企业会计实务操作课程：报账篇

样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目？时间：2013-01-2214:00来自：会计网编辑：雪梅销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的账款、本期收回前期已核销的坏账，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。本项目可以根据“应收账款”“应收票据、“预收账款、“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的记录分析填列。计算公式如下：销售商品、提供劳务收到的现金=“主营业务收入”+“应交税金一一应交增值税（销项税额）”增加净额-“应收账款、“应收票据”“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）+“预收账款”增加净额+本期收回的已核销的坏账-“财务费用”中的“票据贴现”-以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据”+“应付销售退回款”的增加净额。公式说明：“主营业务收入、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列；“应交税金一一应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金一一应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。“应收账款、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除；“预收账款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中；本期收回的已核销的坏账，与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据坏账核销备查登记簿”中“已核销坏账收回”栏目数字填列；“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收账款、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。“应付销售退回款如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”另一方面也减少“应收账款不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款一一应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”账户，贷记“其他应付款一一应付销售退回款”账户。）由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款应付销售退回款”账户或“销售退回备查簿”进行计算。例：某企业2000年“主营业务收入”为819万元，“应收账款”增加净额为19万元，则：销售商品收到的现金=819万元-19万元=800万元假设本年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收账款处理;另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款应付退货款”挂账处理，则：该企业2000年度销售商品收到的现金=800万元-7万元=793万元通过有关账户计算如下：销售商品收到的现金=主营业务收入（819万元-20万元）-应收账款增加净额（19万元-8万元）+应付退货款增加净额5万元=799万元-11万元+5万元=793万元怎样利用公式计算填列“收到的税费返还”项目?时间：2013-01-2214:01来自：会计网编辑：雪梅“收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。返还增值税记“补贴收入,返还消费税、营业税、教育费附加等，冲减“主营业务税金及附加返还所得税，冲减“所得税”计算公式如下：收到的税费返还=“补贴收入一一税费返还、“主营业务税金及附加一一税费返还”、“所得税税费返还”等合计怎样利用公式计算填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目？时间：2013-01-2214:01来自：会计网编辑：雪梅“收到的与经营活动有关的其他现金”项目反映企业除了上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流入，如罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“营业外收入”“其他应收款”等科目的记录分析填列。计算公式如下：收到的与经营活动有关的其他现金=“营业外收入”（处理固定资产收益等除外）+“其他应收款”（备用金、租金除外）的减少净额+“其他应付款”（押金、现金溢余）的增加净额怎样利用公式计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？时间：2013-01-2214:02来自：会计网编辑：雪梅“购买商品、接受劳务支付的现金”项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除。