行政事业单位会计（DOC 15页）

第二十章行政事业单位会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合题。最近三年本章考试题型、分值分布年 份单项选择题多项选择题判断题合计2007年1分2分1分4分2006年1分2分1分4分2005年1分1分本章主要考点1.行政事业单位资产和负债的核算2.行政事业单位净资产的核算3.行政事业单位收入和支出的核算4.国库集中收付制度5.资产负债表的平衡等式 关于会计，从总体上看，包括了三大领域：第一，企业会计（盈利性会计）第二，政府会计第三，非盈利组织会计政府会计与非盈利组织会计划分为预算会计，又分为：（1）财政总预算会计（2）行政单位会计（3）事业单位会计 第一节资产和负债 一、资产行政单位的资产，包括流动资产和固定资产。事业单位的资产，分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）存货行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即，行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理；属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。事业单位存货基本与企业一样。取得时按实际成本入账，发出时采用后进先出法、加权平均法等。（四）对外投资行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记“银行存款”；兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证券”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款项（以货币资金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计（体现收付实现制），应当在实际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。1.债券投资【例201】甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。【答疑编号12200101】甲单位的会计处理如下：借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金一般基金6 000贷：事业基金投资基金6 000【例202】沿用【例201】，该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价款4 000元。【答疑编号12200102】甲单位的会计处理如下：借：银行存款4 000贷：对外投资4 000同时：借：事业基金投资基金4 000贷：事业基金一般基金4 000【例203】沿用【例201】和【例202】，国库券到期（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金2 000元和利息800元。【答疑编号12200103】甲单位的会计处理如下：借：银行存款2 800贷：对外投资2 000其他收入800同时：借：事业基金投资基金2 000贷：事业基金一般基金2 0002.其他投资【例204】甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。假设适用的增值税税率为17%。【答疑编号12200104】甲单位的会计处理如下：借：对外投资80 000事业基金投资基金3 600贷：材料70 000应交税金应交增值税（销项税额）13 600 （80 00017%）同时：借：事业基金一般基金70 000贷：事业基金投资基金70 000【提示】关于以材料对外投资的账务处理，似乎有值得商榷的地方。1.按照教材P449“投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。按照以上处理方法，对外投资与投资基金的金额不相等。2.按照教材P450投资基金入账价值的确定“用材料对外投资时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入账”。按照该规定，投资基金的入账价值应为70 00013 60083 600（元）。【例206】甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000元。【答疑编号12200105】甲单位的会计处理如下：借：对外投资200 000贷：事业基金投资基金200 000借：固定基金180 000贷：固定资产180 000【提示】这种处理方法，对外投资与投资基金是相等的。这里注意第一笔分录的贷方科目。这种处理是比较特殊的，注意客观题。事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双方确定的价值，按转出无形资产的价值，借记“对外投资”科目，贷记“无形资产”，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”；同时按转出无形资产的账面价值，借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”。（五）固定资产行政事业单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。1.事业单位购入固定资产时：借：事业支出 （用结余资金购入）专款支出 （用拨入专款购入）专用基金修购基金 （用修购基金购入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例208】甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共1 100元。【答疑编号12200106】甲单位的会计处理如下：借：事业支出81 100贷：银行存款81 100同时：借：固定资产81 100贷：固定基金81 1002.接受捐赠的（或盘盈的）固定资产：借：固定资产贷：固定基金3.融资租入的固定资产：租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款贷：银行存款【提示】融资租入时作负债处理，此时固定基金没有增加。每期支付租金时，固定基金逐渐增加，租赁期满，固定资产科目余额才与固定基金科目余额相等。4.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金。【例209】甲事业单位经批准报废台式计算机2台，每台计算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台200元。【答疑编号12200107】甲单位的会计处理如下：（1）经批准报废计算机借：固定基金 22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用借：专用基金修购基金 150贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金） 400贷：专用基金修购基金400（六）无形资产事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出（事业支出）；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。借：经营支出贷：无形资产【例题1】（2005年考题）事业单位对外处置事业用固定资产所取得的材料变价收入进行会计处理时应（）。A.冲减事业支出B.增加事业收入C.冲减专用基金（修购基金）D.增加专用基金（修购基金）【答疑编号12200108】【答案】D【例题2】（2005年考题）实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答疑编号12200109】【答案】对【解析】实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。