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天马行空官方博客： ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 财务基础知识培训 天马行空官方博客： ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 培训大纲 一、会计系统基础 二、公司会计制度及报表编制 三、财务比率和报表分析 四、成本和成本分析 五、费用和费用分析 六、预算和控制 天马行空官方博客： ； QQ:1318241189； QQ群： 175569632 一、会计系统基础 内容： 会计是 什么？ 财务 Financ e是什 么？ 一、会计系统基础 环 境 、 经 营 、 经 济 业 务 采集、 编码 传递 解码 使用者 一、会计系统基础 会计 市场规则 受托责任 会计被称为“商业语言”，提供 标准信息。 一、会计系统基础 会计是一套来自于实践的信息归集和处理系统， 重规则和职业判断。 地中海贸易 合伙经营 受托责任 复式簿记 会计 分期和损益表 18世纪工业革命 有限责任 会计主体 折旧和应计 制 货币计量 成本会计、持续经营 所得税 资本 支出与营业支出、资本与收益 审计 资本市场 一、会计系统基础 1973年，美国财务会计准则委员会成立， 1978年起 颁布 FASB 16：财务会计概念框架，说明财务 会计的目标、假设、原则、要素，构建了财务系 统的基础。 目标、假设、原则、要素是财务信息编码和解 码的基本法则。（企业可制订适用自己的详细 规则，但通常不得与此基本法则相冲突） 一、会计系统基础 财务会计目标 制定经济决策 股东 债权人 政府机构 社会公众 内部员工 利益相关者 盈利能力 受托责任 相关性和可靠性 资产负债表 利润表 现金流量表 财务预测表 现时盈 利能力 +受托 责任 + 预测 一、会计系统基础 会计假设 会计主体假设 分析谁？ 会计分期假设 评价什么？ 货币计量假设 怎么计（简单有效）？ 持续经营假设 为什么可以这样做？ 一、会计系统基础 会计主体 会计核算和报告体系所处理的特定对象。 法权结构与管理结构的不一致；（管理强调效率， 法权强调责任） 无限责任，合伙，有限责任； 集团，分支机构，事业部； 投资项目； 财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财 务状况和经营成果。 一、会计系统基础 会计分期 信息的目的和作用：完成受托责任和提 供预测数据。 产生权责发生制原则，收入确认原则和配 比原则。 一、会计系统基础 货币计量 会计能做什么？能承担多大的责任（可靠性）？ 信息使用者又关心什么？ 会计信息的可比性。 会计信息的成本。 会计反映可以用货币来计量的经济业务。 会计信息是货币性和定量性的。 一、会计系统基础 持续经营 财务会计存在的基础，日常经营决策的 基础。 相关：资本保全思想，历史成本原则和折 旧摊销的受益期原则，预测逻辑。 一、会计系统基础 会计要素 资产 （实际要素与未来权利） 负债 （递延类） 所有者权益 收入 （营业与持产） 成本和费用 净利润 经济学观 点与会计 学观点的 不同 一、会计系统基础 会计原则 建立于目标、假设及要素之上。 职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一 致性意见。 历史成本原则，收入确认原则，配比原则； 权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则； 相关性原则 （预测、反馈、及时性）， 可靠性原则 （真 实、可验证、客观）， 重要性原则 （实质重于形式）； 可比性原则，一致性原则，稳健性原则，充分披露原则。 一、会计系统基础 会计准则（ GAAP） 包括会计目标、假设、要素、原则、程序、方法。 会计理论界、实务界、政府监管人士、公众利 益代表等共同认可的会计职业的基本规范。 