成本管理常用的工具及其作用、优缺点探讨

成本管理常用的工具及其作用、优缺点探讨为降低成本摘要：成本管理是企业管理过程中一个重要的环节，关系到企业经营发展的水平和质量。 目前，随着我国新常态经济的不断发展，企业在日常经营的过程中对资源的集约利用要 求更高，而加强资源利用效率的重要手段便是强化成本管理，良好的成本管理过程能够 提高企业对生产和经营过程中各要素使用水平和消耗程度的综合管控，继而可以降低成 本，减少资金的不合理投资和无效率的占有，提高企业的资源利用率和利润水平，因而 处于企业经营管理的核心地位，而搞好企业成本控制和核算的最关键的步骤就是明确不 同成本管理工具的使用场景和各自的优缺点，提高选择能力，达到良好的成本管理过程。 关键词：成本管理工具；作业成本法；目标成本法；变动成本法 引言在现代商业经济中，成本是企业商品价值中极为重要的一部分，成本数据在很大程 度上是反映企业经营发展的重要因素。随着经济不断发展，成本的控制与商品质量的提 升成为现代化企业经营发展的两个主要途径。而成本核算则主要是针对企业日常在生产 中对资源的消耗情况做综合的计算和效率化的评估，继而服务于企业的成本控制管理工 作。成本核算和所要控制内容一般可以从成本的来源和形成到成本费用的控制方面，随 着成本控制概念的成熟和发展，运用系统工程原理对企业在生产和经营全过程中的资源 利用和成本耗散进行计算，对优势资源差异化运用，对劣势资源进行平均或减弱，减少 不良成本投入，增加企业的资本和生产活力，全面提高企业素质与经营能力具有较好的 效果。在成本管理过程中可供选择和应用的工具方法多种多样，比如作业成本法、目标 成本法、变动成本法等，不同的成本管理工具针对的是不同的成本类型和来源，继而完 成成本项目的核算，提高成本核算的实用价值。一、成本管理常用的工具概述(一) 作业成本法作业成本法最早产生于美国，1952年美国著名会计大师埃.克.科勒(EricKohler) 教授在其编著的会计师词典中首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。但全 面解释“作业”、“成本”、“作业会计”等概念。之后，乔治斯托布斯教授在1971 年发表 的论文进一步论述了作业成本法的相关概念。国外作业成本法的概念成熟应用有赖于现代管理系统的兴起与发展，特别是 20 世纪 80 年代后期现代计算机技术的快速发展使得成本核算更加方便快捷。美国芝加哥大 学学者罗宾.库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授罗伯特.卡普兰（RobertSKaplan）在 乔治斯托布斯的理论基础上全面的提出了以作业为基础的成本计算，自此作业成本法问 世。作业成本法是一种全新的、更加科学的成本核算方法，其运用数理统计方法，进行 统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，从而有区别地采取管理方式的一 种定量管理方法。通过将生产活动划分为不同的作业并将资源按不同的动因分配到各个 作业中，再根据本方法将作业分配至产品，能够更加全面的解决成本核算的问题。（二）变动成本法变动成本法是一种较常见的核算方法，是变动成本计算的简称，其以成本性态分析 为前提和基础，变动生产成本被视为产品成本的主要构成内容，而一般的固定生产成本 则被视作非生产成本。随着经济社会的发展，变动成本法特别有助于分析固定资产投入 比例增加的企业的盈利数据，通过相关的分析还可形成对企业产品的获利能力，市场竞 争力等的全面分析。（三）目标成本法目标成本法以在产品生命周期设计和研发的过程中完善成本控制为主要目标，依托 供应链和企业内外部价值链以及客户的实际需求进行成本管理，是一种全过程、全方位、 全人员的成本管理工具。应用目标成本法可以从产品的设计生产到营销渠道控制以及售 后服务过程进行全过程的成本管理，此外也可以结合对市场环境和内外部价值链和供应 过程的管理提高成本管理水平。二、成本管理常用工具的作用概述（一）作业成本法的作用1. 按照不同的作业科目将消耗的资源分摊作业成本法在计算产品成本时，不是跨过作业直接把资源分配给产品，而是通过企 业的作业链分析，找出相应的作业及作业链，发掘出资源与作业的关系以及作业与产品 之间的关系，将资源通过资源动因分配给作业，形成作业成本。