审计4打印版课件

审计重要审计重要性与审计性与审计风险风险武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系 周莉周莉4主要内容第一节第一节 审计重要性审计重要性第二节第二节 审计风险审计风险注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是当然不是那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重这就是一个重要性的问题。要性的问题。在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映呢ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性重要性的强调。第一节 审计重要性n一、重要性的概念n二、重要性的确定n三、重要性的运用一、重要性的概念重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念需注意以下三点：重要性必须从财务报表使用者的角度考虑重要性判断离不开特定的审计环境重要性与审计风险之间存在密切的关系 重要性低，允许的错报少，要求严重要性低，允许的错报少，要求严审计风险就越高审计风险就越高重要性与审计风险成反向变动重要性与审计风险成反向变动 重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，重要性低，审计风险越高，为了降低审计风险，则需要的审计证据越多则需要的审计证据越多重要性与审计证据数量成反向变动重要性与审计证据数量成反向变动150万万 100万万150万以上的错报万以上的错报100150万，万，150万以上的错报万以上的错报重要性与审计风险的关系故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；故：审计重要性与审计风险成反向变动关系；与审计证据的数量成反向变动关系。与审计证据的数量成反向变动关系。重要性重要性审计风险（审计风险（客观客观）反向反向审计证据审计证据反向反向可接受的审计风险水平可接受的审计风险水平降至降至反向反向重要性低重要性低证据多证据多降低审计风险降低审计风险 重要性水平重要性水平高了高了，执行的审计程序比应执行的审，执行的审计程序比应执行的审计程序少、审计范围小计程序少、审计范围小错误的审计结论错误的审计结论 重要性水平重要性水平低了低了，扩大了审计程序、范围。而实，扩大了审计程序、范围。而实际上没有必要，浪费时间、人力际上没有必要，浪费时间、人力降低了降低了审计效率审计效率（审计效果审计效果）偏高、偏低均对偏高、偏低均对CPA不利，应保持应有的职不利，应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。业谨慎，合理确定重要性水平。二、重要性的确定n重要性水平n金额和性质的考虑n重要性水平的两个层次n财务报表层次重要性水平的确定n账户余额或交易层次重要性水平的确定（一）重要性水平n由于审计人员所表达的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也是从报表层次开始的。n同时审计人员还可以根据重要性水平确定合适的证据收集数量。（二）金额和性质的考虑n重要性的数量特征 即错误的金额程度，即多大金额的错报、漏报是重要的。一般来说，当资产负债表、利润表或其他报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额的10以上，则应认为是重大错误；介于该项目总值的510之间的错误，则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时审计人员需要经过仔细考虑后才能作出判断。n重要性的质量特征重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有：（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。（2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。（5）小金额错报或漏报的累计。比如侵吞资产、弄虚作假、滥用会计政策和会计估计等。重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有：（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。（2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。（5）小金额错报或漏报的累计。比如，某项错报使得收益的趋势由每年递减3变为递增1。重要性的质量特征对某些错误从数量上看并不重要，但其性质严重。在性质方面的考虑主要有：（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。（2）可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。（3）影响收益趋势的错报或漏报。（4）不期望出现的错报或漏报。（5）小金额错报或漏报的累计。比如“现金”等敏感性账户或“实收资本”等较稳定账户。（三）重要性水平的两个层次重要性财务报表层次的重要性账户余额或交易层次的重要性1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有的重大方面公允的基本界限。2.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性是指形成财务报表的各账户和交易的重要性。它是根据总体重要性分配得来的。账户和交易层次的重要性就是可容忍的错误。只有单个账户和交易的错报和漏报不超过其重要性，会计报表层次的错报或漏报才不会超过总体重要性。（四）财务报表层次重要性水平的确定n判断基础和确定依据n财务报表层次重要性水平的选取1.判断基础和确定依据n 审计人员在确定财务报表层次重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。n 在财务报表中选择判断基础时，审计人员应当考虑三个确定依据：所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模；所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求；需要考虑判断标准的具体情况。n 财务报表中可以选择的判断基础通常有：资产总额 净资产 营业收入 净利润n 审计实务中用来判断重要性水平的参考数值：资产总额的0.51 净资产的1 营业收入的0.51 净利润的5101.判断基础和确定依据2.财务报表层次重要性水平的选取n当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平。（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定n在审计实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。