美国财务会计准则委员会 FASB 国际会计准则委员会 IASC SEC 证券交易委员会国际组织 IOSCO 一、会计系统基础 财务会计工作 确认 计量 报告 实质 重于 形式 一、会计系统基础 财务报表 （不同于管理会计报表、 内部管理报告） 资产负债表 利润表和利润分配表 现金流量表 报表附注 现时盈 利能力 +受托 责任 + 预测 资 产 负 债 表 资 产 34 负债和所有者权益 ( 一） 流动资产 35 （一） 流动负债 现 金 36 短期借款 银行存款 37 内部银行借款 在途资金 38 内部银行无息借款 短期投资 39 应付票据 应收票据 40 应付帐款 应收帐款 41 预收帐款 减：坏帐准备金 42 预计折扣 应收帐款净额 43 其它应交应付款 其它应收款 44 应付工资及福利 预计回佣 45 应交税金 往 来 款 46 预提费用 法人内往来款 47 一年内到期的长期负债 预付帐款 48 （二）长期负债 待摊费用 49 抵押借款 存 货 50 银行借款 减：削价准备金 51 其他借款 存货净值 52 分期付款 在途商品 53 递延税款 对外技术服务未完工程 54 负 债 合 计 待处理流动资产 55 （二）长期投资 56 （三）所有者权益 （三） 固定资产 57 股 本 固定资产原值 58 资本公积 减：累计折旧 59 上年未分配利润 固定资产净值 60 本年未分配利润 固定资产清理 61 其他储备 在建工程 62 汇兑储备 待处理固定资产 63 合并差额 （四）无形资产 64 （四）少数股东权益 （五）递延资产 65 资 产 总 计 66 负债和所有者权益总计 时 点 的 财 务 状 况 利 润 表 1 产品销售收入 2 软件销售收入 3 商品销售收入 4 技术服务收入 5 其他业务收入 6 内部确认收入 7 减：未实现收入 8 营业收入总额 9* 减：实际折扣 10* 预计折扣 11 营业税金 12 营业收入净额 13 产品销售成本 14 其中：材料成本 15 制造费用 16 软件销售成本 17 商品销售成本 18 技术服务成本 19 其他业务成本 20 内部确认成本 21 营业成本总额 22* 减：现金回佣 23* 实际回佣 24* 预计回佣 25 营业成本净额 26 折扣回佣前毛利 27 折扣回佣前毛利率（%） 28 折扣回佣后毛利 29 折扣回佣后毛利率（%） 30* 城建税及教育费附加 31 销售费用 32 研发费用 33 管理费用 34 财务费用 35 期间费用总额 36 期间费用率(%) 37 营业利润 38 营业外收支净额 39 投资收益 40 内部净分进利润 41* 减：预提存货削价准备金 42* 预提坏帐准备金 43 预提奖励基金 44 税前净利 45 减：所得税 46 少数股东权益 47 税后净利 考察期内的 经营成果 利 润 分 配 表 一、净利润 加： 年初未分配利润 盈余公积转入 减：以前年度损益调整 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 三、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利 四、未分配利润 投 资 收 益 的 分 配 现 金 流 量 表 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的租金 收到的增值税销项税额和退回到增值税款 收到的除增值税外其他税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 经营租赁所支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的增值税款 支付的所得税款 支付的除增值税、所得税以外的其他税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金 分得股利或利润所收到的现金 取得债券利息收入所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 权益性投资所支付的现金 债权性投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收权益性投资所收到的现金 发行债券所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 发生筹资费用所支付的现金 分配股利或利润所支付的现金 偿付利息所支付的现金 