会计基础教案

基础会计教学教案周数讲授时间章、节备注2-3学时第1章第14节教学目标通过本章的学习，使学生掌握会计的基本概念，会计的本质、会计对象、会计的职能与目标、会计方法及其构成等内容。重点内容会计涵义、会计对象、会计的职能、会计方法等。难点会计的涵义、职能、方法。讲授内容一、会计的产生在原始社会，对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆即可。当生产力发展到一定水平的时候，生产活动频繁，劳动产品增加，剩余产品出现，单凭头脑计算和记忆已远远不够，于是产生了 “结绳记事”、“刻竹作书” 等记录和计算方法。这是会计的萌芽。二、会计的发展 我国唐代出现 “账簿” 一词，到宋朝会计有了突飞猛进的发展，出现了 “四柱清册”。四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。并归纳出了四柱之间的平衡关系：旧管 + 新收 = 开除 + 实在。 明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了 “龙门账” 核算方法，它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进” 指收入，“ 缴” 指支出，“存”指资产，“该” 指负债。它们之间的关系为：进缴=存该。三、会计的职能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。具体来讲，就是会计是用来做什么的，会计的基本职能归纳为反映（观念总结）和监督（控制）。（一）会计的反映职能1会计是以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动情况。会计在对各单位经济活动进行反映时，主要是从数量而不是从质量的方面进行反映。2会计主要是反映过去已经发生的经济活动。3会计反映具有连续性、系统性和全面性。会计的反映职能在客观上体现为通过会计的信息系统对会计信息进行优化。这一过程又具体体现为记账、算账和报账三个阶段。记账就是把一个会计主体所发生的全部经济业务运用一定的程序和方法在账簿上予以记载；算账就是在记账的基础上，运用一定的程序和方法来计算该会计主体在生产经营过程中的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用以及损益情况；报账就是在记账和算账的基础上，通过编制会计报表等方式将该会计主体的财务状况和经营成果向会计信息使用者报出。（二）会计的监督职能会计的监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计信息系统所提供的信息，对会计主体的经济活动进行控制、监察和督促，使之达到预期的目标。1会计监督具有强制性和严肃性。2会计监督具有连续性。3会计监督具有完整性。就会计两大基本职能的关系而言，反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，就不可能进行会计监督，因为如果没有会计反映提供可靠、完整的会计资料，会计监督就没有客观依据，也就无法进行会计监督；而监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。因此，会计的反映职能和监督职能是紧密结合，密不可分，相辅相成的，同时又是辨证统一的。四、会计的概念会计是一项经济管理活动。它是以货币作为主要计量单位，通过一系列独特的科学方法，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统和综合地反映，并通过反映所获得的信息以监督、计划、控制等方式来实施经济管理的一种经济管理活动。第二节 会计的对象会计对象就是会计所要反映和监督的内容，即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。制造业企业进行生产经营活动，首先要用货币资金去购买材料物资，为生产过程做准备；生产产品时，再到仓库领取材料物资；生产出产品后，还要对外出售，售后还应收回已售产品的货款。这样，制造业企业的资金就陆续经过供应过程、生产过程和销售过程。资金的形态也在发生变化，用货币购买材料物资的时候，货币资金转化为储备资金（材料物资等所占用的资金）；车间生产产品领用材料物资时，储备资金又转化为生产资金（生产过程中各种在产品所占用的资金）；将车间加工完毕的产品验收到产成品库后，此时，生产资金又转化为产成品资金（待售产成品或自制半成品占用的资金，简称成品资金）；将产成品出售又收回货币资金时，成品资金又转化为货币资金。我们把资金从货币形态开始，依次经过储备资金、生产资金、成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。上述只是资金在企业内部的循环周转，就整个资金运动而言，还应包括资金的投入和资金的退出。从上述内容可以看出，企业因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、各项成本费用的形成和支出、各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。商品流通企业的职能是组织商品流通，为工、农业生产服务。商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。因此，商品流通企业的资金是沿着货币资金商品资金货币资金方式运动。其具体内容也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等。行政、事业单位资金运动的形式就是：资金拨入资金付出。因此，行政、事业单位会计对象的内容就是预算资金及其收支。综上所述，不论是制造业企业、商业流通企业，还是行政、事业单位都是社会 再生产过程中的基层单位，会计反映和监督的对象都是资金运动过程，正因为如此，我们可以把会计对象概括为社会再生产过程中的资金运动。 第四节 会计的核算方法一、会计方法的涵义与内容会计的方法是用来反映和监督会计对象，实现会计职能的手段。研究和运用会计方法是为了实现会计的目标，更好地发挥会计的作用。会计核算方法是对各单位已经发生的经济活动进行连续、系统、完整的反映和监督所应用的方法。会计分析方法主要是利用会计核算的资料，考核并说明各单位经济活动的效果，在分析过去的基础上，提出指导未来经济活动的计划、预算和备选方案，并对它们的报告结果进行分析和评价。会计检查方法（亦属于审计范畴），主要是根据会计核算资料检查各单位的经济活动是否合理合法，会计核算资料是否真实正确，根据会计核算资料编制的未来时期的计划、预算是否可行、有效等等。上述各种会计方法紧密联系，相互依存，相辅相成，形成了一个完整的会计方法体系。其中，会计核算方法是基础，会计分析方法是会计核算方法的继续和发展，会计检查方法是会计核算方法和会计分析方法的保证。作为广义的会计方法，它们既相互联系，又有相对的独立性。它们所应用的具体方法亦各不相同，并有各自的工作和研究对象，形成了较独立的方法系统。二、会计核算的方法会计核算方法具体由七种方法所构成，它们是；设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。它们构成了一个完整的、科学的方法体系。（一）、设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。（二）、复式记账对企业发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。（三）、填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整，审查经济业务合理、合法性的方法。（四）、登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。（五）、成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。（六）、财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。（七）、编制财务报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。课后作业1.会计产生和发展的根本动因是什么?2.怎样理解会计对于经济发展的重要作用?3.什么叫会计的职能?怎样理解会计的职能?6.会计核算的方法有哪些？应怎样理解这些方法？周数讲授时间章、节备注4-54学时第2章教学目标通过本章的学习，使学生掌握会计要素的概念、内容，以及会计基本等式的涵义、经济业务发生对会计等式的影响。重点内容会计要素、会计等式难 点会计要素包括的具体内容、经济业务发生对会计等式的影响讲授内容第二章 会计要素与会计等式第一节 会计要素一、会计要素的概念 （一）对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。 （二）是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 （三）可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。二、会计要素的内容（一）资产1资产的定义资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2资产的基本特征 由过去的交易、事项形成的并由企业拥有或控制的资源。 该资源预期会给企业带来经济利益。3资产的内容企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 流动资产 流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如现金、银行存款、短期投资、应收账款、原材料、库存商品等。 长期投资长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的股权投资、不能变现或不准备随时变现的债权投资等。 固定资产固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。 无形资产无形资产 是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如企业已经支出，但摊销期限在一年以上的长期待摊费用。（二）负债1负债的定义负债是指由过去的交易、事项所形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2负债的基本特征3负债的内容企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。 流动负债流动负债是指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预收账款和一年内到期的长期借款等。 长期负债长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益所有者权益是指投资者对企业净资产的所有权，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。1.实收资本（股本）实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。2.资本公积资本公积是指企业资本方面的公共积累。它包括资本溢价、接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额等。3.盈余公积： 盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。4.未分配利润： 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。它的数额等于本年利润减去利润分配。所有者权益与负债的关系：所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者（所有者），一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为企业的负债。两者有着本质的区别：（1）两者性质不同。负债是债权人对所提供的资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。净资产即企业全部资产减去全部负债后的余额。（2）偿还规定不同。负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能从受资企业收回投资。（3）两者享有的权利不同。债权人只享有收回债权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润分配；所有者权益可以凭借对企业的所有权，参与企业的经营管理和利润分配。（4）两者风险程度不同。一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小；所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，获取股利的多少，取决于企业盈利的多少和企业的分配政策，其风险较大。但债权人获取的收益是固定的，而投资者则有可能获取丰厚的回报。 （四）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它包括主营业务收入和其他业务收入。1. 收入的特征： 收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产。 收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少。 收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。2. 收入按经济业务的不同分类：分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入： 主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务（如安装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产使用权（如利息收入、使用费收入等）等日常活动中所产生的收入。 其他业务收入： 是指企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。 （五）费用1费用的定义 费用是指企业为生产产品、提供劳务等而发生的各种耗费。包括成本和费用两个方面。2费用的特征 费用是企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出。如对外捐赠支出就不是费用。 费用是为销售商品或提供劳务而发生的经济利益的流出。如派发现金股利也是费用。3费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、期间费用（营业费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用，即营业费用。（六）利润1利润的定义利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。它是收入与费用的差额。利润包括营业利润、利润总额和净利润。2利润的特征3利润的内容企业的利润包括主营业务利润、其他业务利润、投资净收益、营业外收支净额、营业利润、利润总额和净利润等。 营业利润营业利润是指企业在业务经营中取得的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。主营业务利润 = 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出 营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 期间费用 利润总额利润总额是指营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的金额。 净利润净利润是指利润总额减去所得税后的金额。三、划分会计要素的意义（一）会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。（二）会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。（三） 会计要素是构成会计报表的基本框架。三、会计等式（一）会计基本等式1资产、负债、所有者权益之间的恒等关系企业为了开展生产经营活动，就必须拥有一定量的资产。这些资产都有一定的资金来源，都是投资人或债权人提供的，所以投资人和债权人对企业资产都有要求权。这种要求权称为权益。资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。用公式表示为：资产 = 权益 权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益 以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。2收入、费用、利润之间的恒等关系企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 收入 - 费用 = 利润（二）会计基本等式的转化形式1定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。2组合方式：资产费用 = 负债所有者权益收入3 对扩展会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展: 资金存在形态与资金来源渠道。 