《现金和应收项目》PPT课件

第六章 现金和应收项目,学习目的,1.了解我国关于现金和银行结算的有关规定； 2.了解备用金的核算方法； 3.掌握银行余额调节表的编制； 4.掌握商业汇票的核算方法； 5.了解货币资金的内部控制制度； 6.掌握应收账款的核算方法； 7.掌握坏账的计算和核算方法； 8.掌握应收票据及其贴现的核算方法。,本章内容,第一节 货币资金内部控制 一、现金 二、银行存款 (一)银行存款的结算方式 (二)银行存款的会计处理 三、其他货币资金 四、货币资金的内部控制,本章内容（续）,应收项目 一、应收账款 二、应收票据和应收票据贴现 三、其他应收款,现金,这里的现金是指库存现金，即企业手头保存的现金。现金列为流动资产，在资产负债表中并入货币资金。 在会计核算中设置“现金”总账账户，企业发生现金收入和现金支出业务时，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证据以记账。 收到现金时，借记“现金”账户，贷记相应的有关账户； 支出现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。 为加强对现金的有效管理，随时了解现金收付及余额状况，企业通常设置“现金日记账” ，采用序时登记的方法将现金收支业务逐笔入账。每日终了，“现金日记账”的结余金额要与库存金额进行核对，做到账实相符；月份终了，“现金日记账”的余额要与总账余额进行核对，做到账账相符。,发奖金了,银行存款的结算方式,银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。根据我国银行结算办法规定，企业通过银行办理的货币资金收付业务的主要结算方法有 银行汇票 银行本票 商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票) 支票 委托收款 托收承付 信用证,银行汇票,银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。 银行汇票一律记名，付款期为一个月。 特点： 使用广泛 方便灵活 结算迅速 票随人到 兑现性强 剩余款项由银行负责退回 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。,银行本票,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发承诺其见票时据以办理转账结算或支付现金的票据。 一律记名，允许背书转让，付款期限为1个月，逾期的银行本票，兑付银行不予办理，但签发银行可办理退款手续。 见票即付，不予挂失，对于银行本票应视同现金一样，妥善保管。 银行本票分为不定额和定额两种，不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为500元、1 000元、5 000元和10 000元。 在西方，本票常常作为现金来流通，尤其是那些资本雄厚信誉卓越的大银行或大公司所签发的本票可以视同现金，即通过背书或贴现将票据转让他人以换取现金。,商业汇票,商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承付，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 一律记名，可在同城和异地使用。 按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票 由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 银行承兑汇票 是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。,支票,支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 是同城范围内应用较广的一种结算方式，具有方便、灵活等特点。 支票分为 现金支票：可直接从银行提取现金，也可以转账。 转账支票。转账支票不能提取现金。 支票一律记名，中国人民银行批准的地区可以背书转让。 企业不准签发空头支票，否则银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款。,委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 按款项划回方式不同分为 邮划和 电划 同城异地均可使用，单位和个人均可以使用。,托收承付,托收承付是指根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。 曾一度取消，后从1990年4月1日起恢复。 托收承付适用于计划性较强的商品交易。其主要特点是购销双方必须签定合法的经济合同，交易金额在10 000元以上，销货方根据合同规定先发货后收款。 在实际经济业务中，托收承付结算方式多用于购销双方有长期经济业务往来，销货单位对购货单位的信誉比较了解的交易。 两种方式： 验单付款：付款单位以合同为依据，经审查银行转来的托收承付结算凭证、发票、发运证件等票证后，若符合合同规定即可承付，验单付款的付款期限从银行发出承付通知的次日算起为3天。 