比如在制造业企业内部， 根据生产流程的不同具有差异较为明显的成本数值，比如汽车制造过程中车身装配、动 力总成生产、漆面喷涂等不同的作业环节会产生不同的资源耗量，一些耗费资源较高的 作业环节如动力总成的生产和耗费资源较低的作业环节如内饰装配的成本项目如按照 传统成本核算方法进行统一核算分摊，就会在很大程度上减弱对资源耗散较强的作业环 节的关注，造成成本支出的增加。但是应用作业成本法先对生产工艺流程进行描述，然 后将任务归集到作业，接下来，将上下游工序中的一些次要任务或作业合并，归集为一 个作业中心。在每一个作业中心都有一个或多个同质成本动因，从中选择一个最具代表 性的成本动因作为计算成本动因分配率的基础，继而计算出成本动因分配比率和产品不 同作业环节的成本，很好的革新了传统成本核算过程中面临的成本信息失真、特定产品 的盈利能力分析不足的问题。2. 应用价值链理念，深入作业环节加强成本控制 作业成本法在应用过程中通过以价值链理念基础进行作业成本分摊能够更好的根据 企业产品或服务价值的实现方式提高成本管理能力。在这一过程中，企业要以内部作业 链作为价值链的载体，通过调研分析同行业企业在价值生产过程中的定性信息和战略能 够了解竞争对手在价值链构建和完善过程中的每一环节的具体情况，通过将竞争对手的 价值链和自身的价值链进行对比分析，继而完善上下游企业的合作关系，基于同一价值 实现过程协调推进提高质量和压缩成本的方法，继而完善内部管理与外部市场价值需求 的协同化，实现以具有动态变化和外向性需求的思维提高企业竞争管理实力的目标。在这一基础上应用作业成本法完善了业务预算管理（规章制度、管理流程、差异分析、 成本改善）；实现了结合生产经营需要编制预算（如业务及销售预算、生产和直接人工预算、 专门决策预算：资本支出预算、一次性专门业务预算；财务预算：现金预算、预计损益表、 预计资产负债表）；实现了对成本控制（如用于控制产量或销售量的量本利分析法），同时根 据价值链成本管理的相关要求改进了目前使用的设计和产品分析方法，作业成本法和价值 分析法在企业日常经营过程中的应用更加全面，同时还运用定额减少资金超量占用、超期 占用。（二）变动成本法的作用1通过变动成本法完善预算管理，决定公司战略目标 成本的可变性通常导致企业对成本项目的把握不足，缺乏灵活变通的管理方法，目 前很多企业在进行成本和预算编制的过程中缺乏对企业成本项目中诸如固定成本、半变 动成本以及变动成本的整体把握，使得投资效益低下。此外，由于对变动成本工具的使 用不足导致企业核算与审计项目与企业产品生产的过程缺乏紧密连接，成本控制缺乏效 率。同时受到预算能力和预算机制的限制，企业对于预算编制的重要性理解不足，成本 控制过程中缺乏对预算环节的针对性把握，导致决策科学性不足，继而使得资源流向不 明，成本支出超常。而利用变动成本法进行成本控制是实现良好的成本管理的第一步， 也有助于确立公司预算管理战略，统筹销售战略、成本战略、企业预算年度战略及目标 等为企业总体战略目标的实现服务。2.建立合理的预算编制体系，完善成本核算细则变动成本法通过准确分析企业经营和生产过程中的成本变动，设立合理的预算编制 体系，进一步提高成本核算的过程合理性，促进成本管理效率的提高。对于现代企业而言，成本管理要为企业的长期管理和战略目标的实现服务，实现构 建完整价值链的作用，促进整体价值链的最优。能够通过对各个部门的会计数据进行汇 总和核算，继而将核算数据加以整体处理分析，形成汇总报告进行提交。管理会计通过 使用变动 能够为企业财务部门及其余部门进行财务对接提供接口和平台，使得企业会 计对企业各部门的财务数据有更加直观的了解。因而在长期来看，这一过程能够较好的 提高企业的会计管理实效，提高成本管理质量。3. 变动成本计算便于和标准成本、弹性预算和责任会计等结合由于变动成本与固定的成本项目有较大的不同，二者形态差异较大，变动成本的核 算难度更大，核算方法较为复杂，应用变动成本法可通过对制定标准成本的分析，实现 对弹性预算的准确控制。（三）目标成本法的作用1.完善内部控制，促进成本下降目标成本是指企业在一定时期内保证目标利润的实现，并作为全体职工统一的奋斗 目标而制定的一种成本，作为成本预测与目标管理方法结合的产物，在制定目标成本时 要综合考虑本企业的生产实际和设备状况、原材料以及其他附属资源的配置情况等进行 综合决策。目标成本管理是企业管理的一部分，是对企业成本的计划性控制与考量，在企业中 适度的推行目标成本管理机制可以强化企业的成本控制，建立良好的企业经济成本内环 境。