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。 四、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务的含义应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。 （二）经济业务的基本类型1经济业务影响基本会计等式的类型 2经济业务影响扩展会计等式的类型归纳(四类) 使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。 使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。（三）经济业务类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论1经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；2经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。（五）建立会计等式的重要意义1会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系； 2会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。课后作业1会计要素的含义是什么？包括哪些基本内容？ 2负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？2所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3收入、费用、利润各包括哪些基本内容？4什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？5假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该企业的财务状况。并用会计等式表达出来。周数讲授时间章、节备注6-74学时第三章第1.2节会计科目和账户教学目的本章的学习目标是使学生掌握会计科目的概念、设置原则和账户的概念、基本结构，以及账户与会计科目的联系与区别，复式记账原理以及借贷记账法的基本要点。重点内容本章应重点掌握会计科目的内容和级次，会计账户的设置。难点会计账户的设置讲授内容第三章会计科目与账户第一节 会计科目一、会计科目（一）设置会计科目的意义 1会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。如：现金与银行存款、固定资产与原材料、短期借款与长期借款、短期借款与应付账款、应付账款与应付票据等。2设置会计科目的意义（1）系统、分类反映会计要素内容的需要。（2）满足信息使用者了解会计信息的需要。（3）设置会计账户，核算经济业务的需要。（二）会计科目设置原则1必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 2既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。 3既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 4统一性与灵活性相结合。 5应简明、适用。（三）会计科目的内容和级次1总分类科目（1）一级科目或总账科目。（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。（4）一般由会计制度统一制定。 2明细分类科目（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司” 等）。（2）是进行明细分类核算的依据。（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。第二节、 账户一、设置会计账户的必要性会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。1设置依据：作为对会计要素进行分类核算的账户，应该按照会计要素来设置账户：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户2基本特征：具有一定格式；3主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。4重要地位：会计核算的一种专门方法。二、账户的基本结构账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：账户期末余额账户期初余额本期增加发生额本期减少发生额三、会计账户与会计科目的联系与区别1相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。2相互区别（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。（2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。课后作业1什么叫会计科目？什么叫会计账户？2会计账户与会计科目的关系是怎样的？3会计账户的基本结构是怎样的？周数讲授时间章、节备注8-94学时第三章第3节复式记账教学目标本节的学习目标是使学生掌握复式记账原理以及借贷记账法的基本要点。重点内容本章应重点掌握复式记账原理以及借贷记账法。难点借贷记账法的具体内容讲授内容第一节 借贷记账法一、记账方法概念记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。记账方法一般都是由记账符号、所记账户、记账规则、试算平衡等内容所构成。二、记账方法种类单式记账法、复式记账法。三、复式记账法及原理（一）复式记账法的概念复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 复式记账意义：复式记账是一种科学的记账方法。它从资金运动的总体出发，全面反映经济业务引起的资金变化。它能反映账户间的对应关系和平衡关系。通过对应关系，可以反映资金的来路、去向；通过平衡关系，可检查账务处理有无差错。（二）复式记账法的理论依据资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。（三）复式记账的基本内容1借贷记账法2收付记账法3增减记账法（四）复式记账的作用1能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。2能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。3能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。四、借贷记账法（一）借贷记账法的内容记账符号1记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 2主要作用表示“增加”或“减少”；反映账户的登记方向。 3符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。（二）账户的设置和结构1资产类账户的结构 资产类账户余额与发生额的关系：期初借方余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额 = 期末借方余额2负债、所有者权益类 账户的结构 负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系：期初贷方余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额 = 期末贷方余额3收入类账户的结构4费用类账户的结构成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。5双重性账户的结构（四）记账规律（规则）1有借必有贷 账户登记方向。2借贷必相等 账户登记金额。其具体应用： （1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方； （2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方； （3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额； （4）双重性账户：如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。（五）会计分录的编制与账户对应关系1会计分录的含义经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2编制会计分录的基本方法3教学中会计分录的内容、格式及书写要求4会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。