计算公式如下：购买商品、接受劳务支付的现金=“主营业务成本”+“其他业务成本”+“存货”增加净额+“应交税金一一应交增值税（进项税额）”增加净额+“应付账款”“应付票据”减少净额+预付账款”增加净额-因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加-本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据+应收购货退回款+特殊原因引起的存货的非正常减少-特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少公式说明：“主营业务成本、“其他业务成本”依据利润表中的数据填列；“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，而在前面计算时是按“产品销售成本、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分购买，故应予以加回；“应交税金一一应交增值税（进项税额）”增加净额依据“应交税金一一应交增值税（进项税额）”本期发生额填列。“应付账款、“应付票据”减少净额，表明本期支付的与购买商品、接受劳务有关的款项中有一部分是前期发生的，而在前面计算时是按“主营业务成本、“其他业务成本”的数据确认的，并没有包括这部分支付，故应予以加回；“预付账款”增加净额，表明本期支付的与购买商品有关的现金中有一部分不是本期实际购买的成本。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期支付现金，即确认为本期支出，故应将这一部分增加净额计入“购买销售商品、接受劳务支付的现金”之中；因计算应付工资、应付福利费、计提折旧、待摊费用摊销等原因而引起的存货的增加，并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“存货”的增加净额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。以非现金资产清偿债务而减少的“应付账款”和“应付票据、并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付账款、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。“应收购货退回款如果存在购售退回，情况将变得较为复杂。购售退回一般都通过“存货”进行处理，即都减少本期存货。但购售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未付，这种购货退回通常不涉及收取现金，一方面减少“存货、另一方面也减少“应付账款、不影响“购买商品支付的现金”；另一种情况是购售商品时货款已付，购货退回时可能货款立即收回，也可能本期没有收回现金。如果本期收回货款，其对销售商品收到的现金”的影响已经通过“存货”的减少得到了体现，因而不存在调整问题;如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应收款应收购货退回款”进行处理，即借记“其他应收款应收购货退回款”账户，贷记“存货”账户。）由于前面在计算“存货”减少时已将这种退回扣除，而实际上货款并未收到，不能从“购买商品支付的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应收款应收购货退回款”账户或“购货退回备查簿”进行计算。特殊原因引起的存货的非正常减少（如火灾引起的存货毁损），并不减少企业的现金，但减少了前面的“存货”的增加净额，从而减少购买商品、接受劳务支付的现金故应予以加回。特殊原因引起的应付账款、应付票据的非正常减少（如无法支付的应付款项），并不减少企业的现金，而在前面的计算中是将“应付账款、“应付票据”的减少额全部计入“购买商品、接受劳务支付的现金”之中的，故应予以冲减。例：某企业本期购入原材料117万元，实际支付现金100万元;应付账款期末余额增加17万元，“主营业务成本”110万元，“存货”期末余额增加7万元，则：购买商品、接受劳务支付的现金=实际支付的现金100万元或=主营业务成本110万元-应付账款期末增加净额17万元+存货增加净额7万元=100万元假设本年度发生购货退回10万元，其中2万元因原来就没有支付货款，因而作减少应付账款处理;另8万元原来购货时货款已付，但退回时因各种原因只收到现金7万元，另1万元货款至年底时尚未收回，计入“其他应收款应收购货退回款”挂账处理，则：购买商品支付的现金=实际支付的现金100万元-实际收到购货退回的现金7万元=93万元或=主营业务成本110万元-应付账款期末增加净额（17万元-2万元）+存货增加净额（7万元-10万元）+应收购货退回款1万元=93万元怎样利用公式计算填列“支付给职工以及为职工支付的现金”项目？时间：2013-01-2214:03来自：会计网编辑：雪梅“支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映企业实际支付给职工的工资以及其他为职工支付的现金。为职工支付的工资包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等;其他为职工支付的现金包括为职工支付的养老保险、待业保险等社会保险基金、为职工支付的商业保险基金、支付给职工的住房困难补助等。不包括支付给在建工程人员的工资。计算公式如下：支付给职工以及为职工支付的现金=“应付工资”“应付福利费”账户借方发生额（不包括支付给在建工程人员的工资、福利费用）怎样利用公式计算填列“支付的各种税费”项目？时间：2013-01-2214:04来自：会计网编辑：雪梅“支付的各项税费”项目反映企业实际支付的各种税费，不包括本期退回的增值税、消费税、营业税、所得税等，本期退回的上述税金荏收到税费返还”项目反映。也不包括计入固定资产价值实际支付的固定资产投资方向调节税、耕地占用税等。本项目可以根据“其他应交款、“应交税金、“产品销售税金及附加”等账户的记录分析填列。计算公式如下：支付的各项税费=“应交税金”（应交固定资产投资方向调节税除外）账户的借方发生额+“产品销售税金及附加”账户借方发生额-消费税、营业税、教育费附加等的返还+“其他应交款”增加净额怎样利用公式计算填列“支付的其他与经营活动有关的现金”项目？时间：2013-01-2214:04来自：会计网编辑：雪梅“支付的与经营活动有关的其他现金”项目反映企业支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用、“经营费用、“制造费用、“营业外支出、“其他应收款”等科目的记录分析填列。