第四章 贷款业务核算新2

第三章第三章 贷款业务贷款业务(yw)(yw)的核算的核算 v第一节第一节 贷款贷款(di kun)(di kun)业务概述业务概述v第二节第二节 贷款贷款(di kun)(di kun)业务的核算业务的核算v第三节第三节 贷款贷款(di kun)(di kun)利息的核利息的核算算v第四节第四节 减值贷款减值贷款(di kun)(di kun)核算核算第一页，共35页。中国总理温家宝10月2日至9日对希腊、比利时、意大利、土耳其进行正式访问，并出席在比利时举行(jxng)的第八届亚欧首脑会议和第十三次中欧领导人会晤 第二页，共35页。第一节第一节 贷款贷款(di kun)(di kun)业务概述业务概述一、一、贷款业务的意义贷款业务的意义从银行自身的角度从银行自身的角度(jiod)(jiod)是银行主要资产业务；是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道银行收入的主要渠道我国：我国：95%95%、西方：、西方：60%60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提 从全社会的角度从全社会的角度(jiod)(jiod)完成资金的再分配工作：完成资金的再分配工作：从资金盈余部门从资金盈余部门 资金短缺部门资金短缺部门 第三页，共35页。二、贷款(di kun)的种类按期限按期限(qxin)(qxin)按还款按还款(hi kun)(hi kun)方式方式按还款对象按还款对象按贷款的保障条件按贷款的保障条件按自主程度按自主程度按贷款的质量和风险程度按贷款的质量和风险程度短、中、长短、中、长公司、个人公司、个人信用、担保、票据贴现信用、担保、票据贴现自营、委托、特定自营、委托、特定正常、次级、关注、可疑、正常、次级、关注、可疑、损失损失一次性、分期一次性、分期第四页，共35页。三、商业银行三、商业银行(shnyynxn)贷贷款风险的控制款风险的控制v1、借款人资信状况评价v _防范贷款(di kun)信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法；v2、借款人财务状况评价v资产负债表、现金流量表、利润表v3、做好已发贷款(di kun)的跟踪监督和到期催收工作第五页，共35页。v黄松有黄松有52岁岁诉讼法博士。诉讼法博士。广东人最高人民法院原副广东人最高人民法院原副院长院长v2008年年10月月15日，被中纪委日，被中纪委“双规双规”；v2009年年8月月21日新华社报道，日新华社报道，黄松有被开除党籍和公职。黄松有被开除党籍和公职。v原因：利用职务便利原因：利用职务便利(binl)，为他人谋取利益，收受巨额钱为他人谋取利益，收受巨额钱款；违反规定，收受礼金；生款；违反规定，收受礼金；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索被移送司法机关依法处理。索被移送司法机关依法处理。第六页，共35页。v陈绍基陈绍基64岁广东中岁广东中山人广东省政协原主席山人广东省政协原主席v2009年年4月，被中纪委月，被中纪委“双双规规”；v2009年年8月月27日新华社报道，日新华社报道，陈绍基被开除党籍和公职。陈绍基被开除党籍和公职。v原因：利用职务便利原因：利用职务便利(binl)，为他人谋取利益，收受巨额钱为他人谋取利益，收受巨额钱款；生活腐化。年款；生活腐化。年月日，重庆市第一中级人月日，重庆市第一中级人民法院对陈绍基受贿案作出一民法院对陈绍基受贿案作出一审判决，认定陈绍基犯受贿罪，审判决，认定陈绍基犯受贿罪，判处死刑，缓期二年执行，剥判处死刑，缓期二年执行，剥夺政治权利终身，没收个人全夺政治权利终身，没收个人全部财产。部财产。第七页，共35页。v王华元王华元61岁安徽宣城人岁安徽宣城人浙江省纪委原书记浙江省纪委原书记v2009年年4月，被中纪委月，被中纪委“双规双规”；v2009年年8月月24日新华社报道，王华元日新华社报道，王华元被开除党籍和公职。被开除党籍和公职。v原因：利用职务便利，为他人谋取原因：利用职务便利，为他人谋取利益，本人及亲属收受巨额钱款；利益，本人及亲属收受巨额钱款；违反规定，收受巨额礼金礼品；多违反规定，收受巨额礼金礼品；多次到境外赌博；生活腐化。其涉嫌次到境外赌博；生活腐化。其涉嫌犯罪问题及线索犯罪问题及线索(xinsu)被移送司被移送司法机关依法处理。法机关依法处理。第八页，共35页。v中国用人的标准是：他是党的干部（或是好学生），首先(shuxin)是好人，人品肯定好，如果才能又过得去的话，就好好用，不用过多去监督（因为是好人嘛，再说了，用人不疑哦）。