融资租赁所支付的现金 减少注册资本所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额 经 营 成 果 与 实 际 现 金 进 出 的 比 较 现 金 流 量 表 补 补充资料 1 、不涉及现金收支的投资和筹资活动： 以固定资产偿还债务 以投资偿还债务 以固定资产进行投资 以存货偿还债务 2 、将净利润调节为经营活动的现金流量： 净利润 加： 计提的坏帐准备或转销的坏帐 固定资产折旧 无形资产摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 增值税增加净额（减：减少） 经营活动产生的现金流量净额 3 、现金及现金等价物净增加情况： 现金的期末余额 减： 现金的期初余额 加： 现金等价物的期末余额 减： 现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 经 营 成 果 与 实 际 现 金 资 产 变 动 的 比 较 费 用 明 细 表 01 加工费 37 长途电话费 73 员工福利/活动费 02 辅助材料 38 移动通讯费 74 员工食堂费 03 其他生产消耗 39 网络通讯费 75 加班餐费 04 报废材料 40 邮寄费 76 房屋津贴 05 工模费用 41 境内差旅费 77 员工培训费用 06 内部费用分配 42 境外差旅费 78 员工招聘费用 07 其他生产费用 43 市内交通费 79 人口管理费 08 生产费用小计 44 租车费 80 劳保费 09 采购运费 45 运杂费 81 退休人员生活费 10 销售运费 46 汽车费用 82 内部费用分配 11 包装费用 47 会议费 83 其他人力资源费用 12 海关申报费 48 招待费 84 税项（人力资源费） 13 仓储费用 49 礼品费 85 人力资源费用小计 14 存货保险 50 部门活动费 86 折旧 15 放贷保险 51 法律及专业咨询费 87 土地使用权摊销 16 实验及检验费 52 会员费 88 租金 17 返修货品维修费 53 无形资产 89 水电费 18 样本费用 54 开办及登记费 90 物业管理费 19 顾客培训费用 55 设备维修费 91 房屋维修及改良支出 20 版权费 56 研发材料 92 资产保险 21 内部费用分配 57 技术协作费 93 内部费用分配 22 其他直接营运费用 58 坏帐损失 94 其他固定资产费用 23 直接营运费用小计 59 内部费用分配 95 税项（固定资产费用） 24 广告及宣传费 60 其他间接营运费用 96 固定资产费用小计 25 市场活动费 61 税项（营运费用） 97 六项费用合计 26 市场服务费 62 间接营运费用小计 98 内部借款利息 27 市场合作资金支出 63 董事费及酬金 99 银行借款利息 28 市场合作资金返还 64 顾问费 100 抵押借款利息 29 内部费用分配 65 职工薪金 101 分期付款利息 30 其他市场发展费用 66 外地员工津贴 102 信用证费用 31 市场发展费用小计 67 双粮 103 汇兑损益 32 办公用品及消耗 68 员工佣金及红利 104 银行手续费 33 办公室供应 69 劳务费 105 内部费用分配 34 报刊杂志费 70 三项经费 106 其他财务费用 35 低值易耗品 71 公积金款项 107 银行利息收入 36 市内电话费 72 员工保险费 108 财务费用小计 一、会计系统基础 财务报表间的关系 其他附表 股东权益增减变动表 分片报表（事业部制） 报表格式与 T型帐户 集团报表的特殊项目 预计回佣，往来款，法人内往来款； 内部银行借款，分期付款； 内部确认收入、成本，内部净分进利润； 预计、实际折扣，预计、实际回佣。 一、会计系统基础 总结：财务会计的目的与不足 信息体系，提供客观且全面的货币性经营信息； 服务对象主要是不易了解企业经营实际情况的利益 相关者； 不足：过于保守，只从一个角度看问题； 是全部信息来源中的主流，但相关性、及时性不够。 发展： 管理会计、社会责任会计、人力资源会计，等； 财务管理。 一、会计系统基础 管理会计 目的：分析信息和决策支持； 核心：现金流量与价值增值； 基本思路：成本收益分析； 方法：差量分析、总量分析、边际分析。 