验货付款：是在检查销货单位发来的商品后承认付款，验货付款期从运输部门向付款单位发出提货通知的次日算起为10天。,销货方,购货方,开户银行,开户银行,（1）发货,（2）托收,（3）,（4）,（5）承付,托收承付方式,（6）划款,（7）,信用证,信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的，支付一定金额的书面承诺。 是国际结算的一种主要方式。在我国只有从事进出口业务的外贸企业和对外经济合作企业可采用这种方式。在我国出口企业的开证行是中国银行。 采用信用证结算方式的，出口人(收款人)收到信用证后，即备货装运出口，签发汇票，连同信用证送交出口方银行，根据议付单据及退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；进口方(付款人)在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。,银行存款的会计处理,1银行存款的核算 通过“银行存款”账户进行的，该账户的借方登记存款的增加额，贷方登记存款的减少额，余额在借方，表示银行存款的结余额。 (1)将现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 (2)从银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 (3)开出支票，采购材料 借：物资采购 应交税金应交增值税(进项税额) 贷：银行存款,银行存款的会计处理（续）,(4)售出产品，货款存入银行 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) (5)收到购货单位前欠货款 借：银行存款 贷：应收账款 例6-1 甲公司购入原材料一批价款20 000元，支付增值税3 400元，开出转账支票一张。公司根据支票存根及发票编制会计分录如下： 借：物资采购 20 000 应交税金应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 2 3400,银行存款的会计处理（续）,2银行存款的清查 对未达账项进行调整。 未达账项：由于凭证的传递所引起的企业和银行双方记账时间不一致，而导致一方已入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的会计事项。 未达账项有以下四种情况： (1)企业已收款入账，而银行尚未入账； (2)企业已付款入账，而银行尚未入账； (3)银行已收款入账，而企业尚未入账； (4)银行已付款入账，而企业尚未入账。 检查企业和银行双方账目是否有误 。,银行存款的核对,银行余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额 企业日记帐余额： 银行对帐单帐余额： 加：银行已收，企业 加：企业已收，银行 未收 未收 减：银行已付，企业 减：企业已付，银行 未付 未付 调节后余额 调节后余额,编制银行调节表的一个例子,例6-2 甲公司2002年9月30日银行存款账面余额18 560元，银行对账单余额20 880元，经查对需要调节的项目如下： (1)9月29日邮寄在途存款一笔1 580元； (2)未兑现支票三张： 6402 1 400元 6414 1 500元 6420 2 600元 (3)太华公司所开的一张支票4 500元，银行错付了甲公司的账； (4)银行代收永庆企业票据款5 500元已入账，未通知公司； (5)银行收到益利公司金额为2 550元支票一张，因未经公司背书，被银行退回； (6)银行已代扣手续费50元。,编制银行调节表的一个例子（续）,银行存款余额调节表XXX银行 2002年9月30日,编制银行调节表的一个例子（续）,注意： 经过以上调节后双方余额相等，说明双方记账相符。 如果调整后，双方余额不等，则应及时查明原因，各自更正。 企业对未达账项要及时清理，对长期悬而未决的未达账项要及时查明原因并加以解决。 对于银行已入账而企业尚未入账的未达账项，不能以“银行存款余额调节表”作为记账依据，企业一定要等银行结算凭证到达后，方能据以入账。,其他货币资金,企业在生产经营中，由于交易业务的需要，部分货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，为了反映这部分货币资金的收支情况，需要设置“其他货币资金”账户进行专门核算。 其他货币资金包括 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款，等 实际工作中，企业在设置“其他货币资金”账户的同时，还应设置相应的明细账户，如“其他货币资金外埠存款”、“其他货币资金银行本票存款”等。,其他货币资金（续）,例6-3 甲公司发生银行汇票业务如下： (1)甲公司向银行填送“银行汇票委托书”，汇款金额为100 000元。