计算公式如下：支付的其他与经营活动有关的现金=“营业外支出”（处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外）+“其他应付款”（应付租金除外）的增加净额+“管理费用”（支付的工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏账除外、“销售费用”（支付的其他费用）、“财务费用”（支付的其他费用）本期发生额+“待摊费用”（其他费用）增加净额（借方）-“预提费用”增加净额（贷方）怎样利用公式计算填列“收回投资所收到的现金”项目？时间：2013-01-2214:05来自：会计网编辑：雪梅“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表附注中的“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。处置投资收回的现金扣除投资成本后的收益，计入投资损益，构成净利润的因素，但它属于投资活动产生的现金流量，应反映在投资活动产生的现金流量类别中。本项目可以根据“短期投资、“长期股权投资、“长期债权投资、“投资收益”等科目的记录分析填列。计算公式如下：收回投资所收到的现金=“短期投资”贷方发生额+“投资收益”账户中的“收回投资而取得的收益”+“长期股权投资”（投资收回）贷方发生额+“长期债权投资”（投资收回）贷方发生额怎样利用公式计算填列“取得投资收益所收到的现金”项目？时间：2013-01-2214:06来自：会计网编辑：雪梅“取得投资收益收到的现金”项目反映企业因股权性投资和债权性投资而收到的现金股利，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。不包括股票股利。本项目可以根据“应收股利、“投资收益”等科目的记录分析填列。计算公式如下：取得投资收益所收到的现金=“投资收益”-“长期股权投资损益调整”账户增加净额-“应收股利，增加净额+“长期债权投资溢价”中的“溢价摊销”-“长期债权投资折价”中的“折价摊销”-“应收利息”增加净额-“长期债权投资一一应计利息”增加净额怎样利用公式计算填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目？时间：2013-01-2214:07来自：会计网编辑：雪梅“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金，扣除所发生的现金支出后的净额。本项目可以根据“固定资产、“固定资产清理、“无形资产”“营业外收入”“营业外支出”等科目的记录分析填列。计算公式如下：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=“清理转出固定资产等原值”-“清理转出固定资产等已提的累计折旧”+“营业外收入处理固定资产收益”-“营业外支出处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”-固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）怎样利用公式计算填列“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目？时间：2013-01-2214:08来自：会计网编辑：雪梅“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。本项目可以根据“固定资产、“无形资产、“在建工程”等科目的记录分析填列。计算公式如下：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=“固定资产、“无形资产”和“其他长期资产”账户的“本期购建转入”明细账发生额+“在建工程”账户增加净额-与在建工程有关的应付工资、应付福利费、应交税金一一应交固定资产投资方向调节税、长期借款（应计利息）的净增加额怎样利用公式计算填列“投资所支付的现金”项目？时间：2013-01-2214:12来自：会计网编辑：雪梅“投资支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。企业以非现金的固定资产、商品等进行的投资，在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。计算公式如下：投资支付的现金=“短期投资”借方发生额+“长期股权投资投资成本”+“长期债权投资”账户中的“债券面值”与“溢价”明细账的借方发生额及“折价”明细账的贷方发生额+“应收股利购入股利”账户的借方发生额+“应收利息、购入利息”明细账的借方发生额怎样利用公式计算填列“吸收投资所收到的现金”项目？时间：2013-01-2214:15来自：会计网编辑：雪梅“吸收投资收到的现金”项目。该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“实收资本（或股本）”“资本公积、“应付债券”等科目的记录分析填列或根据“实收资本（或股本）、“资本公积”备查登记簿的“现金入股”栏目的记录金额填列。计算公式如下：吸收投资收到的现金=“实收资本（或股本）、“资本公积、“应付债券”备查登记簿的“现金入股”栏目的记录金额怎样利用公式计算填列“借款所收到的现金”项目？时间：2013-01-2214:16来自：会计网编辑：雪梅“借款收到的现金”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的资金。本项目可以根据“短期借款、“长期借款一一本金”账户的贷方发生额填列。计算公式如下：借款收到的现金=“短期借款、“长期借款本金”账户的贷方发生额怎样利用公式计算填列“偿还债务所支付的现金”项目？时间：2013-01-2214:17来自：会计网编辑：雪梅“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还银行或其他金融机构等的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，不包括在本项目内，在“偿付利息所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“短期借款、“长期借款、“待摊费用、“预提费用”等科目的记录分析填列。