营业税改征增值税操作实务与技巧

营业税改征增值税操作实务与技巧营业税改征增值税操作实务与技巧 屠建清屠建清 高级会计师高级会计师 世界华人专家世界华人专家某筹备上市公司财务总监、总经理助理某筹备上市公司财务总监、总经理助理浙江省总会计师协会理事、舟山工委副会长浙江省总会计师协会理事、舟山工委副会长 清华、北大、浙大、上海财大、浙师大特聘讲师清华、北大、浙大、上海财大、浙师大特聘讲师 AIAAIA国际会计师、国际会计师、CFOCFO总会计师资格认证讲师总会计师资格认证讲师 企管名师网、财易网特聘首席财务会计讲师企管名师网、财易网特聘首席财务会计讲师浙江省会计人员后续教育指定培训师浙江省会计人员后续教育指定培训师北京培训行业联合会常务理事北京培训行业联合会常务理事 2011 2011年年1111月月1616日，财政部、国家税务总局发布了经国日，财政部、国家税务总局发布了经国务院同意的务院同意的关于印发营业税改征增值税试点方案的关于印发营业税改征增值税试点方案的通知通知（财税（财税20111112011111号）等重要文件，明确从号）等重要文件，明确从20122012年年1 1月月1 1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。税改征增值税试点。20122012年年7 7月月2525日，国务院常务会议决定，自日，国务院常务会议决定，自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳1010个个省（直辖市、计划单列市）。并决定省（直辖市、计划单列市）。并决定20132013年继续扩大试点年继续扩大试点地区，选择部分行业在全国范围内试点。地区，选择部分行业在全国范围内试点。2013 2013年年1212月月9 9日，财政部、国家税务总局联合发日，财政部、国家税务总局联合发文文关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知试点的通知（财税（财税20131062013106号），明确自号），明确自20142014年年1 1月月1 1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。增试点。同时，同时，财政部国家税务总局关于在全国开展交财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知收政策的通知（财税（财税201337201337号）自号）自20142014年年1 1月月1 1日日起废止。起废止。20142014年年4 4月月3030日，财政部、国家税务总局联合发日，财政部、国家税务总局联合发布布财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知征增值税试点的通知（财税（财税201443201443号），决定从号），决定从20142014年年6 6月月1 1日起电信业正式纳入日起电信业正式纳入“营改增营改增”范围。范围。一、营业税改征增值税的内容及对纳税人的影响一、营业税改征增值税的内容及对纳税人的影响1 1营业税改征增值税的内容营业税改征增值税的内容在在20112011年年1 1月月1616日财政部、国家税务总局发布的日财政部、国家税务总局发布的关于印发营业税关于印发营业税改征增值税试点方案的通知改征增值税试点方案的通知（财税（财税20111102011110号）中，对号）中，对“营改营改增增”的主要内容进行了详细的规定，主要有以下几个方面：的主要内容进行了详细的规定，主要有以下几个方面：(1)(1)税率税率在现有一档基本税率在现有一档基本税率17%17%、一档优惠税率、一档优惠税率13%13%的基础上的基础上,增加了增加了11%11%、6%6%两档税率两档税率;对提供有形动产租赁服务对提供有形动产租赁服务,税率为税率为17%;17%;提供交通运输业服务提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为税率为11%;11%;部分现代服务业包括研发和技术服务，信息技术服务、文部分现代服务业包括研发和技术服务，信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%6%；年应税服务；年应税服务销售额销售额500500万元以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征万元以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式，征收率为收方式，征收率为3%3%。（2 2）计税方式）计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3 3）计税依据）计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行为，其代收代垫金额可予以合理扣除。大量代收转付或代垫资金的行为，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4 4）服务贸易进出口）服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（5 5）税收优惠政策过渡）税收优惠政策过渡 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。策。（6 6）税收收入归属）税收收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业收入，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（7 7）跨地区税种协调）跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。（8 8）增值税抵扣政策的衔接）增值税抵扣政策的衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。可按现行规定抵扣进项税额。2.2.营业税改征增值税对纳税人的影响营业税改征增值税对纳税人的影响(1)(1)对于适用对于适用3%3%的税率的原营业税纳税义务人，改征增值税后，若税的税率的原营业税纳税义务人，改征增值税后，若税率为率为6%6%，当增值率小于，当增值率小于53%53%时或获得进项抵扣率大于时或获得进项抵扣率大于47%47%时，适用增值时，适用增值税是有利的；若增值率大于税是有利的；若增值率大于53%53%或获得进项抵扣率小于或获得进项抵扣率小于47%47%时，适用增时，适用增值税后将增加税收负担。值税后将增加税收负担。(2)(2)对于适用对于适用5%5%的税率的原营业税纳税义务人，改征增值税后，若税的税率的原营业税纳税义务人，改征增值税后，若税率为率为6%6%，当增值率小于，当增值率小于88.33%88.33%时或可抵扣率大于时或可抵扣率大于11.67%11.67%时时,适用增值适用增值税是有利的税是有利的;若增值率大于若增值率大于88.33%88.33%或抵扣率小于或抵扣率小于11.67%11.67%时时,适用增值税适用增值税后将增加税收负担。后将增加税收负担。(3)(3)对于小规模纳税人而言对于小规模纳税人而言,若原适用税率为若原适用税率为3%,3%,则减税则减税2.91%;2.91%;若原适若原适用税率为用税率为5%,5%,则减税高达则减税高达41.75%41.75%。二、应税服务范围与纳税义务人二、应税服务范围与纳税义务人1.1.