银行受理后，公司根据银行退回的结算凭证，编制会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票 100 000 贷：银行存款 100 000 (2)公司收到购货发票，购货金额为80 000元，并支付增值税13 600元共计93 600元，经审核无误后编制会计分录如下： 借：物资采购 80 000 应交税金应交增值税(进项税额) 13 600 贷：其他货币资金银行汇票 93 600,其他货币资金（续）,(3)公司收到银行转来的银行汇票第四联，退回余额6 400元，编制会计分录如下： 借：银行存款 6 400 贷：其他货币资金银行汇票 6 400 (4)公司收到银行汇票和解讫通知，并向银行办理收款手续，根据进账单编制会计分录如下： 借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 93 600,货币资金的内部控制,货币资金是企业一项重要资产。企业一些主要经济业务始于货币资金终于货币资金，为保证企业的正常经营，企业应对货币资金实行有效的计划和控制。 建立货币资金的内部控制，是相关法规的要求。2001年6月22日，财政部以财会200141号文件发布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行)，要求企业必须执行。,货币资金的内部控制（续）,对现金内部控制的规定： 1单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 2规定现金的使用范围 个人 起点（1000元）以下 3不得坐支 4单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 5单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。 6.不相容职务分离,货币资金的内部控制（续）,银行存款内部控制的要求： 1单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 2单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 3单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 4不相容职务分离,应收项目,应收项目是指在一年或一个经营周期内可以收回的各项债权，在资产负债表上应收项目列示在流动资产中。 会计实务中应收项目主要包括： (1)应收账款； (2)应收票据； (3)应收职工欠款； (4)应计未收款。指应计入本期但须在下期才能收回的款项，如应收利息、应收租金和股利等。,应收帐款,指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权。 应收帐款的功能与成本 功能：扩大销售 成本：坏帐损失、收帐成本、机会成本,英国的一份调查报告,拖欠：一种慢性病 2002年8月英国的会计网（AccountingWEB）公布了一份由苏格兰皇家银行（Royal Bank of Scotland）资助的调查报告。调查发现，近四分之三接受调查的公司有过被拖欠货款的经历，其中有10%的拖欠期超过60天。拖欠是经济生活中一种难以根除的慢性病（a Chronic Disease）。,美国大公司应收账款统计,应收账款,应收账款的入账金额 应收账款的入账金额通常就是因销售商品将来收回的价款。 如果在销售过程中发生了折扣，就存在应收账款是按照总额入账还是按照扣除折扣后的净额入账的问题。企业在销售中通常采用两种折扣方式： 商业折扣 现金折扣,应收账款（续）,1商业折扣 又称数量折扣，通常是给予大量购买者或者老客户的价格优惠，发生商业折扣时，商品是以减去折扣后的价格成交。 由于商业折扣不影响企业的现金流量，所以，销货方和购货方在会计记录上都无须反映商业折扣。例： 单价为1 000元的商品，现按10%的商业折扣出售，每件实际售价为：900元 1 000(1-10%)。 2现金折扣 又称销售折扣，是企业为了尽早回笼资金鼓励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠。 现金折扣通常表示为：2/10、1/20、n/30，即10天内付款折扣为2%，30天内付全额。例： 1000元的应收账款，付款条件为2/10，n/30。10天内付款金额为：980元1 000(1-2%)；30天内付款金额为1000元。,应收账款（续）,是按发票上的应收销货款入账，还是按实际收到的货款计入应收账款？ 会计上主要有两种可供选择的方法，即： (1)总价法； (2)净价法。,应收账款的会计处理总价法,总价法是把现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额，将来发生现金折扣理解为给予客户因提早付款而获得的经济利益，作为融资费用，计入“财务费用”账户。 例6-4 甲公司销售给客户商品，售价为3 000元，付款条件为2/10，n/30。