n审计人员在对财务报表层次的重要性水平进行分配以确定账户或交易层次重要性水平时应当考虑的因素有：各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易的审计成本。项目项目金额金额甲方案甲方案乙方案乙方案现金现金7007007 72.82.8应收账款应收账款2,1002,100212125.225.2存货存货4,2004,20042427070固定资产固定资产7,0007,00070704242总计总计14,00014,000140140140140 甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可分配时很多都涉及到注册会计师的判断。存货交易频繁，账目较多，可将其重要性水平适当提高，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将将其重要性水平适当提高，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，将其重要性水平，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低其重要性水平，也不会增加较多的审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊的可能性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银性的，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平，以扩行存款等）的账户和交易出现错弊的可能性较大，故将其重要性水平，以扩大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且大对测试的范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据与甲方案变化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。三、重要性的运用n评估重要性需要运用专业判断。评估重要性需要运用专业判断。n两目的：提高审计效率，保证审计质量。两目的：提高审计效率，保证审计质量。n会计报表中审计运用重要性的情形：会计报表中审计运用重要性的情形：确定审计程序的性质、时间和范围时（审计计划阶确定审计程序的性质、时间和范围时（审计计划阶段）段）评价审计结果时（审计报告阶段）评价审计结果时（审计报告阶段）确定重要性初步判断数确定重要性初步判断数（报表层重要性）（报表层重要性）将报表层重要性分配于各将报表层重要性分配于各账户账户实质性测试并推断（估计）实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报各账户的错报、漏报汇总各账户的错报、漏报汇总各账户的错报、漏报将错报、漏报汇总数与报将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较表层重要性进行比较计划审计工作计划审计工作（审计计划阶段）（审计计划阶段）实质性测试实质性测试（审计实施阶段）（审计实施阶段）评价审计结果评价审计结果（审计报告阶段）（审计报告阶段）n 制定审计计划时对重要性的考虑 被审计对象越重要，确定的重要性水平也越低，相应的测试范围就应该越大，同时选择的测试类型也应以实质性测试为主，测试的时间也应尽可能覆盖整个会计期间。n 评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平的处理 汇总数接近重要性水平的处理三、重要性的运用扩大实质性测试的范围；提请被审计单位调整财务报表n 制定审计计划时对重要性的考虑 被审计对象越重要，确定的重要性水平也越低，相应的测试范围就应该越大，同时选择的测试类型也应以实质性测试为主，测试的时间也应尽可能覆盖整个会计期间。n 评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平的处理 汇总数接近重要性水平的处理三、重要性的运用实施追加审计程序；提请被审计单位调整财务 报表第二节 审计风险n风险基础审计的基本思想和最新发展n审计风险模型n审计风险模型的具体运用一、风险基础审计的基本思想和最新发展一、风险基础审计的基本思想和最新发展n 风险基础审计的基本思想就是按审计人员综合分析风险各要素之后而订立的风险水平来确定审计测试的性质、时间和范围，风险要素的分析和风险水平的确定则是通过运用审计风险模型来实现的。n 传统的风险基础审计是建立在传统风险模型基础上的，他要求审计人员通过综合评价固有风险和控制风险来控制检查风险。n 新的审计风险模型强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险的含义审计风险的含义 传统的审计风险模型传统的审计风险模型 新准则下的审计风险模型新准则下的审计风险模型（一）审计风险的定义（一）审计风险的定义审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的审计后发表不恰当审计意见的可能性可能性。审计风险有审计风险有2层含义：层含义：审计风险是客观存在的；审计风险是客观存在的；可接受的审计风险。可接受的审计风险。（二）审计风险三要素（传统）（二）审计风险三要素（传统）CPA没有发现问题，这没有发现问题，这些问题经过了三个环节：些问题经过了三个环节：会计处理中出了错误；会计处理中出了错误；内部控制没把这些问题发内部控制没把这些问题发 现出来；现出来；CPA通过审计程序也未通过审计程序也未 查出来。查出来。审计风险审计风险（二）审计风险三要素（传统）n固有风险n控制风险n检查风险审计风险三要素包括固有风险、控制风险和检查风审计风险三要素包括固有风险、控制风险和检查风险。险。1、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制得多么严格时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险只与被审计单位固有风险只与被审计单位所所处的环境、行业的性质、科目处的环境、行业的性质、科目和交易的性质有关。和交易的性质有关。例如，上市公司已连续两年出例如，上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。就比其它资产的固有风险高。1、固有风险固有风险是指在又称内在风险，是指假定不存在相关内部控制时，即无论控制得多么严格时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险只与被审计单位固有风险只与被审计单位所所处的环境、行业的性质、科目处的环境、行业的性质、科目和交易的性质有关。和交易的性质有关。例如，上市公司已连续两年出例如，上市公司已连续两年出现亏损；公司管理人员素质较现亏损；公司管理人员素质较差等固有风险较高，现金资产差等固有风险较高，现金资产就比其它资产的固有风险高。就比其它资产的固有风险高。2、控制风险又称制度风险，是指某一帐户或交易类别又称制度风险，是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错、单独或连同其他帐户、交易类别产生错、漏报，而未被漏报，而未被内部控制内部控制防止、发现或纠正防止、发现或纠正的可能性。即由内部控制的不完善或未能的可能性。