增值税纳税义务人增值税纳税义务人中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第一条规定：在中华人民共和国第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。人，为增值税的纳税人。财政部财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税20111112011111号）第一条规号）第一条规定：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务定：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下简称应税服务）的本市行政区域范围内的单位或个人，自（以下简称应税服务）的本市行政区域范围内的单位或个人，自20122012年年9 9月月1 1日起提供应税服务，应当交纳增值税，不再交纳营业税。日起提供应税服务，应当交纳增值税，不再交纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位。个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。此外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠此外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称发包人（以下简称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下简称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。税人。否则，以承包人为纳税人。2.2.交通运输业的应税服务范围交通运输业的应税服务范围交通运输业，即交通运输业，即使用交通运输工使用交通运输工具将货物或者旅具将货物或者旅客送达目的地，客送达目的地，使其空间位置得使其空间位置得到转移的业务活到转移的业务活动。动。陆路运输服务通过陆路（地上或地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，通过陆路（地上或地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输；但暂包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输；但暂不包括铁路运输不包括铁路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然人工水道或者海洋航道运送货物通过江、河、湖、川等天然人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动；远洋运输的程租、租期业务，属或者旅客的运输业务活动；远洋运输的程租、租期业务，属于水路运输服务。于水路运输服务。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动；航空运输通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动；航空运输的湿租业务属于，属于航空运输业务活动。的湿租业务属于，属于航空运输业务活动。管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。3.3.现代服务业的应税服务范围现代服务业的应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代服务业，部分现代服务业，主要围绕制造业、主要围绕制造业、文化产业、现代物文化产业、现代物流产业等提供技术流产业等提供技术性、知识性服务的性、知识性服务的业务活动业务活动研发和技术服务研发和技术服务研发技术、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘研发技术、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察服务。察服务。信息技术服务信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。展览服务。物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货物客运场站服务、打捞救助服务、货包括航空服务、港口码头服务、货物客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。但远洋运输的光租业务、包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。但远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。鉴证咨询服务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务是指提供和策划财务、包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。但不包括劳务派遣。动。但不包括劳务派遣。建筑业、邮电通讯业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业，建筑业、邮电通讯业、销售不动产等行业，以及餐饮、娱乐等服务业，暂不在本次改革试点范围之内。暂不在本次改革试点范围之内。4.4.境内外收入的判断境内外收入的判断在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。判断在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。判断境内外收入的两个原则如下：境内外收入的两个原则如下：1 1属人原则：将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内属人原则：将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。生在境内、境外都属于境内提供应税服务。2 2来源地原则：只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境来源地原则：只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都要属于境内应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外内提供，都要属于境内应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或个人在境外提供的应税服务）和在境外单位或个人在境内接受单位或个人在境外提供的应税服务）和在境外单位或个人在境内接受应税服务。应税服务。【案例】江苏宁寿公司是生产医疗器械的外商投资企业，属于增值税【案例】江苏宁寿公司是生产医疗器械的外商投资企业，属于增值税一般纳税人。但公司从海外聘来专业技术人员，宁寿公司将向境外支一般纳税人。但公司从海外聘来专业技术人员，宁寿公司将向境外支付技术服务费。按照现行规定，已经按付技术服务费。按照现行规定，已经按5%5%的税率代扣代缴了营业税。的税率代扣代缴了营业税。请问，营业税改征增什税后，公司向境外付汇业务还需要代扣代缴营请问，营业税改征增什税后，公司向境外付汇业务还需要代扣代缴营业税吗？这次的营改增对公司存在什么样的影响？业税吗？这次的营改增对公司存在什么样的影响？