CAS 2-长期股权投资

1企业会计准则第企业会计准则第2号号 长期股权投资长期股权投资2主要内容：主要内容：一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资的初始计量二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量（成本法）三、长期股权投资的后续计量（成本法）四、长期股权投资的后续计量（权益法）四、长期股权投资的后续计量（权益法）五、长期股权投资核算方法的转换五、长期股权投资核算方法的转换六、长期股权投资的处置六、长期股权投资的处置3一、规范范围（指南一、规范范围（指南P3）1、对子公司投资、对子公司投资实施控制的采用成本法核算；实施控制的采用成本法核算；2、对合营企业投资、对合营企业投资共同控制的采用权益法核算；共同控制的采用权益法核算；3、对联营企业投资、对联营企业投资重大影响的采用权益法核算；重大影响的采用权益法核算；4、对其他企业投资、对其他企业投资不具有控制、共同控制或重大不具有控制、共同控制或重大影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的，影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量的，采用成本法核算。采用成本法核算。除上述情况以外，其他权益性投资除上述情况以外，其他权益性投资 按按“金融工具金融工具确认和计量确认和计量”准则规定处理。准则规定处理。4二、初始投资成本的确定二、初始投资成本的确定 （P1112）1.企业合并形成的长期股权投资（按企业合并形成的长期股权投资（按“企业企业合并合并”准则处理）准则处理）同一控制下，以取得被合并方所有者权益同一控制下，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作初始投资成本，与付出账面价值的份额作初始投资成本，与付出资产账面价值的差额计入资产账面价值的差额计入“资本公积资本公积”，不足再调整留存收益。不足再调整留存收益。非同一控制下，以付出资产的公允价值作非同一控制下，以付出资产的公允价值作为初始投资成本。为初始投资成本。52.非企业合并非企业合并的长期股权投资（的长期股权投资（P12）以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款以货币进行投资的初始投资成本等于购买价款加上相关费用；加上相关费用；以发行权益性证券取得长期股权投资，按发行以发行权益性证券取得长期股权投资，按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资，按双方约定的价投资者投入的长期股权投资，按双方约定的价值为初始投资成本，但约定的价值不公允时，值为初始投资成本，但约定的价值不公允时，应以公允价值确认，差额调整资本公积；应以公允价值确认，差额调整资本公积；支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润，支付价款中含巳宣告未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不构成投资成本。应作为应收项目处理，不构成投资成本。6三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量成本法成本法 P13 适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。适用于能实施控制和无重大影响的长期股权投资。1、初始投资和追加投资时，均按实际投资成本增、初始投资和追加投资时，均按实际投资成本增加长期股权投资的账面价值；加长期股权投资的账面价值；2、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益、被投资单位实现利润或亏损及其他所有者权益变动，除分配投资前实现的利润外，投资企业均变动，除分配投资前实现的利润外，投资企业均不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的不调整长期股权投资账面成本。投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额。累积净利润的分配额。7例：A公司03年初对B企业投资，占B企业表决权10%，采用成本法核算。03年4月B企业宣告分派02年度现金股利150万元，03年度实现净利润600万元；04年5月宣告分派03年度现金股利750万元，04年实现净利润700万元；05年5月宣告分派04年度现金股利600万元，05年实现净利润550万元；06年5月宣告分派05年度现金股利150万元。要求：作A公司相关的会计处理。