收回上年已转销的坏年收回上年已转销的坏账损失账损失50005000元，年末应计提坏账准备金的账元，年末应计提坏账准备金的账户余额户余额180180万元。万元。20072007年实际发生坏账年实际发生坏账50005000元时，元时，借：坏账准备借：坏账准备 5000 5000 贷：应收账款贷：应收账款-5000 500020072007年末应计提坏账准备数额年末应计提坏账准备数额=2000000=20000000.30.3-6000+50006000+500050005000借：资产减值损失借：资产减值损失 50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备50005000整理ppt20082008年收回上年已转销的坏账损失年收回上年已转销的坏账损失50005000元元借：应收账款借：应收账款50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000借：银行存款借：银行存款50005000 贷：应收账款贷：应收账款 5000500020082008年末应计提坏账准备数额年末应计提坏账准备数额=1800000=18000000.30.3-6000-5000-6000-5000-5600-5600冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备56005600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失56005600整理ppt此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！