目标成本有诸如计划成本、标准成本等表现形式，是企业在未来一定时期内为保证 实现目标利润而制定的成本控制目标。目标成本可以有效的将企业成本控制在一个良性的环境内，促使整个管理体系和生 产氛围都向着这一目标前进，因而对促进成本下降有进一步的作用。2.规划产品成本，指导企业生产要对产品的目标成本进行规划，再结合产品的市场定位进行销售定价和销售数量的 确定，在进行成品的设计时，要利用价值方程来确定目标成本，并进行成本差距的核算， 比如对新车的全部零件进行估计大约1 万件，但是在实际的开发中往往只需要一半或者 更少的零件，故而在实际的分析中可以针对现有的车型增减部分成本预算来完成对新车 型成本目标的控制。在目标成本设计完成后，要使用科学有效的方法对其进行分解，进 而指导企业的生产过程，动态的控制产品的生产成本。三、成本管理常用工具的优缺点分析（一）作业成本法的优缺点1. 作业成本法的优点首先，作业成本法可以获得更为准确的产品成本和生产线成本，减少了传统成本分 析过程中成本信息获取不足对于企业正确决策的误导。同时，由于作业成本法很大程度 上扩张了成本核算过程追溯到具体产品上的比例，减少了成本分配对于具体产品成本的 扭曲。其次，有利于改进成本控制。作业成本法追本溯源，明确了不同产品成本的来源， 从成本的来源方面入手可以为改进成本控制流程提供帮助，顺便提高增值作业的效率， 完善成本控制过程。2. 作业成本法的缺点作业成本法的缺点体现在其需要较高的开发和维护费用，特别是对于生产过程复杂、 成本项目繁多的行业，作业成本法需要归集与分配的成本动因较多，因而开发和维护费 用也进一步提升。同时，企业财务报告在对成本数据进行核算的过程中无法直接使用作业成本法的相 关数据，而要进行重新调整，导致使用作业成本法之后财务分析的技术难度加大，对工 作人员的要求进一步提高。（二）变动成本法的优缺点1. 变动成本法的优点变动成本法更加有利于进行量-本-利的分析，这对于销售预测和提高销售水平具有重要意义，变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。 有利于企业管理者对生产过程进行合理安排，防止盲目生产情况的产生。其次，使用变动成本法相比于固定成本的传统方法更加有助于获取短期成本指导下 的经营决策，能够编制更为完善的弹性预算体系，帮助企业根据业务量调整生产计划， 提高成本管理的动态性。2. 变动成本法的缺点变动成本法虽具有一定的优点，但是其同样具有不可避免的缺点。首先，变动成本不符合传统成本概念，应用这一工具对企业成本进行分析不符合美国会计学会(AAA )对成本的定义。其次，变动成本法作为一种成本管理工具很大程度上无法兼顾企业长期决策与短期 决策的需求，其弹性预算体系往往只能基于短期内生产成本的变动进行，不利于企业在 长期进行成本管理的安排。(三) 目标成本法的优缺点1. 目标成本法的优点目标成本法具有以下优点：首先，其应用对于完善成本的事前控制具有重要意义，具备更高效的成本考核质量 提升潜力，通过这一成本管理工具的使用，企业的成本在最开始便被分配到责任方，这 与标准成本法等传统成本管理方法存在巨大的不同。此外，目标成本是以当前企业的利润为考量，以期望利润为预算前提，通过对生产 环节的分析进行倒推目标成本的做法，其制定基础是综合分析企业的内部环境和外部市 场，明确市场上产品的平均价格和竞争者的平均价格之后，对生产过程提出要求并在一 个具体的范围内对生产成本进行压缩。因而其可以从全过程入手完成对成本的监控，在 完善供应链成员各自利益管理的基础上落实产品生产和质量体系的建构，继而以更为合 理的价格销售产品，获得合理的利润。2. 目标成本法的缺点目标成本法的主要缺点在于对成本分解方面的困难，对于管理会计的工作能力要求 较高，一旦分解错误就会导致成本管理体系内部的混乱。参考文献：1 唐淦培基于管理控制的工程建设项目成本管理探究J.住宅与房地 产,2018(27):46+106.2 许悦基于信息化管理的房地产项目成本管理J.居舍,2018(26):189.3 陈育红中国轴承制造企业成本管理的思考J 漳州职业技术学院学报,2018,20(03):6568.4 姜岩,冯命坤基于作业成本法的企业物流成本管理研究J.物流科技,2018,41(08):2831.5 张明亮企业成本管理存在的问题及对策研究J.全国流通经济,2018(22):5152.6 李云.上市公司管理会计信息化问题研究J.纳税,2018,12(21):6768.