主要内容 ：（作业）成本分析，本量利分析，预算 （计划）控制分析，敏感性分析，价值分析，责任会 计，等。 非整体性。 一、会计系统基础 财务管理 投资，筹资，头寸管理，项目预算。 长、短期方案分析、操作； 资本结构分析，报酬方案和公司价值分析； 现金（头寸）管理； （资本支出性）项目管理； 预算和控制。 目标体系，财务监督和调整，财务考核。 一、会计系统基础 总结： 会计是信息系统、监管系统； 财务（ Finance）是现金和（企业）价值管理。 后者以前者为基础；前者向内看，后者向外看； 前后连贯，互为补充。 二、公司会计制度及报表编制 公司会计制度 根据公司自身特点，按照公认会计原则 GAAP，有选 择地细化后的具体规则体系，是归集、处理和解释 会计信息的依据。 公司会计政策、方法； 公司会计帐薄、核算、报告系统和流程； 现金管理； 会计体系的内部牵制和监管； 其他。 会计政策、方法 记帐年度：每年 4月 1日至第二年 3月 31日。 会计主体及合并范围 (多个主体的合并）； 资产分类、折旧及摊销（由配比原则确定）； 收入确认原则（如：分期收款销售）； 存货计价及准备（集团目前运用的标准成本制度的实质）； 投资计价（成本法、权益法、成本与市价孰低法）； 在建工程（利息资本化）； 所得税（无）； 会计政策、方法 员工福利及激励（培训、购股权）； 利润分配安排（股利分派与再投资）； 其他。 集团运用 ERP系统后的会计政策变动： 收入确认原则，坏帐准备计提，标准成本制度，存货削价准 备，固定资产类别，内部银行处理，增值税处理，报表体系， 等。 报表编制流程 期末调整（应计事项） 事业部报表 抵消内部交易、纵向 合并 子公司报表 集团公司报表 三、财务比率和报表分析 你需要了解什么？ 有多少种数据源可满足要求？ 怎样分析可以突出问题？ 财务报表体系 报表分析基础 财务比率 公司的财务指标体系 财务报表体系 报表：披露财务状况和经营成果； 可用数据： 收入、成本、营业利润、净利润，投资 （股权、债权），资产余额（期初、期末），借款利息， 实际所得税率，前期数据； 集团特定数据： 预计、实际折扣，预计、实际回佣； 内部银行无息借款，分期付款；内部确认收入、成本，未 实现收入。 报表分析基础 比较报表 （年报三年数据，月报本月、本季、累计）， （行业内外）比较分析，趋势分析； 百分比分析 （横向、纵向），结构变动； 比率分析。 集团报表实例。 项 目 合 并 上 月 金 额 本月金額 本季金额 累计金額 1 产品销售收入 853,750 2,451,522 4,324,472 819,363 2 软件销售收入 0 248 4,955 0 3 商品销售收入 712,906 1,691,285 3,192,299 475,228 4 技术服务收入 9,322 20,637 34,405 6,252 5 其他业务收入 4,594 11,063 18,777 5,174 6 内部确认收入 0 0 0 0 7 减： 未实现收入 (1,433) 132 (149) 1,531 8 营业收入总额 1,582,005 4,174,623 7,575,057 1,304,485 9 减：实际折扣 35,468 100,438 120,593 39,990 10 预计折扣 21,841 38,163 120,105 (3,060) 11 营业税 251 507 1,006 222 12 营业收入净额 1,524,445 4,035,515 7,333,353 1,267,333 13 产品销售成本 300,724 1,555,030 3,139,481 647,196 14 其中：材料成本 282,875 1,499,628 3,037,828 628,849 15 制造费用 17,849 55,402 101,653 18,347 16 软件销售成本 0 0 38 0 17 商品销售成本 1,066,717 2,062,662 3,496,539 483,933 18 技术服务成本 963 4,185 12,892 1,844 19 其他业务成本 5,877 12,899 22,750 3,551 20 内部确认成本 0 (1) (1) (0) 21 营业成本总额 1,374,280 3,634,776 