计算公式如下：偿还债务所支付的现金=“短期借款、“长期借款一一本金”账户的借方发生额怎样利用公式计算填列“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目？时间：2013-01-2214:18来自：会计网编辑：雪梅“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，以及支付给其他投资单位的利润。计算公式如下：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金=“应付股利”本期借方发生额+“长期借款应计利息”账户的借方发生额+“待摊费用一一利息”、“预提费用一一利息”账户的借方发生额怎样利用公式计算填列“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目？时间：2013-01-2214:19来自：会计网编辑：雪梅“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费，以及以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用等。支付的其他与筹资活动有关的现金=“营业外支出现金捐赠支出”+“长期应付款融资租入固定资产租赁费”减少净额+发行股票、债券的备查登记记录中的“审计、咨询费用间接法下现金流量表中经营活动现金流量编制的基本原理是什么？时间：2013-01-2214:27来自：会计网编辑：雪梅净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量是以收付实现制为基础的。间接法的基本原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，经过对有关项目的调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的方法（基本格式如表）.间接法下现金流量表的基本格式补充资料行次金额1、将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）经营活动产生的现金流量净额这种转换可以分三步进行:第一步，以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点，剔除非经营活动所产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。第二步，通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”第三步，通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动所产生的现金净流量”具体过程列示如下:第一步将“净利润”调整为经营活动产生的净利润净利润（权责发生制下）加：曾经减少利润但与经营活动无关的项目（1）处理固定资产等的损失（2）固定资产报废损失（3）财务费用（利息及融资手续费等）（4）六项准备（不包括存货跌价准备、坏账准备）减：曾经增加利润但与经营活动无关的项目（1）处理固定资产等的收益（2）非经营性产生的汇兑损益（财务费用）（3）投资收益经营活动产生的净利润（权责发生制下）第二步-将调整为“收付实现制下的净利润”；加：经营活动中曾经减少利润但不减少现金的项目（1）计提坏账准备（2）提取的存货跌价准备（3）固定资产折旧（减：存货增加部分）（4）无形资产摊销（5）长期待摊费用摊销（6）本期应付工资、福利费的增加（减：存货增加）（7）待摊费用摊销（减：存货增加）（8）计提经营性预提费用（减：存货增加）（9）产品销售成本（存货减少）（10）递延税款贷项（11）计算所得税（应交税金增加）减：经营活动中曾经增加利润但不增加现金的项目（1）应收账款的增加（减：应交税金（增值税）的增加）（2）应收票据的增加（减：应交税金（增值税）的增加）（3）预收账款的减少因净利润而形成的经营活动现金流量净额第三步将调整为“经营活动所产生的现金净流量”加：经营活动中与利润无关但增加现金的项目（1）应收账款、应收票据（减：财务费用一一贴现）、其他应收款等的减少（2）预收账款的增加（3）购货退回（存货减少）减：经营活动中与利润无关但减少现金的项目（1）应付账款、应付票据、其他应付款等的减少（2）预付账款的增加（3）购进存货支付的现金（存货增加）（4）应付工资、福利费的减少（5）预提费用的减少（6）待摊费用的增加（7）应交税金的减少经营活动所产生的现金流量净额（第三步）以上就是间接法下现金流量表的编制原理。怎样填列“计提的资产减值准备”项目？时间：2013-01-2214:27来自：会计网编辑：雪梅计提的资产减值准备包括8项：应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备。其中，“应收账款坏账准备、“存货跌价准备”这两个项目的填列，严格说来，应该是“坏账准备增加净额”“存货跌价准备增值净额”可分别依据“坏账准备”“存货跌价准备”账户的期末期初余额的差额来填列。其他项目可分别依据“投资收益一一短期投资跌价准备、“投资收益长期投资减值准备、“投资收益委托贷款减值准备、“营业外支出一一固定资产减值准备、“营业外支出无形资产减值准备、“营业外支出在建工程减值准备”的本期借方发生额来填列。现以“应收账款坏账准备”为例进行说明。计提坏账准备时，记入当期的管理费用，列入了利润表中。但实际上并没有发生现金流出。为了将净利润调节为现金制下的经营活动现金净流量，当期计提的坏账准备应加回到净利润中。如果年内发生了坏账转销，比如是1000元，则情况就会复杂一些。一方面，与利润无关，另一方面，在后面计算“加：应收账款的减少”中也包括了这一减少的数额1000元，如果以此数额进行计算，现金净流量就会增加1000元。