所以我们国家总是过多地强调品德的作用，是东方儒家思想的传承。第九页，共35页。第二节第二节 贷款贷款(di kun)(di kun)业务的核业务的核算算一、贷款业务一、贷款业务(yw)(yw)的基本程序的基本程序 申请申请(shnqng)信用评估信用评估贷款调查贷款调查贷款审批贷款审批签定借款合同签定借款合同发放贷款发放贷款检查贷款检查贷款归还贷款归还贷款第十页，共35页。二、贷款业务的核算二、贷款业务的核算(h sun)(h sun)要求要求v本息分别核算v商业贷款(di kun)和政策性贷款(di kun)分别核算v自营贷款(di kun)和委托贷款(di kun)分别核算v应计贷款(di kun)和非应计贷款(di kun)分别核算第十一页，共35页。v三、信用贷款的核算与管理v（一）贷款发放(ffng)的核算v第一步：借款凭证（P80）v第二步：会计分录v借：贷款借款单位户v 贷：吸收存款借款单位户v案例1：v 8月2日开户单位华联超市申请中期贷款100000元，经信贷部门审查同意，当日发放(ffng)款项。第十二页，共35页。（二）贷款收回的核算（二）贷款收回的核算1、按期回收贷款、按期回收贷款（1）借款人主动）借款人主动(zhdng)偿还偿还借：活期存款借：活期存款借款单位户借款单位户贷：贷款贷：贷款借款单位户借款单位户利息收入利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户案例案例2：8月月7日某服装厂还日某服装厂还2月月7日借的短期贷款日借的短期贷款100000元，月利率为元，月利率为6，利随本从其存款账户，利随本从其存款账户中支付。中支付。应收利息应收利息=还款还款(hi kun)(hi kun)金额日数利率金额日数利率第十三页，共35页。2 2、贷款展期、贷款展期(zhnq)(zhnq)与逾期与逾期v展期：展期：v 借款单位不能按期归还贷款的，应于借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书贷款展期申请书”，说明展期原因，经，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。面证明。v 每笔贷款只允许展期一次，展期期限每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下如下(rxi)(rxi)：短期贷款不得超过短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过限的一半，长期贷款不得超过3 3年。年。第十四页，共35页。v逾期贷款逾期贷款v 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入转入(zhun r)(zhun r)借款单位的借款单位的“逾期贷款逾期贷款”账户。账户。v 会计分录如下：会计分录如下：v 借：逾期贷款借：逾期贷款单位单位 v 贷：短期贷款贷：短期贷款单位单位v 贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。v案例案例3 3：v8 8月月6 6日开户单位某服装厂中期贷款日开户单位某服装厂中期贷款200000200000元到期，但没钱还元到期，但没钱还款，银行按规定转入款，银行按规定转入(zhun r)(zhun r)该户逾期贷款账户。该户逾期贷款账户。第十五页，共35页。四、抵押贷款的核算(h sun)（一）抵押品的种类（担保法）可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。不能做抵押的财产（P85）第十六页，共35页。抵押贷款(di kun)的程序借借款款方方抵押品抵押品抵押品产权抵押品产权(chn qun)(chn qun)证明证明银行银行(ynhng)(ynhng)抵押品代保管凭证（一式两联）借款凭证（一式五联）借款凭证（一式五联）第十七页，共35页。（二）抵押贷款（二）抵押贷款(di kun)(di kun)的核算手续的核算手续1 1、发放贷款、发放贷款银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。对代保管的抵押品进行检查核对。收入：代保管抵押品收入：代保管抵押品-户户案例案例4 4：开户单位某公司开户单位某公司(n s)8(n s)8月月1717日办理抵押贷款日办理抵押贷款12000001200000元元借：抵押贷款借：抵押贷款(di kun)(di kun)借款人户借款人户 贷：活期存款贷：活期存款存款人户存款人户第十八页，共35页。