6,671,699 1,136,523 22 减：现金回佣 1,572 (24) 743 3,070 23 实际回佣 16,578 62,264 199,270 27,878 24 预计回佣 23,918 24,659 25,637 880 25 营业成本净额 1,332,211 3,547,876 6,446,049 1,104,696 26 折扣回佣前毛利 207,725 539,847 903,358 167,962 27 折扣回佣前毛利率（%） 13.13% 12.93% 11.93% 12.88% 28 折扣回佣后毛利 192,234 487,638 887,303 162,637 29 折扣回佣后毛利率（%） 12.61% 12.08% 12.10% 12.83% 30 城建税及教育费附加 177 596 804 126 31 销售费用 89,407 204,265 343,798 63,461 32 研发费用 4,041 12,020 16,535 5,601 33 管理费用 34,711 103,996 205,239 25,367 34 财务费用 1,763 8,108 18,970 3,793 35 期间费用总额 129,923 328,389 584,542 98,223 36 期间费用率(%) 8.52% 8.14% 7.97% 7.75% 37 营业利润 62,134 158,654 301,957 64,287 38 营业外收支净额 5,997 5,388 7,139 740 39 投资收益 329 425 268 18 40 内部净分进利润 0 1 4 0 41 减： 预提存货削价准备金 (10,255) 5,134 31,269 4,507 42 预提坏帐准备金 461 1,832 19,299 2,752 43 预提奖励基金 26,235 65,462 85,512 15,140 44 税前净利 52,019 92,041 173,288 42,647 45 减：所得税 374 594 810 140 46 少数股东权益 (927) (1,161) (1,064) 61 资 产 年初金额 差异 上月金额 ( 一） 流动资产 3,178,087 2,985,414 192,673 3,040,916 现 金 7,884 (2,984) 10,868 4,844 银行存款 524,428 630,678 (106,250) 587,373 短期投资 0 0 0 0 应收票据 95 0 95 93 应收帐款净额 1,575,017 1,020,737 554,280 1,270,387 其它应收款 160,613 184,617 (24,004) 158,121 预计回佣 24,097 0 24,097 840 存货净值 967,683 1,118,763 (151,080) 963,098 （二）长期投资 56,394 55,616 778 55,667 （三） 固定资产 465,679 442,052 23,627 463,134 固定资产净值 459,667 437,458 22,209 457,733 固定资产清理 6 0 6 (0) 在建工程 6,007 4,594 1,413 5,401 （四）无形资产 1,916,957 1,887,850 29,107 1,913,305 （五）递延资产 45,893 54,580 (8,687) 45,200 资 产 总 计 5,663,011 5,425,512 237,499 5,518,223 负债和所有者权益 （一） 流动负债 2,260,456 2,241,659 18,797 2,184,379 短期借款 18,453 299,084 (280,631) 19,762 内部银行借款 (0) 0 (0) (0) 内部银行无息借款 0 0 0 0 应付票据 343,232 296,929 46,303 321,815 应付帐款 1,100,883 778,130 322,753 936,657 一年内到期的长期负债 0 198,941 (198,941) 0 （二）长期负债 239,557 243,802 (4,245) 240,000 抵押借款 0 15,463 (15,463) 0 银行借款 233,645 