【案例分析】【案例分析】提供技术服务属于本次营改增征税范围中的提供技术服务属于本次营改增征税范围中的“部分现代服务业部分现代服务业”中的中的“研发和技术服务研发和技术服务”范围，属于本次范围，属于本次“营改增营改增”的应税服的应税服务范围。务范围。该公司不需要代扣代缴营业税，而应当按照财税该公司不需要代扣代缴营业税，而应当按照财税20111112011111号号文件规定，在向境外付汇时代扣代缴增值税文件规定，在向境外付汇时代扣代缴增值税6%6%。5.5.不属于境内收入的情形不属于境内收入的情形不属于在境内提供应税服务包括：（不属于在境内提供应税服务包括：（1 1）境外单位或者个人向）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；（2 2）境）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。形动产。境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税；境外单位或者个人在境外向境内单位或个务暂免征收营业税；境外单位或者个人在境外向境内单位或个人提供的完全发生在境外的劳务不征收营业税。人提供的完全发生在境外的劳务不征收营业税。本次营业税改征增值税后，仍坚持了本次营业税改征增值税后，仍坚持了营业税暂行条例营业税暂行条例的征管的征管原则。在财税原则。在财税20091112009111号文件中，对于境外单位或者个人提供的号文件中，对于境外单位或者个人提供的完全发生在境外的不征收营业税的劳务进行了例举，未例举的劳完全发生在境外的不征收营业税的劳务进行了例举，未例举的劳务应征收营业税。例举的不征收营业税的劳务：文化体育业（除务应征收营业税。例举的不征收营业税的劳务：文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务。包劳务。本次营改增又规定了境内企业和个人在境外消费与使用境外单位本次营改增又规定了境内企业和个人在境外消费与使用境外单位和个人提供的劳务，不属于和个人提供的劳务，不属于“在境内提供的应税劳务在境内提供的应税劳务”的范畴。的范畴。6.6.非营业税活动非营业税活动财税财税20111112011111号文第九条规定：非营业活动中提供的交通运输业号文第九条规定：非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动排除在应征增值税应税服务之外，包括：（非营业活动排除在应征增值税应税服务之外，包括：（1 1）非企业）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2 2）单位）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务。（部分现代服务。（3 3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（和部分现代服务业服务。（4 4）财政部和国家税务总局规定的其他）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。财税财税20091112009111号文规定：同时满足以下条件的行政事业性收费和号文规定：同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：政府性基金暂免征收营业税：（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人中政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收省级人中政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；费和政府性基金；（2 2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；财政票据；（3 3）所收款项全部上缴财政。）所收款项全部上缴财政。7.7.增值税视同销售行为增值税视同销售行为此次营业税改征增值税中，财税此次营业税改征增值税中，财税20111112011111号文第十一条规定，单号文第十一条规定，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税劳务：位和个体工商户的下列情形，视同提供应税劳务：（1 1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2 2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。三、纳税义务人的分类管理三、纳税义务人的分类管理1.1.一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准本次税改中，纳税义务人的管理仍然分为一般纳税人、小规模纳税人本次税改中，纳税义务人的管理仍然分为一般纳税人、小规模纳税人和扣缴义务人三大类。营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳和扣缴义务人三大类。营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。只有在税辅导期管理。只有在“试点一般纳税人发生增值税退税、骗税、虚试点一般纳税人发生增值税退税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为时，可以实行纳税辅导期管理，限不少于开增值税扣税凭证等行为时，可以实行纳税辅导期管理，限不少于6 6个月个月”。2.2.一般纳税人认定标准的特殊规定一般纳税人认定标准的特殊规定根据国家税务总局公告根据国家税务总局公告20112011年第年第6565号、号、20122012年第年第3838号规定，本次营业号规定，本次营业税改增值税中，一般纳税人的认定标准为：税改增值税中，一般纳税人的认定标准为：（1 1）试点纳税人应税服务年销售额超过）试点纳税人应税服务年销售额超过500500万元的，除该公告第二、万元的，除该公告第二、三条规定（二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税三条规定（二、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达人，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知税务事项通知书书，告知纳税人。，告知纳税人。三、三、20112011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过税服务年销售额不论是否超过500500万元，均应认定为一般纳税人。办万元，均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、理一般纳税人资格认定时，不需提交认定申请，由主管税务机关制作、送达送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。）外，应当向主管税务机关，告知纳税人。）外，应当向主管税务机关申请增值税一纳税人资格认申请增值税一纳税人资格认定定。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过1212个月的经营期内，个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。销售额。