2 2、抵押贷款到期收回的核算、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门计部门(bmn)(bmn)根据还款凭证办理转账手续，记账如下：根据还款凭证办理转账手续，记账如下：注销表外科目：付：代保管有价值品注销表外科目：付：代保管有价值品借：活期存款借：活期存款存款人户存款人户 贷：抵押贷：抵押(dy)(dy)贷款贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入第十九页，共35页。3 3、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不能还款，、逾期抵押贷款的核算：借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷款根据抵押贷款合同规定，银行到期当日将其贷款转入转入(zhun r)(zhun r)逾期贷款科目。逾期贷款科目。借：逾期贷款借：逾期贷款抵押抵押(dy)(dy)贷款贷款借款人存款户借款人存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款抵押抵押(dy)(dy)贷款贷款借款人存款户借款人存款户第二十页，共35页。4 4、处理、处理(chl)(chl)抵押物的方法抵押物的方法（1 1）拍卖变卖抵押物）拍卖变卖抵押物第一，拍卖收入高于本利之和第一，拍卖收入高于本利之和 借：活期存款借：活期存款购买单位存款户购买单位存款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人账户借款人账户 应收利息应收利息应收抵押款利息户应收抵押款利息户 活期存款活期存款借款单位存款户借款单位存款户第二，拍卖收入高于本金，但低于本利之和第二，拍卖收入高于本金，但低于本利之和 借：活期存款借：活期存款购买单位存款户购买单位存款户 坏账准备坏账准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人账户借款人账户 应收利息应收利息应收抵押款利息应收抵押款利息第三，拍卖收入低于本利之和第三，拍卖收入低于本利之和借：活期存款借：活期存款购买单位存款户购买单位存款户 贷款损失准备贷款损失准备 坏账准备坏账准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款借款人账户借款人账户 应收利息应收利息应收抵押款利息应收抵押款利息第二十一页，共35页。作为作为(zuwi)(zuwi)利息收入利息收入退还给借款退还给借款(ji kun)(ji kun)单位单位拍卖所得净收入扣除贷款本利的差额拍卖所得净收入扣除贷款本利的差额第二十二页，共35页。（2 2）将抵押物作价入账）将抵押物作价入账 借：抵债资产借：抵债资产(zchn)(zchn)（公允价值）（公允价值）贷：逾期贷款贷：逾期贷款抵押贷款抵押贷款 营业外收入营业外收入 累计折旧累计折旧第二十三页，共35页。第三节第三节 贷款利息贷款利息(lx)(lx)的核算的核算一、贷款一、贷款(dikun)利息的计算方法利息的计算方法贷款利息贷款利息(lx)(lx)的计算的计算定期结息定期结息利随本清利随本清逾期贷款利息逾期贷款利息第二十四页，共35页。二、贷款利息的核算（一）定期结息：结息日银行(ynhng)编制一式三联贷款利息清单（如下表），直接从借款人存款账户中扣除；中国银行(ynhng)贷款利率清单账别 年 月 日 第 页 共 页序号序号 账号账号 户名户名 天数天数积数积数利率利率付息账号付息账号金额金额合计合计（银行盖章）（银行盖章）科目（借）科目（借）_对方科目（贷）对方科目（贷）_第二十五页，共35页。具体核算(h sun)时：1、借款人存款账户有足够的资金支付本期贷款利息：借：活期存款借款人存款户 贷：利息收入贷款利息收入户2、借款人存款账户无资金支付本期贷款利息：借：应收利息应收 借款 贷款利息户 贷：利息收入贷款利息收入户3、收回应收利息借：活期存款借款人存款户 贷：应收利息应收 借款 贷款利息户第二十六页，共35页。案例6：某公司借短期贷款50万元，6月1日贷出，9月1日还，月利率为3，则其利息为：6月1日 6月20日 500000 20（3 30）=1000元6月21日 9月1日500000 72（3 30）=3600元收回(shu hu)利息：借：活期存款 某公司 4600 贷：应收利息应收某公司贷款利息 4600收回(shu hu)贷款：借：活期存款 某公司 504600 贷：短期贷款某公司 500000 利息收入 某行支行 4600第二十七页，共35页。