而事实上，转销坏账，既不会使企业现金增加，也不会使现金减少，可见，前面在计算计提的坏账准备”时，应该将坏账转销的部分剔除，而这实际上就是“坏账准备增加净额”怎样填列“固定资产折旧”项目？时间：2013-01-2214:25来自：会计网编辑：雪梅“固定资产折旧”项目，可依据“累计折旧经营性计提折旧”的数据填列（即是指计入成本费用和管理费用的折旧部分）。企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用，有的计入制造费用。但计提折旧并不影响现金流量的增减变化，计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表，引起利润的减少，所以应该加回计入制造费用部分则增加存货（但不减少利润），而后面在计算加：存货的减少（减：增加）”时已将其作为“减项”处理，所以应在调整净利润时加回。怎样填列“无形资产摊销”项目？时间：2013-01-2214:33来自：会计网编辑：雪梅“无形资产摊销”依据“无形资产”账户“本期摊销”栏目或“管理费用”账户中的“无形资产摊销”栏目的数据填列。在没有发生购入无形资产、无形资产处置、以无形资产投资等事项的情况下，无形资产的年末、年初差额即为本年摊销额。无形资产摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。如果企业存在递延资产”的情况，也依据上述方法进行类似处理。怎样填列“长期待摊费用摊销”项目？时间：2013-01-2214:33来自：会计网编辑：雪梅长期待摊费用摊销时，有的计入管理费用，有的计入营业费用有的计入制造费用。对计入管理费用、营业费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但是，却没有发生现金流出，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但是却没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，由于在调节存货时，已经从中扣除但是，却不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时需要予以加回。这个项目可根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。怎样填列“待摊费用减少（减：增加）”项目？时间：2013-01-2214:34来自：会计网编辑：雪梅“待摊费用减少（减：增加）”项目，可以通过“待摊费用”账户的期末期初余额的差额填列。待摊费用的减少，即待摊费用的摊销。与计提折旧相类似，待摊费用摊销时记入了“管理费用、“制造费用”等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。待摊费用的增加，一般是因为现金支付，也可能是一次性领用大量办公用品（一次性领用大量低值易耗品或包装物，不管其是一次摊销，还是五五摊销或分期摊销，均不记入“待摊费用”账户，都是通过“低值易耗品”账户或“包装物”账户进行核算的，即都通过“存货”项目，在调整“存货”项目时进行处理）。前者发生了现金流出，但不影响利润，故以利润为起点调整现金流量时应该加回;后者引起“存货”项目的减少，通过“存货”项目进行调整。怎样填列“预提费用增加（减：减少）”项目？时间：2013-01-2214:40来自：会计网编辑：雪梅“预提费用增加（减：减少）”项目，可以通过“预提费用预提经营性费用”账户的期末期初余额的差额填列。预提费用的增加，即提取预提费用。提取预提费用有两种情况，一种是预提经营性费用（如大修理费用等），另一种是预提非经营性费用（如银行借款利息）。前者与计提折旧相类似，费用预提时记入了“管理费用、“制造费用”等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中;后者增加“财务费用、通过“财务费用”项目进行调整，不在本项目进行调整。预提费用的减少，一般是因为现金支付，发生了现金流出，但不影响利润，故以利润为起点调整现金流量时应该加回。怎样填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目？时间：2013-01-2214:41来自：会计网编辑：雪梅“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目，可用“营业外支出一一处理固定资产损失、“其他业务支出一一处理无形资产支出”等账户的借方发生额，减去“营业外收入一一处理固定资产收益、“其他业务收入一一处理无形资产收入”账户的贷方发生额计算填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动，故其所产生的损益，应从净利润中转出。怎样填列“固定资产报废损失”项目？时间：2013-01-2214:41来自：会计网编辑：雪梅“固定资产报废损失”项目，可依据“营业外支出一一固定资产报废损失”账户的借方发生额填列。口固定资产报废损失，计入了营业外支出，列入了利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调整净利润时加回。怎样填列“财务费用”项目？时间：2013-01-2214:43来自：会计网编辑：雪梅“财务费用”项目，可依据财务费用非经营性费用”明细账户的借方发生额填列。企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动和非经营活动（投资活动和筹资活动）。比如，应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动;购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动;支付的利息属于筹资活动;等等。由于财务费用的发生影响了利润，所以在以净利润为起点调整现金流量时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。怎样填列“投资损失（减：收益）”项目？