（2 2）已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要）已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达重新申请认定，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书税务事项通知书，告，告知纳税人。知纳税人。（3 3）20112011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过应税服务年销售额不论是否超过500500万元，均应认定为一般纳税人。万元，均应认定为一般纳税人。（4 4）应税服务年销售额未超过）应税服务年销售额未超过500500万元，以及新开业的试点纳税人，万元，以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。3.3.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准（1 1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在征增值税销售额在5050万元以下的；万元以下的；（2 2）除从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物）除从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在应征增值税销售额在8080万元以下的。万元以下的。以从事货物生产或者提供劳务为主，是指纳税人的年货物生产或以从事货物生产或者提供劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者供应劳务的销售额的比重在者供应劳务的销售额的比重在50%50%以上。以上。4.4.本次税改中对扣缴义务人的规定本次税改中对扣缴义务人的规定本次税改中，根据财税本次税改中，根据财税20111112011111号第六条规定：向本市单位和个号第六条规定：向本市单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。四、计税方法及适用税率四、计税方法及适用税率1 1“营改增营改增”的计税方法的计税方法一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税，小规模纳税人一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税，小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和提供应税服务适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，计税，但一经选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。（1 1）一般计税方法）一般计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额 销项税额销项税额=含税销售额含税销售额/（1+1+适用税率）适用税率）适用税率适用税率（2 2）简易计税方法）简易计税方法 销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率（3 3）扣缴税额）扣缴税额 境外单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构境外单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算扣缴税额：的，扣缴义务人按照下列公式计算扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率2 2增值税适用税率的具体规定增值税适用税率的具体规定（1 1）纳税人销售或者进口货物，除享受低税率、零税率的货物以）纳税人销售或者进口货物，除享受低税率、零税率的货物以外，税率为外，税率为17%17%；（2 2）纳税人销售或者进口下列货物，享受）纳税人销售或者进口下列货物，享受13%13%的低税率：的低税率：粮食、食用食物油；粮食、食用食物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。（3 3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（4 4）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为为17%17%。此外，农产品、音像制品、电子出版物继续适用。此外，农产品、音像制品、电子出版物继续适用13%13%的税率，的税率，一般纳税人销售自己使用的属于一般纳税人销售自己使用的属于增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定不得第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征收率减半征收征收率减半征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当增值税；一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销按照适用税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税；小规模纳税人征收率征收增值税；小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%3%的征收率征收增值的征收率征收增值税。税。纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售进入二次流通的具有纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）销售进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品，按照简易办法依照己使用过的物品，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水依照对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水依照6%6%征收率征收增值税，征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。3 3增值税的起征点规定增值税的起征点规定20112011年年1010月月2828日财政部令第日财政部令第6565号，将增值税和营业税的起征点进号，将增值税和营业税的起征点进行了调整如下：行了调整如下：销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额500050002000020000元；元；销售应税劳务，为月销售额销售应税劳务，为月销售额500050002000020000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300300500500元。元。本次税改中，仍沿袭了财政部令第本次税改中，仍沿袭了财政部令第6565号规定的起征点幅度。号规定的起征点幅度。4 4“营改增营改增”销售额的确定销售额的确定本次税改，对销售额的认定采用了与本次税改，对销售额的认定采用了与增值税条例增值税条例一致的规定。一致的规定。