（二）利随本清：对年按（二）利随本清：对年按360天，对月按天，对月按30天，天，不满月的零头天数按实际天数计算。采用不满月的零头天数按实际天数计算。采用(ciyng)该方法按季预计利息入账，结息该方法按季预计利息入账，结息日提利息，其核算方法：日提利息，其核算方法：借：活期存款借：活期存款借款人存款户借款人存款户贷：短期贷款贷：短期贷款贷款户贷款户利息收入利息收入第二十八页，共35页。（三）逾期贷款利息的核算首先，逾期贷款停止计提利息收入，贷款转为非应计贷款；停止计提的利息在表外科目中处理(chl)为：收入：应收未收贷款利息 借款人户其次，收到表外核算的应收利息时：本金未逾期，并能证明贷款人将来还款的情况下收到利息借：吸收存款活期（或定期）存款 贷：利息收入本金未逾期，但无法证明贷款人能够还款借：吸收存款活期（或定期）存款存款单位户 贷：贷款 短期或中长期贷款借款单位户第二十九页，共35页。案例案例7：8月月18日，开户单位鸿发贸易公司的日，开户单位鸿发贸易公司的3年逾期贷款年逾期贷款(dikun)10万元已超万元已超90天还未还，转入非应计贷款天还未还，转入非应计贷款(dikun)，同时转销应收利息同时转销应收利息20000元。元。借：吸收存款借：吸收存款20000贷：应收利息贷：应收利息20000第三十页，共35页。第四节 减值贷款(di kun)核算v1、贷款减值测试v 现金流折现模型 迁移模型v2、贷款减值的确认(qurn)v有客观证据表明贷款发生减值的，减计的金额确认(qurn)为资产减值损失，计入当期损益。v 借：资产减值损失v 贷：贷款减值准备v借：贷款已减值v 贷：贷款本金v 贷款利息调整第三十一页，共35页。v3、贷款利息、贷款利息v对减值贷款继续确认利息收入，通过抵减贷款损失准备的方式对减值贷款继续确认利息收入，通过抵减贷款损失准备的方式确认。确认。v借：贷款减值准备借：贷款减值准备v贷：利息收入贷：利息收入v4、贷款回收、贷款回收v借：活期存款借：活期存款借款人户借款人户v贷款损失准备贷款损失准备v贷：贷款贷：贷款已减值已减值v资产减值损失资产减值损失差额部分差额部分(bfen)（或借）（或借）v5、贷款核销、贷款核销v对无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销对无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账损失，转销贷款本金。贷款本金。v借：贷款损失准备借：贷款损失准备v贷：贷款贷：贷款已减值已减值第三十二页，共35页。案例案例(nl)8：某工商银行分行年末：某工商银行分行年末“贷款损贷款损失准备失准备”科目余额为科目余额为800万元；万元；2月份报经批月份报经批准核销华通商场损失贷款准核销华通商场损失贷款15万元；第一季度万元；第一季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为为9500万元；万元；4月份收回原已核销的一笔贷月份收回原已核销的一笔贷款款10万元；第二季度末该分行应提贷款损失万元；第二季度末该分行应提贷款损失准备的各项贷款余额为准备的各项贷款余额为8800万元；该银行按万元；该银行按贷款余额的贷款余额的1%提取贷款损失准备提取贷款损失准备。第三十三页，共35页。案例案例(nl)9（1）201年年1月月1日，某商业银行向客户发放一笔贷款日，某商业银行向客户发放一笔贷款5000万元，期限万元，期限2年，合同利率为年，合同利率为10%，按季结息，其财务核算为：，按季结息，其财务核算为：发放贷款发放贷款:借：贷款借：贷款5000贷：活期存款贷：活期存款5000每季计息每季计息借：应收利息借：应收利息125贷：利息收入贷：利息收入125结算利息结算利息借：活期存款借：活期存款125贷：应收利息贷：应收利息125收回贷款收回贷款借：活期存款借：活期存款5000贷：贷款贷：贷款本金本金5000第三十四页，共35页。（2）对上述贷款进行减值测试，相关资料如下第一，确认减值损失(snsh)为500万元借：资产减值损失(snsh)5000000 贷：贷款减值准备 5000000借：贷款已减值 50000000 贷：贷款本金 50000000摊余成本：5000-500=4500（万元）第二，3月31日收到利息50万元借：活期存款 500000 贷：贷款已减值 500000此时计算利息时：4500 10%4=1125000(元)借：贷款减值准备 1125000 贷：利息收入 1125000摊余成本：45000000-500000+1125000=45625000第三十五页，共35页。