【例题3】以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（）。A.“固定资产”科目B.“事业基金投资基金”科目C.“固定基金”科目 D.“事业基金一般基金”【答疑编号12200110】【答案】B【解析】以固定资产对外投资。按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目，同时按账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。二、负债行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款等。事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。第二节净资产 行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等。事业单位的净资产，是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规定提取设置的具有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。“三金两余”事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。一、固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。租赁期满，二者相等。二、事业基金事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金（一般基金）。投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者的金额应当相等。【投资基金入账价值的确定】用货币资金对外投资时按实际支付的金额入账；用固定资产、无形资产对外投资时，按评估价或合同协议确定的价值入账；用材料对外投资时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入账；转让对外投资或对外投资到期兑付时，按对外投资的账面金额冲减投资基金，转入一般基金。投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算内容。三、专用基金专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金（主要是住房基金）等。四、结余行政单位的结余，是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的正常经费结余与专项资金结余应当分别核算。事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。1.事业结余。事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为：事业结余（财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入）（拨出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属单位补助）年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。2.经营结余。经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。3.结余分配。结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金。【例题4】（2007年考题）下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有（）。A.一般基金B.固定基金C.投资基金D.专用基金【答疑编号12200201】【答案】AC【解析】事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。【例题5】（2006年考题）事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项中，属于事业单位专用基金的有（）。A.医疗基金B.住房基金C.投资基金D.职工福利基金【答疑编号12200202】【答案】ABD【解析】事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。【例题6】（2003年考题）事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额【答疑编号12200203】【答案】C【例题7】（2006年考题）某事业单位2005年度事业收入为8 000万元，事业支出为7 000万元；经营收入为1 000万元，经营支出为1 200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。A.800B.1 000C.1 300D.1 500【答疑编号12200204】【答案】B【解析】2005年12月31日事业基金中一般基金结余500（8 0007 000）5001 000（万元）。注意：“经营结余”科目为借方余额（亏损），则不予结转。 第三节收入和支出 一、收入事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。【收入的核算】确认收入时：借：银行存款等贷：收入会计期末，把收入（包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等）分别转到结余中。其中，经营收入转到经营结余，其它的收入转到事业结余中。二、支出事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出等。【支出的核算】支出发生时：借：支出贷：现金、银行存款等年度终了，经营支出转入经营结余的借方：借：经营结余贷：经营支出其他支出，比如事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等，转到事业结余的借方：借：事业结余贷：事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等三、结余分配1.年度终了，把经营结余和事业结余分别转到结余分配中。借：经营结余贷：结余分配借：事业结余贷：结余分配【注意】年度终了，事业结余应当全额转入结余分配。年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。2.计算应交所得税借：结余分配应交所得税贷：应交税金应交所得税3.计提专用基金（如职工福利基金、医疗基金）借：结余分配提取专用基金 贷：专用基金职工福利基金医疗基金4.分配后，将未分配结余转入事业基金（一般基金）。借：结余分配贷：事业基金一般基金【提示】事业基金一般基金的第一个来源。计提专用基金【例2013】甲事业单位当年实现事业结余200 000元，经营结余300 000元。假设该单位经营结余按33%的税率交纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取专用基金（职工福利基金）。【答疑编号12200205】甲单位的会计处理如下：（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余200 000经营结余300 000贷：结余分配500 000（2）计算应交所得税300 00033%99 000（元）借：结余分配应交所得税99 000贷：应交税金应交所得税99 000（3）计算提取专用基金（200 000300 000）10%50 000（元）借：结余分配提取专用基金50 000贷：专用基金职工福利基金50 000（4）结转未分配结余500 00099 00050 000351 000（元）借：结余分配351 000贷：事业基金一般基金351 000四、拨出（入）专款、专款支出事业单位的拨入专款，是指事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途、并需要单独报账的专项资金。