（1 1）正常情况下应税销售额的确定销售额，是指纳税人提供应税）正常情况下应税销售额的确定销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金、集资费、服务取得的全部价款和价外费用（手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费等）。但不包括代为收取的政府性基金或者行返还利润、奖励费等）。但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政事业性收费。外币折合人民币，以销售额发生当天或者当月外币折合人民币，以销售额发生当天或者当月1 1日的人民币汇率中日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1212个月内个月内不得变更。不得变更。纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票。（2 2）混合销售应税销售额的确定）混合销售应税销售额的确定 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。核定应税服务的销售额。纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率的销售额；未分别核算的，从高适用税当分别核算适用不同税率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。【案例】【案例】ABCABC公司是试点地区的经营粮食和食用油的一般纳税人，公司是试点地区的经营粮食和食用油的一般纳税人，20122012年年7 7月，取得销售收入价款为月，取得销售收入价款为300300万元，由于产品质量获得客万元，由于产品质量获得客户好评，获得客户给予的质量奖励款户好评，获得客户给予的质量奖励款5.655.65万元万元;当月为客户提供仓当月为客户提供仓储服务储服务,获得仓储服务收入总额为获得仓储服务收入总额为6.786.78万元万元,直接计入销售收入直接计入销售收入,未未分别核算。分别核算。ABCABC公司当月购进粮油价款公司当月购进粮油价款200200万元并得增值税专用发票。万元并得增值税专用发票。ABCABC公司公司7 7月份应缴税款怎样计算月份应缴税款怎样计算,应如何改进应如何改进?【案例分析】【案例分析】(1)ABC(1)ABC公司取得粮油销售收入价款公司取得粮油销售收入价款300300万元万元,应按应按13%13%计算销项税计算销项税额额;ABC;ABC公司取得的质量奖励属于增值税应税销售额的价外费用公司取得的质量奖励属于增值税应税销售额的价外费用,但但由于该项奖励属于价税合计金额由于该项奖励属于价税合计金额,应按所销售货物的适用税率换算应按所销售货物的适用税率换算为不含税销售额为不含税销售额=5.65/(1+13%)=5(=5.65/(1+13%)=5(万元万元)。(2)ABC(2)ABC公司取得公司取得20111112011111号文件规定号文件规定,仓储服务收入属于提供增仓储服务收入属于提供增值税应税服务的物流辅助服务范围值税应税服务的物流辅助服务范围,适用税率为适用税率为6%,6%,但由于但由于ABCABC公司公司未分别核算未分别核算,根据财税根据财税20111112011111号文件规定号文件规定,纳税人兼有不同税率纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务或者征收率的应税服务(混业经营混业经营),),应当分别核算适用不同税率或应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额者征收率的销售额;未分别核算的未分别核算的,从高适用税率。因此适用税率从高适用税率。因此适用税率为为13%13%。(3)ABC(3)ABC公司公司7 7月份应纳增值税额月份应纳增值税额 =300+5.65/(1+13%)+6.78/(1+13%)=300+5.65/(1+13%)+6.78/(1+13%)13%-20013%-20013%=14.4313%=14.43万元万元5 5销售额的扣除销售额的扣除财税财税20111112011111号、财税号、财税20111332011133号文件现定：号文件现定：（1 1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。地区的纳税人）价款后的余额为销售额。（2 2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家营业税政策规定差额征收营业税的，物运输代理服务，按照国家营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。费用中扣除。（3 3）试点纳税人中的一般）试点纳税人中的一般 纳税人提供国际货物运输代理服务，纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款的价外费用中扣除；纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款的价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。取得的全部价款和价外费用中扣除。6 6增值税应税营业额扣除凭证管理要求增值税应税营业额扣除凭证管理要求本次税改中，财政部、国家税务总局颁布的本次税改中，财政部、国家税务总局颁布的交通运输业和部分交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税（财税20111112011111附件附件2 2）中，沿袭了）中，沿袭了营业税暂行条例营业税暂行条例及其实施细则及其实施细则的规定，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取的规定，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除不得扣除”。对扣除凭证的要求，也与。对扣除凭证的要求，也与营业税暂行条例实施细营业税暂行条例实施细则则的规定完全一致。的规定完全一致。7 7中止服务或折扣额处理中止服务或折扣额处理本次税改中，财税本次税改中，财税20111112011111号第三十九条规定，纳税人提供应税服务，号第三十九条规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。额。8 8交易价格不公允处理的税法规定交易价格不公允处理的税法规定本次税改中，财税本次税改中，财税20111112011111号文件明确规定：纳税人提供应税服务的号文件明确规定：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有商业目的的，或者发生视同提供应税价格明显偏低或者偏高且不具有商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）；成本利润率）；成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。9 9兼营行为处理兼营行为处理与第与第5 5页页“（2 2）混合销售应税销售额的确定）混合销售应税销售额的确定”相同相同1010混合销售行为处理混合销售行为处理在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务均纳入试点增值税在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务均纳入试点增值税应范围，因此在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营应范围，因此在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税应税劳务，又涉及增值税应税货物和应税服务的，仍适用业税应税劳务，又涉及增值税应税货物和应税服务的，仍适用中中华人民共和国增值税暂行条例实施细则华人民共和国增值税暂行条例实施细则和和中华人民共和国营业中华人民共和国营业税暂行条例税暂行条例中混合销售的规定。