即由内部控制的不完善或未能完全遵守（执行）所引起的风险。完全遵守（执行）所引起的风险。控制风险大小与被审计控制风险大小与被审计单位内部控制设计的合理程单位内部控制设计的合理程度及是否有效执行度及是否有效执行有关。有关。3、检查风险又称测试风险，是指某一帐户或交易类别连同又称测试风险，是指某一帐户或交易类别连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被未能被实质性测试实质性测试发现的可能性。即发现的可能性。即CPA未能未能查出有关帐户、交易中重大错弊的可能性。查出有关帐户、交易中重大错弊的可能性。检查 风险 与选用程 序不检查 风险 与选用程 序不当、执行偏差、错误地解释审当、执行偏差、错误地解释审计结果、采用抽样审计等有关。计结果、采用抽样审计等有关。检查风险与审计人员执行实质检查风险与审计人员执行实质性测试的性质、范围和时间有关。性测试的性质、范围和时间有关。传统审计风险模型审计风险审计风险（ARAR）=固有风险固有风险（IRIR）控制风险控制风险（CRCR）检查风险检查风险（DRDR）1983年年 美审计准则委员会发美审计准则委员会发布第布第47号审计准则公告（号审计准则公告（SAS47）审计业务中的审计风险和审计业务中的审计风险和重要性重要性定性角度定性角度 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，固有风险和控制风险的综合水平越高，CPA可接可接受的检查风险水平越低；反之，越高。受的检查风险水平越低；反之，越高。ARIRCRDR证据证据 风险模型：风险模型：AR=IR CR DR可接受的可接受的AR评估评估DR=ARIR CR 评估基础：评估基础：DR的高低取决于的高低取决于IR和和CR的综合水平；或的综合水平；或IR和和CR地综合水平决定着可接受的地综合水平决定着可接受的DR水平。水平。（三）新准则下的审计风险模型（三）新准则下的审计风险模型n 审计风险模型：审计风险重大错报风险审计风险重大错报风险检查风险检查风险n 审计风险：是指审计人员可以接受的审计风险，即审计人员可以接受的财务报表中存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。n 审计人员发表不恰当审计意见的可能性是由两个方面的风险要素共同构成的：财务报表本身存在重大错报或漏报的风险，即客观风险；审计人员所实施的审计程序没有发现重大错报或漏报的风险，即主观风险。1、重大错报风险、重大错报风险n是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。n重大错报风险是只与被审计对象直接相关的风险，因此它们是客观存在的，审计人员是不可能改变它们的，但它们的存在会对审计人员的测试产生影响，因此审计人员在确定测试范围时必须考虑到它们的存在。n两个层次的重大错报风险n固有风险和控制风险（1）两个层次的重大错报风险n 财务报表层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。CPA评估财务报表层次重大错报风险的措施包括：考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入；考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导；考虑是否存在导致CPA怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。n 各类账户交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险（2）固有风险和控制风险n固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。n控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。2、检查风险n检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。n检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。3、检查风险与重大错报风险的反向关系n在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。nCPA应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。审计风险矩阵审计风险矩阵 高 中 低 高 最低 较低中等 中 较低 中等较高 低 中等 较高最高重大错报风险检查风险审计人员可以接受的审计风险三、审计风险模型的具体运用n运用审计风险模型的基本步骤n审计人员可以接受的审计风险的确定n重大错报风险的评估n检查风险的确定及对实质性测试的影响（一）运用审计风险模型的基本步骤1、在制定审计计划时确定可以接受的审计风险水平。（一）运用审计风险模型的基本步骤2、通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险水平。（一）运用审计风险模型的基本步骤3、利用审计风险模型计算检查风险水平，并据此确定实质性测试的性质、时间和范围（二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定主观确定的、目标期望审计风险是指在审计完成并发表了期望审计风险是指在审计完成并发表了无保留意见后，无保留意见后，CPA所愿承担的一种主所愿承担的一种主观确定的、财务报表未公允表达的风险。观确定的、财务报表未公允表达的风险。（二）审计人员可以接受的审计风险（期望审计风险）的确定n经营风险对审计人员可接受审计风险的影响 外部使用者依赖财务报表的程度 在签发审计报告之后客户发生财务困难的可能性 审计人员对管理层正直程度的评价n审计人员的风险偏好对可接受审计风险的影响（三）重大错报风险的评估审计人员对重大错报风险进行识别、评估和应对的程序包括：实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境；从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露认定层次评估重大错报风险；针对财务报表层次的重大错报风险采取总体应对措施；针对各类交易、账户余额、列报和披露认定层次实施控制测试和实质性测试；评估获取审计证据的充分性和适当性。（四）检查风险的确定及对实质性测试的影响n重大错报风险的评估对检查风险有直接影响，重大错报风险的水平越高，审计人员就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。检查风险与实质性测试的性质、时间和范围检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系的关系 实质性 测试检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为主期中审计为主较小样本较少证据 中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用期中审计、期末审计和期后审计结合运用适中样本适量证据 低 余额测试为主期末审计和期后审计为主较大样本较多证据