时间：2013-01-2214:44来自：会计网编辑：雪梅“投资损失（减：收益）”项目，可依据“投资收益”账户的本期发生额填列。口投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调整净利润时，应将这部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调整净利润时应减去;若为投资损失，调整净利润时应加回。怎样填列“递延税款贷项（减：借项）”项目？时间：2013-01-2214:45来自：会计网编辑：雪梅“递延税款贷项（减：借项）”项目，可通过比较期末期初递延税款账户余额计算填列。若为“递延税款”借项增加，调整净利润时应减去;若为“递延税款”贷项增加，调整净利润时应加回。“递延税款”账户主要是核算由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际缴纳所得税时是按应纳税所得额计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调整净利润。不过需要注意以下一些特殊情况。请看下例：某企业接受固定资产捐赠，价值1000元，所得税率为30%，则应作如下分录：借：固定资产10000贷：递延税款3000资本公积7000此项业务不会引起利润的变化，但在以净利润为起点调节现金流量时，若咖：递延税款款贷项”3000，则会使经营活动现金流量增加3000元，而事实上接受固定资产捐赠与现金流量无关，从而造成错误。因此，在填列此项目时，遇见此类情况应该进行扣除。怎样填列“存货减少（减：增加）”项目？时间：2013-01-2214:46来自：会计网编辑：雪梅“存货减少（减：增加）”项目，可依据“存货”账户的期末期初余额的差额填列。另依存货项目备查登记簿”如有非经营性原因引起存货项目增减变动的，应予以剔除。通常，“存货”项目的增减变动属于经营活动。本期存货减少，就是存货的销售（至于生产领用存货，计入了生产成本，属于“存货”各项目之间的变动，不影响“存货”项目的增减），通过“产品销售成本”减少了本年利润，但存货的减少并未发生现金支付，故应在以净利润为起点计算现金流量时加回。本期存货增加，主要原因有二：一是本期购入，二是本期生产。从本期购入来看，在不存在赊购的情况下，本期购入存货的金额就是“购买存货支付的现金”导致现金流量的减少。由于本期购入存货并不影响当期利润，故在以利润为起点计算现金流量时应予以冲减。如果存在赊购，则“本期购进存货=购买存货支付的现金+应付账款、应付票据的增加”此时仍可将存货的增加金额全额在以净利润为起点计算现金流量时减去。至于本期实际并未支付的赊购款，即“应付账款、应付票据的增加”则在调整“经营性应付项目”时又予以加回了。从本期生产来看，本期生产所增加的存货，一部分实际支付了现金，如办公费用、水电费用;另一部分没有支付现金，主要表现为应付工资、应付福利费、其他应付款、预提费用等的增加及待摊费用的减少（摊销）。实际支付现金的部分，引起了现金流量的减少，当然应该从净利润中减去;当期未支付现金的部分，没有引起现金流量的变化，但此时仍可将这部分存货的增加金额全额在以净利润为起点计算现金流量时减去，因为这部分未支付现金的项目即“应付工资、应付福利费、其他应付款的增加以及“预提费用的增加、“待摊费用的减少”已经在调整“经营性应付项目、“计提预提费用、“待摊费用摊销”时又予以加回了。总之，调整“存货”项目时，可依据“存货”账户的期末期初余额的差额填列。若存货”期末余额增加，则从净利润中减去;若“存货”期末余额减少，则应加回到净利润中。怎样填列“经营性应收项目的减少（减:增加）”项目？时间：2013-01-2214:46来自：会计网编辑：雪梅本项目可依据“应收账款”“应收票据、“其他应收款、“预付账款”账户的期末期初余额的差额填列。“其他应收款”中如包含“应收股利”或“应收利息”等非经营性应收项目，应予以剔除。项目说明：经营性应收项目主要指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分。若某一期间期末应收账款或应收票据余额大于期初应收账款或应收票据余额，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润表中已将销售收入全数列入，所以应在调整时将应收账款和应收票据的增加额从净利润中减去。反之，若某一期间期末应收账款或应收票据余额小于期初应收账款或应收票据余额，说明本期从客户处收到的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以应在调整时将应收账款和应收票据的减少额加回到净利润中。预收账款增加，说明本期“销售商品收到的现金”增加，但预收账款的增加并不影响本期利润，故在以利润为起点调整现金流量应予以加回;预收账款减少，说明本期销售的商品中有一部分并未实际收到现金（会计上冲减“预收账款”处理），而这一并未收到现金的部分销售在权责发生制下仍将计入“主营业务收入”从而增加了利润，故在以利润为起点调整现金流量应予以冲减。怎样填列“经营性应付项目的增加（减:减少）”项目？时间：2013-01-2214:47来自：会计网编辑：雪梅本项目可依据“应付账款、“应付票据”“应付工资”（经营性应付工资，不包括应付工程人员工资）、“应付福利费”（经营性应付福利费，不包括应付工程人员福利费）、“应交税金”（包括所得税、营业税、消费税、城市维护建设税等，不包括与投资活动或筹资活动有关的固定资产投资方向调节税、印花税）、“其他应付款、“其他应交款”等账户的期末期初余额的差额计算填列。不过，在填列此项目时，如果存在非正常原因而引起的应付项目”的减少，应该予以剔除。例：A企业核销无法支付的应付款项5000元。依据企业会计制度的规定，应作“资本公积”的增加：借：应付账款5000贷：资本公积5000此项业务不会引起利润的变化，也与现金流量无关，但在以净利润为起点调节现金流量时，若“减：应付账款的减少”5000元，则会使经营活动现金流量减少5000元，从而造成错误。怎样填列“增值税增加净额”项目？