8解：解：1 1、0303年年4 4月月 借：借：应收股利应收股利 1515 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 15152 2、0404年年5 5月月 借：应收股利借：应收股利 7575 贷：投资收益贷：投资收益 6060 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 15153 3、0505年年5 5月月 借：应收股利借：应收股利 6060 借：长期股权投资借：长期股权投资 1010 贷：投资收益贷：投资收益 70704 4、0606年年5 5月月 借：应收股利借：应收股利 1515 借：长期股权投资借：长期股权投资 2020 贷：投资收益贷：投资收益 3535 9四、长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的后续计量权益法权益法 P13P13 适用于具有共同控制或重大影响的长期股权适用于具有共同控制或重大影响的长期股权投资，分别设置投资，分别设置“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其其他权益变动他权益变动”进行明细核算。（不设置进行明细核算。（不设置“股权投股权投资差额资差额”）1 1、投资成本的调整：、投资成本的调整：比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资比较投资成本与投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。产公允价值的份额。A A、投资成本大、投资成本大隐含商誉，不调整投资成本；隐含商誉，不调整投资成本；B B、投资成本小、投资成本小差额计入当期损益（营业外收入），差额计入当期损益（营业外收入），调整投资成本。调整投资成本。10例：例：A A公司以公司以22002200万元，取得万元，取得B B公司公司40%40%股权，取得股权，取得投资时，投资时，B B公司可辨认净资产账面价值为公司可辨认净资产账面价值为45004500万元，万元，公允价值公允价值50005000万元。万元。A A公司能对公司能对B B公司施加重大影公司施加重大影响。响。A A公司投资时的会计处理公司投资时的会计处理 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）22002200 贷：银行存款贷：银行存款 22002200 若若A A公司以公司以17001700万元取得万元取得40%40%股权，则分录为股权，则分录为 借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司（成本）公司（成本）20002000 贷：银行存款贷：银行存款 17001700 贷：营业外收入贷：营业外收入 300300112 2、投资损益的确认、投资损益的确认 指南指南P3P3按投资后享有或应分摊的被投资单位实现净损益按投资后享有或应分摊的被投资单位实现净损益的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账的份额确认投资损益，并调整长期股权投资的账面价值；（损益调整）面价值；（损益调整）确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。位的净利润进行调整后加以确定。例：例：A A公司公司0707年初取得联营企业年初取得联营企业B30%B30%股权，取得投股权，取得投资时，资时，B B企业固定资产的账面价值为企业固定资产的账面价值为600600万元，公万元，公允价值为允价值为12001200万元，预计使用万元，预计使用1010年，无残值，采年，无残值，采用直线法计提折旧（当年计入营业成本的折旧费用直线法计提折旧（当年计入营业成本的折旧费6060万元万元)；0707年度年度B B企业实现净利润企业实现净利润500500万元，万元，12要求：计算要求：计算A A公司公司0707年末应确认投资收益，并作账务年末应确认投资收益，并作账务处理。处理。解：解：A A公司应按取得投资时固定资产的公允值计算公司应按取得投资时固定资产的公允值计算 折旧费用折旧费用=1200/10=120=1200/10=120万元万元 对对B B企业企业0707年度实现净利润进行调整年度实现净利润进行调整 =500-=500-（120-60120-60）=440=4400707年末年末A A公司应确认投资收益公司应确认投资收益=440=44030%=13230%=132 分录：分录：借：长期股权投资借：长期股权投资BB企业（损益调整）企业（损益调整）132132 贷：投资收益贷：投资收益 132132133 3、被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理、被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理一般情况下，应冲减长期股权投资（损益调整）一般情况下，应冲减长期股权投资（损益调整）;借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某企业（损益调整）某企业（损益调整）当被投资单位分派投资前实现的利润时，应冲减当被投资单位分派投资前实现的利润时，应冲减投资成本；投资成本；借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资某企业（成本）某企业（成本）144、超额亏损的确认、超额亏损的确认 P13 指南指南P4首先减记长期股权投资账面价值；首先减记长期股权投资账面价值；其他实质上构成净投资的长期权益项目；其他实质上构成净投资的长期权益项目；合同或协议约定的其他责任义务。合同或协议约定的其他责任义务。