219,833 13,812 233,645 其他借款 0 0 0 0 分期付款 5,338 7,865 (2,527) 5,781 递延税款 575 641 (66) 575 负 债 合 计 2,500,014 2,485,461 14,553 2,424,380 （三）所有者权益 3,162,628 2,939,531 223,097 3,093,461 股 本 178,151 174,130 4,021 176,531 资本公积 2,731,484 2,687,531 43,953 2,715,871 本年未分配利润 173,542 188,172 (14,630) 120,972 其他储备 2,597 0 2,597 2,293 汇兑储备 746 1,410 (664) 1,337 合并差额 31,694 31,966 (272) 31,966 （四）少数股东权益 370 520 (150) 383 项 目 单位 与预算比较 与上月比较 盈利能力比率 - - 年平均 差异 上月 差异 折扣回佣前毛利率 % 4.59 5.10 7.66 -3.07 4.02 0.57 折扣回佣后毛利率 % 7.98 8.45 8.49 -0.51 7.17 0.81 期间费用率 % 4.43 4.42 5.04 -0.61 4.61 -0.18 净利率 % 2.89 3.29 2.89 0.00 1.68 1.21 人均创利 万元 14.05 13.97 9.51 4.54 8.02 6.03 集团资金利润率 % 20.23 20.50 32.36 -12.13 11.80 8.43 资产管理比率 - - - - - 流动资产周转天数 天 85.34 95.95 82.53 2.81 99.22 -13.88 呆滞存货比率 % 5.42 5.96 3.54 1.88 5.15 0.27 净存货周转天数 天 38.35 40.15 39.84 -1.49 41.26 -2.91 坏帐比率 % 1.21 1.01 1.37 -0.16 1.29 -0.08 净应收帐款周转天数 天 21.50 23.51 24.74 -3.24 22.08 -0.58 应付帐款周转天数 天 32.61 35.15 51.23 -18.62 36.06 -3.45 经营指标一览表 比率分析 资本结构 负债权益比率，负债与有形净资产比率，固定资产与有形净资产比 率；留存收益率，股利支付率； 偿债能力 流动、速动、现金比率，利息保障倍数； 获利能力 毛利率，销售净利率，净资产收益率，全投资收益率； 周转能力 总资产周转率，固定资产周转率，存货周转率，应收帐款周转率， 营运资本周转率。 现金流量比率 营业现金流量 /负债（或现金股利、本年到期长期负债 +应付票据） 比率分析 杜邦比率分析 净资产收益率杜邦资产收益率 权益乘数 杜邦资产收益率销售净利率 总资产周转率 权益乘数 1 （ 1资产负债率） 杜邦经营资产收益率营业利润率 经营资产周转率 比率分析 1- 销售成本 / 收入 86.72% + 销售管理费用 / 收入 10.11% 1 ? 综合所得税率 1.77 % 1 营业流动资金 / 收入 5.71% + 债权资金成本 8.96% 有形生产投资 / 收入 3.81% + 股权资金成本 19.31% 无形投资 / 收入 16.23% 经济利润 - 219482 千港币 销售收入 / 投资资本 3.4411 加权资金 成本 17.22% 投资资本 3380809 千港币 经济利润率 -6.50% 税前投资资 本回报率 10.92% 税前含利 息营业利 润 EBIT 3.17% 1998/99 财政 年度 投资资本 回报率 10.72% 类 似 的 另 一 种 分 解 比率分析 几个区别： 营业利润与净利润，全投资与净资产、营运资本、 有形净资产、经营性资产，营业现金流量； 注意： 重要的不是比率名称，而是比率计算中所运用的财 务数据，及相应的数据核算方法； 重要的不是比率结果本身，而是结果在企业历史、 行业内外的比较及其合理性； 重要的是发现问题并寻求解释，进而预测。 