时间：2013-01-2214:48来自：会计网编辑：雪梅“增值税增加净额”项目，可依据下列公式计算填列：增值税增加净额=“应交税金一一应交增值税”期末贷方余额增加净额-“应收账款一一增值税、“应收票据一一增值税”期末借方余额增加净额+应付账款一一增值税”“应付票据增值税”期末贷方余额增加净额增值税属于价外税，具有代收代缴的性质，与净利润的计算无关。如果不存在赊购赊销事项，“应交税金一一应交增值税”期末贷方余额增加净额即表示本期应付未付的增值税增加净额。如果存在赊销事项，“应收账款一一增值税”“应收票据增值税”期末借方余额增加净额，则表示本期应交的增值税中有一部分本期并未收到，在收付实现制下不需要缴纳，故应从“应交增值税”中予以扣除。“应付账款一一增值税”“应付票据增值税”期末贷方余额增加净额，说明本期购入存货应付的增值秘进项税额）中有部分并没有支付，而原来在核算“应交税金一一应交增值税”时是将其作为当期“进项税额”抵扣当期“销项税额”的，依据收付实现制原则，这部分未付现的“进项税额”不能进行抵扣，故此应该加回。怎样编制会计报表附注？时间：2013-01-2214:48来自：会计网编辑：雪梅会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务会计报告的重要组成部分。比如，对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和会计处理方法，也就是说有不同的会计政策可供选择。如果不交代会计报表中的这些项目是采用什么原则和方法确定的，就会给会计报表使用者理解会计报表带来一定的困难，这就需要在会计报表附注中加以说明。又如，可比性是一项很重要的会计原则，它要求前后各期采用的会计政策应当保持一致不得随意变更。由于会计法规发生变化，或者为了更加公允地反映企业的实际情况，企业有可能改变会计报表中某些项目的会计政策，由于不同期间的会计报表中对同一个项目采用了不同的会计政策，影响了不同期间会计报表的可比性，为了帮助会计报表使用者掌握会计政策的变化，也需要在会计报表附注中加以说明。再如，会计报表由于形式的限制，只能按大类设置项目，反映总括情况，至于各项目内部的情况以及项目背后的情况往往难以在表内反映，比如，资产负债表中的应收账款只是一个年末余额，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面信息对于会计报表使用者了解企业信用资产质量却是必要的，所以往往需要在会计报表附注中提供应收账款账龄方面的信息。企业会计制度规定，会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算前提的说明;重要会计政策和会计估计的说明;重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明;或有事项的说明和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的说明;重要资产转让及其出售的说明;企业合并、分立的说明;会计报表重要项目的明细资料;有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项等等。(1) 不符合会计核算前提的说明例：本公司(东药股份有限公司)北京市朝阳区经营分部因经营管理不善。长期严重亏损，已没有扭亏希望，决定撤消该分部。本报告中有关该分部的核算均按清算价值计量。对于上述情况，在编制会计报表附注时应该予以说明。(2) 重要会计政策和会计估计的说明会计政策是指被企业选定并一贯执行的会计原则(会计处理方法)。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。依据不同的会计政策与会计估计能够得出企业不同的经营成果和财务状况，所以，适当地表达会计政策与会计估计，对于公允地反映企业经营成果和财务状况，对于会计报表使用者掌握信息、作出决策至关重要。因而，世界各国都制定了有关会计政策与会计估计披露的具体准则。会计政策、会计估计是会计报表附注披露的内容。估计会计政策一般包括企业执行的会计制度、会计期间、合并报表的编制方法、记账原则和计价基础、坏账核算方法、存货计价方法、长期投资核算方法、固定资产核算与折旧的计提方法、在建工程核算方法、无形资产与递延资产的摊销方法、收入确认原则、外币折算方法、利润分配政策等等。会计估计通常有：坏账存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;固定资产的耐用年限与净残值;无形资产的受益期限;递延资产的摊销期限;或有损失和或有收益，等等。(3) 重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会对差错更正的说明对此企业需要披露以下内容：会计政策变更的内容和理由，包括对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。会计政策变更的影响数，包括采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数;会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额；比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。累积影响数不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额。会计估计变更的内容和理由，包括会计估计变更的内容、变更的日期以及为什么要对会计估计进行变更。会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对其他各项目的影响金额。会计估计变更影响数不能合理确定的理由。重大会计差错的内容，包括重大会计差错事项陈述和原因以及更正方法。重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。(4) 或有事项的说明对此，企业需要披露或有负债的类型及其影响：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债;未决诉讼、仲裁形成的或有负债;为其他单位提供债务担保形成的或有负债;其他或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。