5复合会计分录的分解6两个重要名词 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。例如，收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 （六）试算平衡1试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。2试算平衡的基本方法 发生额平衡法发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。 余额平衡法平衡公式：全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计平衡原理：会计等式的平衡原理。平衡依据：一定时期末全部账户余额。平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”（七）借贷记账法的具体运用实例1星海实业公司2003年10月初有关账户余额如表3-4所示。表3-4 星海实业公司2003年10月初账户余额 单位：元 账户名称期初余额借方贷方银行存款固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积600 0001 000 000200 000160 0001 000 000240 000合 计1 600 0001 600 000 2该公司10月份发生下列经济业务：（1）收到某单位投入的资本800 000元存入银行。（2）用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。（3）用银行存款200 000元购入一台全新机器设备。（4）将资本公积金160 000元按法定程序转增资本。（5）签发并承兑一张面额40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。（6）购进原材料30 000元，其中20 000元货款已用银行存款付讫，其余10 000元货款尚未支付（不考虑增值税）。（7）以银行存款60 000元，偿还短期借款40 000元和前欠某单位货款20 000元。3根据上述经济业务编制会计分录如下：(1)借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000(2)借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000(3)借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000(4)借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000(5)借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000（6）借：原材料30 000 贷：银行存款 20 000应付账款 1000（7）借：短期借款40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 6000课后作业1什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？2采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？3什么叫借贷记账法？4借贷记账法记账符号的含义是怎样的？5借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？周数讲授时间章、节备注102学时第三章第4节教学目标通过学习，了解总分类账户和明细分类账户的关系，掌握总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点重点内容总分类账户与明细分类账户的平行登记的要点课堂活动提问：什么是总分类账户？什么是明细分类账户？第二节 总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的设置各会计主体日常使用的账户，按其提供资料的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户两种。总分类账户(亦称一级账户)，是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。各会计主体在设置总分类账户的同时，还应根据实际需要，在某些总分类账户的统驭下，分别设置若干明细分类账户。明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户，除了以货币计量单位进行金额核算外，还运用实物计量单位进行数量核算，以便通过提供数量方面的资料，对总分类账户进行必要的补充。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。某一总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。(一)总分类账户与明细分类账户平行登记的要点1.同内容。凡在总分类账户下设明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。2.同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。3.同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。课后作业为什么要平行登记，平行登记的要点是什么周数讲授时间章、节备注112学时第六章第1-2节教学目的通过本章的学习，使学生掌握资金筹集过程中的帐务处理。重点内容权益资金筹集业务的核算和负债资金筹集业务的核算难点有关内容的帐务处理方法讲授内容第六章 主要经济业务核算 第一节 资金筹集业务一、概述产品制造企业的生产经营过程（一）材料供应过程供应过程是指从材料采购开始，直到材料验收入库为止的整个过程。它包括支付材料货款、支付运输费、装卸费等采购费用，这些构成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等，均为供应过程的主要经济业务。（二）产品生产过程生产过程是指从材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程。它包括原材料的消耗、劳动力的消耗、生产设备的折旧、动力等费用的支付等。支付材料费、人工费、折旧费、其他费用等，就构成了生产过程主要经济业务。（三）产品销售过程销售过程是指企业将产品销售给购买方的过程。它包括发出产品、收回货款、支付销售费用、结转销售成本等，这些就构成了销售过程的主要经济业务。商品流通企业的经营过程（一）商品购进过程（二）商品储存过程（三）商品销售过程二、资金筹集业务的核算1实收资本的含义实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。2股份公司实收资本（股本）的核算例：京连股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5 000 000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（假设不考虑发行手续费）。借：银行存款 5 000 000 贷：股本 5 000 000例京连股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1 320 000元。借：固定资产 1 320 000 贷：股本 1 320 000 例京连股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2 000 000元，公司发给每股面值40元的普通股50 000股。借：无形资产土地使用权 2 000 000 贷：股本 2 000 000 二、负债资金筹集业务的核算对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。（1）“短期借款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。该账户的贷方登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。 （2）“财务费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，企业在赊销商品过程中产生的现金折扣也在该账户核算。财务费用账户的借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转），经过结转之后，该账户期末没有余额。