比如，拨入科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等。接受上级或财政等的拨款，属于拨入专款。往下级拨付属于拨出专款。使用拨来的专项资金，属于专款支出。年度终了，对已完成的项目，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲。对冲后，还有余额的，转入事业基金（一般基金）。事业基金（一般基金）的第二个来源（从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入）。【提示】专项资金在项目完成之后，将拨入专款的余额和拨出专款的余额、专款支出的余额相对冲，对冲后的余额按照规定直接转入一般基金，因此，不影响结余。【例2014】206年2月，甲事业单位收到主管部门拨入专款450 000元，用于科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归甲单位。当年38月，甲单位共为此项目发生支出420 000元。【答疑编号12200206】甲单位的会计处理如下：（1）收到拨入专款借：银行存款450 000贷：拨入专款450 000（2）发生专款支出（简化分录：多笔分录的复合，因为是多次支出）借：专款支出420 000贷：银行存款420 000（3）项目完工借：拨入专款450 000贷：专款支出420 000事业基金一般基金30 000第四节国库集中收付制度 国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。一、国库单一账户体系国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户，以及特设专户。1.国库单一账户国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户。2.财政部门零余额账户财政部门零余额账户在国库会计中使用， 3.预算单位零余额账户预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。4.预算外资金专户预算外资金专户在财政部门设立和使用。5.特设专户特设专户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用。二、支付程序财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种方式。（一）财政直接支付程序预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。（二）财政授权支付程序财政授权支付程序适用于未纳入工资支出，工程采购支出，物品、服务采购支出管理的购买支出和零星支出。包括单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。（三）预算结余资金的处理预算结余资金，是指实行国库集中支付的预算单位在预算年度内，按照财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按有关规定应留归预算单位继续使用的资金。财政部门核定下达预算结余后，预算单位根据财政部门核定的上一年度预算结余和下年度预算，按规定的程序申请使用资金。三、国库集中支付业务的核算（一）财政直接支付的核算1.财政直接支付方式下的收入确认应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认收入。2.账务处理（以事业单位为例）1）对于由财政直接支付的工资：事业单位的会计处理：借：事业支出贷：财政补助收入（2）对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项：事业单位的会计处理：借：材料等贷：财政补助收入（3）对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：事业单位的会计处理：借：事业支出贷：财政补助收入借：固定资产贷：固定基金（二）财政授权支付的核算1.财政授权支付方式下的收入确认行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。2.账务处理（以事业单位为例）行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入事业单位购买物品、服务等支用额度时：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。事业单位从零余额账户提取现金时：借：现金贷：零余额账户用款额度（三）年终预算结余资金的核算（事业单位）1.财政直接支付年终预算结余资金的账务处理事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时：借：有关支出贷：财政应返还额度财政直接支付2.财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额：借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政补助收入下年初恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度财政授权支付【例题8】（2007年考题）甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3 000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元，2006年，甲单位累计预算支出为2 700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。A.50B.200C.250D.300【答疑编号12200301】【答案】D【解析】“财政应返还额度”项目的余额财政部门批准的年度预算累计预算支出3 0002 700300（万元）。【例题9】（2007年考题）实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（）【答疑编号12200302】【答案】【解析】“零余额账户用款额度”账户是财政授权支付方式下使用的会计科目。 第五节会计报表 一、行政单位会计报表行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。1.资产负债表资产负债表应于每月末、季末、年末编制。月报和季报按照“资产支出负债净资产收入”的会计等式编排：左方为资产部类，包括资产和支出两大类；右边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类；资产部类总计负债部类总计。年报按照“资产负债净资产”的会计等式编排：左方为资产类；右方为负债类和净资产类；资产合计负债合计净资产合计。2.收入支出总表收入支出总表的项目，按收入、支出的构成及其结余分项列示。二、事业单位会计报表事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。1.资产负债表事业单位资负债表一般按照“资产支出负债净资产收入”的会计等式编排。左边为资产部类，右边为负债部类，按照资产部类合计负债部类合计来编排。2.收入支出表收入支出表的项目，按收入、支出的构成及其分配情况分项列示。基本要求（一）掌握行政事业单位资产和负债的核算（二）掌握行政事业单位净资产的核算（三）掌握行政事业单位收入和支出的核算（四）掌握国库集中收付制度（五）熟悉行政事业单位会计报表提示重点章节：第七章：长期股权投资第十三章：收入第十五章：所得税第十六章：会计政策、会计估计变更和差错更正第十七章：资产负债表日后事项第十九章：财务报告次重点章：第二章：存货第三章：固定资产第四章：无形资产第五章：投资性房地产第六章：金融资产第八章：非货币性资产交换第九章：资产减值第十章：负债第十一章：债务重组第十二章：或有事项第十四章：借款费用第十八章：外币折算非重点章：第一章：总论第二十章：行政事业单位会计