对于或有负债而言，企业应披露以下内容;或有负债形成的原因;或有负债预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由);或有负债获得补偿的可能性。如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明形成的原因及其产生的财务影响。例：2000年10月20日本公司(黄河股份有限公司)一张未到销商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为2000万元，到期日为2001年6月20日。开户银行到期不能获得付款时，本公司负有代为支付的义务。(5) 资产负债表日后事项的说明。对此企业应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计，应说明其原因。(6)债务重组的说明。对此，企业需要分别债务人和债权人分别披露以下内容：对于债务人而言，需要披露以下内容：债务重组方式。包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件以及混合重组方式筹。债务人需要披露债务重组是以哪一种方式进行的。因债务重组而确认的资本公积总额。债务人可能发生多项债务重组，并确认多项资本公积。企业会计制度仅要求披露确认的资本公积总额，不要求分别披露每项债务重组确认的资本公积。需要说明的是，并不是每项债务重组交易都会确认资本公积，有些债务重组交易可能要确认债务重组损失。将债务转为资本所导致的股本(实收资本)增加额。对于股份有限公司，是披露债务转为资本所导致的股本增加额;对于其他企业，是披露债务转为资本所导致的实收资本增加额。债务人可能有多项债务重组涉及债务转为资本，企业会计制度仅要求披露债务转为资本所导致的股本实收资本)总增加额，不要求分别披露每项债务重组所导致的股本(实收资本)增加顿;或有支出。债务人可能有多项债务重组涉及或有支出企业会计制度仅要求汇总披露或有支出金额，不要求分别披露每项或有支出差额。对于债权人而言，需要披露以下内容：债务重组方式。与债务人的披露内容相同。债务重组损失总额。在某些债务重组交易中，债权人可能发生债务重组损失。企业会计制度仅要求披露产生的债务重组损失总额，不要求分别披露每项债务重组的损失金额。债权转为股权所导致的长期投资增加额及其长期投资占债务人股权的比例。或有收益。债权人可能有多项债务重组涉及或有收益，企业会计制度仅要求汇总披露或有收益金额，不要求分别披露每项或有收益金额。(7)非货币性交易的说明。对此，企业需要披露以下内容：非货币性交易中换入、换出资产的类别，即，企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。非货币性交易中换入、换出资产的金额，即，非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。(8)借款费用的说明。对此企业需要披露以下内容：当期资本化的借款费用金额，即企业按企业会计制度的规定计算的、当期已计入固定资产成本中的各项借款费用之和，包括应予资本化的利息、折价或进价的摊销、汇兑差额和辅助费用之和。如果企业当期有两项或两项以上处于购置或建造过程的固定资产，应当披露这些资产当期资本化的借款费用总额。当期用于确定资本化金额的资本化率。对此，应注意以下问题：如果当期有两项或两项以上的固定资产，且各项固定资产适用的资本化率不同，应按固定资产项目分别披露;如果各项固定资产在确定资本化金额时适用的资本化率相同，则可以合并披露。如果企业对外提供财务会计报告的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且在计算借款费用资本化金额的各期用于确定资本化金额的资本化率均不相同，应分别各组披露;如果各期计算资本化金额所使用的资本化率相同，则可以合并披露。(9) 租赁的说明对此，企业需要分别承租人和出租人，并进而分别经营租赁和融资租赁分别披露以下内容：对于承租人而言：经营租赁：资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额;以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 融资租赁：每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值;资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总领。未确认融资费用的余额。分摊未确认融资费用所采用的方法，如实际利率法、直线法还是年数总和法。对于出租人而言：经营租赁。每类租出资产在资产负债表日的账面价值。融资租赁：资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额;未实现的融资收益余额;分配未实现融资收益所采用的方法，如实际利率法、直线法还是年数总和法。此外对于售后租回交易而言，承租人和出租人还需要披露售后租回合同中规定的、区别于一船租赁交易的条款。(10) 关联方关系及其交易的说明对此，企业应分别以下情况分别作出说明：在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项。企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;企业的主营业务;所持股份或权益及其变化。在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素：交易的金额或相应比例;未结算项目的金额或相应比例;定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。(11) 重要资产转让及其出售的说明。资产是企业从事生产经营活动的物质基础。如果企业转让、出售重要资产，势必会影响企业今后的发展及盈利能力，为使投资者、债权人及时