中混合销售的规定。1111对相关业务进项税额的抵扣与抵扣凭证的规定对相关业务进项税额的抵扣与抵扣凭证的规定本次税改中，财税本次税改中，财税20111112011111号第二十二条规定，下列项目的进项税号第二十二条规定，下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：额准予从销项税额中抵扣：（1 1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率 本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上济明的价款和按规定缴纳的烟叶税。发票上济明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（4 4）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除的扣除率计算的进项税额。进项税额率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。包括装卸费、保险费等其他杂费。（5 5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。税收缴款书上注明的增值税额。本次税改的试点地区，自该地区试点实施之日起，对增值本次税改的试点地区，自该地区试点实施之日起，对增值税扣税凭证的要求，在税扣税凭证的要求，在增值税暂行条例增值税暂行条例规定的基础上规定的基础上新增中华人民共和国通用税收缴款书。具体如下表：新增中华人民共和国通用税收缴款书。具体如下表：抵扣凭证与抵扣额对比分析表抵扣凭证与抵扣额对比分析表 涉及业务涉及业务 增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额1.1.境内增资税业务境内增资税业务增值税准用发票增值税准用发票增值税额增值税额2.2.进口业务进口业务海关进口增值税专用海关进口增值税专用缴款书缴款书增值税额增值税额3.3.购进农产品购进农产品农产品收购发票或者农产品收购发票或者销售发票销售发票进项税额进项税额=买价买价扣扣除率（除率（13%13%）含烟草税含烟草税4.4.接受交通运业服务接受交通运业服务 运输费用结算单据运输费用结算单据进项税额进项税额=运输费用运输费用金额金额扣除率（扣除率（7%7%）5.5.接受境外单位或个接受境外单位或个人提供的应税服务人提供的应税服务税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额增值税额资料不全不得抵扣资料不全不得抵扣6.6.购买增值税税控系购买增值税税控系统专业设备支付的费统专业设备支付的费用以及交纳的技术维用以及交纳的技术维护费护费增值税专用发票增值税专用发票抵减额为价税合计抵减额为价税合计7.7.支付税控系统专用支付税控系统专用设备的技术维护费设备的技术维护费维护费发票维护费发票发票金额发票金额不足抵减可结转下不足抵减可结转下期期12.12.对接受交通运输劳动的企业其进项税额抵扣有何特别规定对接受交通运输劳动的企业其进项税额抵扣有何特别规定本次税改后，接受交通运输劳务的进项税额抵扣问题发生了相应变化，具体包括：本次税改后，接受交通运输劳务的进项税额抵扣问题发生了相应变化，具体包括：（1 1）试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输）试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%7%扣税扣税率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得的自试点实施之日以后率计算进项税额。试点纳税人从试点地区取得的自试点实施之日以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。增值税扣税凭证。（2 2）原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的）原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和合计金额和7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。（3 3）从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的）从非试点地区的单位和个人接受交通运输劳务，非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输单位和个人开具运输费用结算单据（包括由税务机关代开的货物运输专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额专用发票），受票方可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和和7%7%的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。（4 4）从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人）从试点地区的小规模纳税人接受交通运输劳务，小规模纳税人向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专向主管税务机关申请代开增值税专用发票的，受票方可按照增值税专用发票上注明的运输费用金额和用发票上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。（5 5）从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增）从试点地区的一般纳税人接受交通运输劳务，按照其开具的增值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣，适用税率为值税专用发票上注明的进项税额进行抵扣，适用税率为11%11%。【案例】某一般纳税人从试点地区的增值税一般纳税人当期取得【案例】某一般纳税人从试点地区的增值税一般纳税人当期取得运输费用发票一批。其中从试点地区的小规模纳税人处获得运输运输费用发票一批。其中从试点地区的小规模纳税人处获得运输发票金额（含税，下同）发票金额（含税，下同）100100万元（其中税务机关代开增值税专用万元（其中税务机关代开增值税专用发票价税合计发票价税合计8080万元、普通发票为万元、普通发票为2020万元）；从试点地区的一般万元）；从试点地区的一般纳税人处获得发票金额纳税人处获得发票金额400400万元（其中增值税专用发票价税合计万元（其中增值税专用发票价税合计350350万元、公路运输费用结算单据万元、公路运输费用结算单据5050万元）；从非试点地区的单位万元）；从非试点地区的单位和个人开具运输费用结算单据金额为和个人开具运输费用结算单据金额为150150万元（其中运费万元（其中运费120120万元，万元，装卸、搬运费用装卸、搬运费用3030万元），当月，该一般纳税人取得运费单据可万元），当月，该一般纳税人取得运费单据可以抵扣