分录：分录：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期应收款贷：长期应收款 贷：预计负债贷：预计负债155 5、其他权益变动的核算、其他权益变动的核算 对被投资单位除净损益以外的所有者权益变对被投资单位除净损益以外的所有者权益变动（如：增资扩股的资本溢价、可供出售金融资动（如：增资扩股的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动计入的资本公积等），投资企业产公允价值变动计入的资本公积等），投资企业应按持股比例计算享有的份额，调整长期股权投应按持股比例计算享有的份额，调整长期股权投资（其他权益变动）资（其他权益变动）借或贷：长期股权投资（其他权益变动）借或贷：长期股权投资（其他权益变动）贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积16五、长期股权投资核算方法的转换五、长期股权投资核算方法的转换 1 1、成本法转权益法、成本法转权益法 第一种情况：原不具重大影响，后追加投资，第一种情况：原不具重大影响，后追加投资，能施加重大影响；能施加重大影响；第二种情况：原具有控制（母子公司），因第二种情况：原具有控制（母子公司），因出售部份股权，不再具有控制，但仍能施加重大出售部份股权，不再具有控制，但仍能施加重大影响。影响。转换时出现的差额，一方面调整长期股权投转换时出现的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。172 2、权益法转成本法、权益法转成本法 第一情况：原合营、联营企业因追加投资成第一情况：原合营、联营企业因追加投资成为母子公司，能实施控制的；为母子公司，能实施控制的；第二种情况：原合营、联营企业因收回部份第二种情况：原合营、联营企业因收回部份投资，不再施加重大影响的。投资，不再施加重大影响的。应以转换时长期股权投资的账面价值，作为应以转换时长期股权投资的账面价值，作为成本法核算的基础；转换后若再分得现金股利或成本法核算的基础；转换后若再分得现金股利或利润，在原份额内部份，冲减长期股权投资账面利润，在原份额内部份，冲减长期股权投资账面价值（原属价值（原属“损益调整损益调整”部份），超过部份，应部份），超过部份，应确认为投资收益。确认为投资收益。18六、长期股权投资处置六、长期股权投资处置1 1、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，、出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为处置损益（投资收益）；确认为处置损益（投资收益）；2 2、采用权益法核算的长期股权投资，原计入、采用权益法核算的长期股权投资，原计入“资本公积资本公积”的金额，也应转入当期损益（投资收益）。的金额，也应转入当期损益（投资收益）。例：（习题多选例：（习题多选9 9）下列各项中，会引起长期股权投资帐面价值发生变化下列各项中，会引起长期股权投资帐面价值发生变化的有（的有（A.B.C)A.B.C)A A、计提长期股权投资减值准备、计提长期股权投资减值准备B B、权益法核算下，被投资方实现净利润、权益法核算下，被投资方实现净利润C C、成本法核算下，投资当年被投资方宣告分派现金股利、成本法核算下，投资当年被投资方宣告分派现金股利D D、收到现金股利、收到现金股利19例例：（习题多选：（习题多选7 7）下列情形中，根据企业会计准则规定，甲下列情形中，根据企业会计准则规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用成本法核算的有（本法核算的有（A.D A.D）A A、甲公司有权任免乙公司董事会的多数成员、甲公司有权任免乙公司董事会的多数成员B B、甲公司在乙公司董事会中拥有、甲公司在乙公司董事会中拥有50%50%的表决权的表决权C C、乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料、乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料D D、甲公司拥有乙公司、甲公司拥有乙公司10%10%股权，其公允价值不能可股权，其公允价值不能可靠计量靠计量20例例:(:(习题单选习题单选6)6)甲股份公司甲股份公司0707年初对乙公司投资年初对乙公司投资,取得取得10%10%股股权权,并准备长期持有并准备长期持有.采用成本法核算采用成本法核算.乙公司于乙公司于0707年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派0606年度的现金股利年度的现金股利100100万元万元.07.07年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润400400万元万元,08,08年年5 5月月1 1日乙公司日乙公司宣告分派宣告分派0707年度的现金股利年度的现金股利200200万元万元.甲公司甲公司0808年年确认应收股利时应确认的投资收益为确认应收股利时应确认的投资收益为(A)(A)万万元元.