例：京连股份公司因生产经营的临时性需要，于2004年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3 000 000元，存入银行。借：银行存款 3 000 000 贷：短期借款 3 000 000例承前例，假如上述京连股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。这项经济业务涉及到“财务费用”和“应付利息”两个账户，财务费用的增加属于费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方，预提费用的增加属于负债的增加，应记入“应付利息”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录如下：借：财务费用 7 500 贷：应付利息 7 500承前例京连股份公司在6月末用银行存款37 500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息 37 500 贷：银行存款 37 500【例49】承【例47】，京连股份公司在10月16日用银行存款3 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。 借：短期借款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000周数讲授时间章、节备注122学时第六章第2节教学目的通过本章的学习，使学生掌握材料供应过程中费用的发生及归集的帐务处理。重点内容材料采购按实际成本核算的有关内容。难点材料采购有关内容的帐务处理方法授课内容第二节、材料采购业务的核算其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：1买价，是指购货发票所注明的货款金额。2采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。3材料在运输途中发生的合理损耗。4材料入库之前发生的整理挑选费用。5按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。6其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是直接计入期间费用。（一）材料按实际成本计价的核算1“在途物资”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本，其借方登记购入材料的买价和采购费用（实际采购成本），贷方登记结转完成采购过程、验收入库材料的实际采购成本，期末余额在借方，表示尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的在途材料的采购成本。2购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配标准有材料的重量、体积、买价等。即：材料采购费用分配率=共同性采购费用额分配标准的合计某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率该材料的分配标准。2“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少），期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。3“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位或接受劳务单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付供应单位等款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。4“预付账款”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结算债权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。5“应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额。6“应交税金”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际缴纳情况的账户。其贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增加，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的税金。在材料物资采购业务中设置“应交税金”账户主要是核算增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为增值税，是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，销项税额=销售额增值税税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率。增值税的进项税额与销项税额是相对应的，销售方的销项税额就是购买方的进项税额。以下举例说明原材料按实际成本计价业务的总分类核算：例京连股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料8 200千克，单价39元；乙材料3 500千克，单价24元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。借：在途物资甲材料 319 800 乙材料 84 000 应交税金应交增值税（进项税额） 68 646 贷：银行存款 472 446例京连股份公司用银行存款11 700元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先需要对甲、乙材料应共同负担的11 700元外地运杂费进行分配：分配率=11700（8 200+3 500）=1（元/千克）甲材料负担的采购费用=18 200=8 200（元）乙材料负担的采购费用=13 500=3 500（元）借：在途物资甲材料 8 200 乙材料 3 500 贷：银行存款 11 700例京连股份公司从兴顺工厂购进丙材料12 000千克，发票注明的价款186 000元，增值税额31 620（186 00017%）元，兴顺工厂代本公司垫付材料的运杂费4 000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。 借：在途物资丙材料 190 000 应交税金应交增值税（进项税额） 31 620 贷：应付账款兴顺工厂 221 620例京连股份公司按照合同规定用银行存款预付给兴达工厂订货款400 000元。借：预付账款兴达工厂 400 000贷：银行存款 400 000例京连股份公司收到兴达工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款750 000元，增值税进项税额127 500元，除冲销原预付款400 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费8 500元，用现金支付。借：在途物资丙材料 758 500 应交税金应交增值税（进项税额） 127 500 贷：预付账款兴达工厂 400 000 银行存款 477 500 现金 8 500例京连股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款837 720元，增值税率17%。借：在途物资丁材料 716 000 应交税金应交增值税（进项税额）121 720 贷：应付票据 837 720例本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。首先计算本月购入的各种材料的实际采购成本：甲材料实际采购成本=319 800+8 200=328 000（元）乙材料实际采购成本=84 000+3 500=87 500（元）丙材料实际采购成本=186 000+4 000+750 000+8 500=948 500（元）丁材料实际采购成本=716 000（元）借：原材料甲材料 328 000 乙材料 87 500 丙材料 948 500 丁材料 716 000 贷：在途物资甲材料 328 000 乙材料 87500 丙材料 948500 丁材料 716000课后作业1.练习材料按实际成本的核算。2原材料实际采购成本包括哪些内容？3材料采购费用如何计入材料的采购成本？4原材料按实际成本核算涉及到哪些账户？如何进行核算？周数讲授时间章、节备注122学时第六章第3节教学目的通过本章的学习，使学生掌握产品生产过程费用的发生及归集的帐务处理重点内容生产过程费用的归集、核算难点生产过程费用