集团财务指标体系 项 目 单位 盈利能力比率 折扣回佣前毛利率 % 折扣回佣后毛利率 % 期间费用率 % 净利率 % 人均创利 万元 集团资金利润率 % 资产管理比率 流动资产周转天数 天 呆滞存货比率 % 净存货周转天数 天 坏帐比率 % 净应收帐款周转天数 天 应付帐款周转天数 天 集团财务指标体系 折扣回佣前毛利率 ：是折扣回佣前毛利与营业收入总额的比例关系 。 表示 每一元营业收入扣除营业成本后 ， 有多少钱可以用于折扣回佣 、 各种期 间费用和形成盈利 。 折扣回佣后毛利率 ：是折扣回佣后毛利与营业收入净额的比例关系 。 表示 每一元营业收入扣除折扣 、 扣除营业成本 、 加上回佣收入后 ， 有多少钱 可以用于各种期间费用和形成盈利 。 没有足够大的折扣回佣后毛利率最 终将没有盈利 。 期间费用率 ：是期间费用与营业收入净额的比例关系 。 表示取得每一元营 业收入耗费的期间费用 。 通过分析可以促使公司扩大经营规模减少费用 开支 ， 改进经营管理 ， 提高盈利水平 。 净利率 ：是税前净利与营业收入净额的比例关系 。 表示每一元营业收入净 额所带来的净利润的多少 。 反映营业收入的收益水平 。 通过分析可以促 使公司在扩大营业收入的同时 ， 注意改进经营管理 ， 提高盈利水平 。 集团财务指标体系 人均创利： 是年税前净利与平均员工人数的比例关系 。 该指标 在每月做分析时 ， 要将月税前净利乘以 12（ 或将累计税前净利 除以累计月数乘以 12） 换算成年税前净利 （ 第 6项亦然 ） 。 员 工人数是指全体员工的总数 ， 包括试工人员及临时工 。 平均数 是指年初与年终简单平均或各月的序时平均值 （ 后面有关平均 数的概念与此相同 ， 不再解释 ） 。 人均创利表示每一位员工平 均赚取的净利多少 ， 反映人力资源运用方面的成效 。 集团资金利润率： 是年税前净利与平均所有者权益 、 内部银 行借款 （ 无息及有息 ） 和向集团借款的总和的比例关系 。 反映 公司利用所有者权益及集团资金赚取净利的能力 。 集团财务指标体系 流动资产周转天数： 反映流动资产的周转速度。周期越短，说 明资金周转速度越快，相对更节约流动资金。 呆滞存货比率： 是存货削价准备金与存货总额的比例关系。存 货削价准备金是对存货价值损失，即呆滞存货的估计。反映呆 滞存货占总存货的比率。比率越小，说明存货状况越好。 存货周转天数： 是衡量和评价公司存货的购买、生产、销售等 环节管理状况的综合性指标。周期越短，存货占用水平越低， 流动越强，存货周转成现金或应收款的速度就越快，变现能力 越强。 集团财务指标体系 坏帐比率： 是坏帐准备金与应收帐款的比例关系。坏帐准备金是 对应收帐款可能产生损失，即坏帐的估计。比率越小，说明应 收帐款质量越好。 应收帐款周转天数： 表示公司从取得应收帐款的权利到收回款 项、转换成现金所需要的时间。周期越短，说明应收帐款收回 越快，变现能力越强。 应付帐款周转天数： 表示公司从收到货引致债务责任到实际支 付款项、减少现金所需要的时间。周期越长，说明可利用供应 商的商业信用时间越久，但同时资金的风险越大。 四、成本与成本分析 支出与费用、成本（对象化的费用），产品成本，制造成 本（变动成本、完全成本）； 标准成本制度，成本归集和分摊（分批法、按订单），完 工产品成本，产品成本结构； 产品成本分析（ 1、控制角度：差异分析， 2、经营角度： 成本结构分析），成本概念：固定、变动、半变动、作业 成本； 成本分析（总量或边际）：本量利分析，敏感性分析。 五、费用与费用分析 费用与部门特征（约当成本中心）；费用分类，集团的费 用分类（按用途）和结构； 费用的确认、记录、统计、报告（在主要报表中的体现和 专门的费用表）； 费用分析目的（节支）、原则（成本收益权衡）、方法 （绝对、相对，纵向、横向，总量、增量，等） 费用分析的报告：报告目的、对象，分析对象（可控制费 用），权衡标准，建议（收益与成本）及操作性、局限； 费用分析后：实施变动方案，或制定新预算时。 六、预算和控制 预算：性质（战术性计划）、目的（计划与控制、评价）、 分类（长、短期，项目性）、重点、参与者，预算在企业 控制流程中的位置； 预算编制的方法：增减、零基、滚动； 弹性预算：适应多种经营可能的预算，敏感性分析； 预算执行分析：差异分析（总量、人均）； 预算变更和业绩评价（时间和要求）。 经营 理念、 战略 目标 中 长 期 战 略 规 划 预算 Budget 评价、 控制 谢谢！