假定投资时公允价值与帐面价值一致假定投资时公允价值与帐面价值一致 A.30 B.20 C.40 D.0 A.30 B.20 C.40 D.0 21例例:(:(习题综合题习题综合题)1 1、0707年年1 1月月1 1日对日对B B企业投资企业投资 借：长期股权投资借：长期股权投资BB企业（成本）企业（成本）40004000 贷：银行存款贷：银行存款 40004000 注：长期股权投资的初始投资成本注：长期股权投资的初始投资成本40004000万元大于万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额值份额36003600万元（万元（90009000*40%40%），不调整长期股），不调整长期股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。2 2、0707年年5 5月月2020日日B B企业宣告发放企业宣告发放0606年现金股利年现金股利 借：应收股利借：应收股利 200 200 （500500*40%40%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB企业（成本）企业（成本）200200223 3、0707年年5 5月月3030日收到现金股利日收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 200200 贷：应收股利贷：应收股利 2002004 4、0707年年1212月月3131日确认投资收益日确认投资收益 借；长期股权投资借；长期股权投资BB企业（损益调整）企业（损益调整）240240（600600*40%40%）贷：投资收益贷：投资收益 240240 07 07年末，对年末，对B B企业长期股权投资的帐面价值企业长期股权投资的帐面价值 =4000-200+240=4040=4000-200+240=4040万元万元235 5、0808年确认被投资企业产生的资本公积年确认被投资企业产生的资本公积 借：长期股权投资借：长期股权投资BB企业（其他权益变动）企业（其他权益变动）120120（300300*40%40%）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1201206 6、0808年确认投资损失年确认投资损失 借：投资收益借：投资收益 440 440 （11001100*40%40%）贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB企业（损益调整）企业（损益调整）4404407 7、0808年年1212月月3131日减值测试日减值测试 0808年末计提减值准备前对年末计提减值准备前对B B企业长期股权投企业长期股权投资帐面价值资帐面价值=4040+120-440=3720=4040+120-440=3720万元，大于万元，大于预计可收回金额预计可收回金额36503650万元，应提减值准备万元，应提减值准备7070万万元。元。24 借：资产减值损失借：资产减值损失 7070 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 7070 08 08年末，对年末，对B B企业长期股权投资的帐面价值企业长期股权投资的帐面价值 =3720-70=3650=3720-70=3650万元万元8 8、0909年年1111月月3030日收到股权转让价款日收到股权转让价款50%50%借：银行存款借：银行存款 21002100 贷：预收帐款贷：预收帐款 210021009 9、确认、确认0909年对年对B B企业投资收益（企业投资收益（0909年末才办妥股权年末才办妥股权过户手续）过户手续）借：长期股权投资借：长期股权投资BB企业（损益调整）企业（损益调整）360 360（900900*40%40%）贷：投资收益贷：投资收益 360360251010、0909年年1212月月3131日出让股权（办妥手续）日出让股权（办妥手续）借：银行存款借：银行存款 21002100 预收帐款预收帐款 21002100 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 7070 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 120120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资BB企业（成本）企业（成本）38003800 B B企业（损益调整）企业（损益调整）160160 B B企业（其他权益变动）企业（其他权益变动）120120 投资收益投资收益 310310261111、0909年年8 8月月1 1日对日对A A公司投资公司投资 借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（成本）公司（成本）900900 贷：银行存款贷：银行存款 800800 营业外收入营业外收入 100100注：长期股权投资的初始投资成本注：长期股权投资的初始投资成本800800万元小于投资万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额额900900万元（万元（18001800*50%50%），其差额），其差额100100万元作营万元作营业外收入，同时调整长期股权投资成本。业外收入，同时调整长期股权投资成本。0909年末，确认投资收益（计年末，确认投资收益（计5 5个月）个月）借：长期股权投资借：长期股权投资AA公司（损益调整）公司（损益调整）25 25 （5050*50%50%）贷：投资收益贷：投资收益 2525