编制会计分录如下： (1)赊销时，按照现金折扣前的全价确认应收账款： 借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 3000 (2)如果客户在10天之内付款，可以享受2%(60元)的折扣： 借：银行存款 2940 财务费用 60 贷：应收账款 3000,应收账款的会计处理总价法（续）,(3)如果客户在30天内付款，不享受任何折扣： 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000 假设增值税率为17%： (1)赊销时： 借：应收账款 3 510 贷：主营业务收入 3 000 应交税金应交增值税(销项税额) 510 (2)客户于10天内付款： 借：银行存款 3439.80 财务费用 70.20 贷：应收账款 3 510 (3)客户于30天内付款： 借：银行存款 3 510 贷：应收账款 3 510,应收账款的会计处理净价法,净价法是把扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。 这种方法认为一般客户都会提前付款，把客户得到折扣看成正常现象，而把由于客户丧失折扣所多收入的金额，理解为提供信贷所获得的收益。 例6-5 依例6-4，甲公司编制会计分录如下： (1)赊销时，按照现金折扣后的净额确认应收账款： 借：应收账款 2 940 贷：主营业务收入 2 940 (2)如果客户在10天之内付款，享受现金折扣： 借：银行存款 2 940 贷：应收账款 2 940 (3)客户在30天内付款： 借：银行存款 3 000 贷：应收账款 2 940 财务费用 60,销货退回和折让,企业售出的商品，可能因质量或其他原因被客户退回部分或全部，或者应客户要求而减让价款，对这些退回的商品或减让的货款应在“销售退回与折让”账户进行核算。 例6-6 依例6-5，假设客户货款未付前退回不合格商品1 000元，剩余款项在10天之内支付。发生退货时甲公司编制会计分录如下： 借：销售退回与折让 1 000 贷：应收账款 1 000 客户在10天内支付合格品价款，公司编制会计分录如下： 借：现金 1 960 财务费用 40 贷：应收账款 2 000,坏账,只要企业允许客户赊购，则必然会因一些购货企业丧失支付能力或不可抗拒的事件如自然灾害等原因，致使货款不能收回，这些收不回来的账款称之为坏账。 坏账的产生会给企业带来损失，但大多数企业宁可容忍坏账的出现，也不愿意失掉赊销客户群，企业最满意的坏账金额不是零。 坏账的核算方法主要有两种，即 直接转销法 备抵法 我国企业会计制度规定，坏账损失计入管理费用。,直接转销法,直接转销法是指坏账实际发生时直接转销应收账款，计入当期的期间费用。其会计处理如下： 借：管理费用 贷：应收账款企业 直接转销法的缺点： 该方法不能在企业发生销售并确认收入的同期确认与该期销售相配比的坏账损失，即不符合配比原则； 采用直接转销法允许企业决定何时某一客户的欠款不能收回，这样就给了企业一个操纵利润的机会。 另外，直接转销法也使得资产负债表中的应收账款净额不能真实反映企业将来可以收到的现金金额，这也不符合会计信息真实性的要求。 因此，我国企业会计制度要求企业采用国际上通行的备抵法核算坏账损失。,备抵法,备抵法是事先按照一定比例估计的可能发生的坏账，确认为本期损失，计入管理费用，同时设置一个备抵帐户“坏账准备”，作为应收账款的抵减项目列入资产负债表。发生坏账时，冲销坏账准备账户，同时冲销应收账款账户。 估计坏账损失主要有三种方法，即 销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法。,应收账款余额百分比法,应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定百分比估计坏账损失 。 企业计提坏账准备时，按应收账款余额的一定比例计算出的数额，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。 注意：按照应收账款期末余额的一定比例计提坏账准备，所计算出来的金额是本期“坏账准备”的期末余额，因此，即如本期“管理费用”的坏账损失应当是“坏账准备”的期末余额减期初余额的差额。 例6-7 甲公司2000年度首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1 200 000元。2001年度发生坏账损失5 000元，其中A公司2 000元，B公司3 000元，年末应收账款余额为1 400 000元，2002年度发生坏账2 500元，期末应收账款余额为1 500 000元。假设该公司按应收账款余额提取坏账准备的百分比为3。,应收账款余额百分比法（续）,2000年度末提取坏账准备时： 1 200 0003= 3 600元 借：管理费用 3600 贷：坏账准备 3600 2001年发生坏账时： 借：坏账准备 5000 贷：应收账款A公司 2 000 B公司 3 000 2001年末提取坏账准备时： 按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额为： 1 400 0003=4 200 应提的坏账准备为：5600(4 200+ 1 400),应收账款余额百分比法（续）,注：“坏账准备”科目余额应为4 200元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有借方余额1 400元，还应补提坏账准备1 400元，应提取的坏账准备为5 600元。 借：管理费用 5 600 贷：坏账准备 5 600 2002年发生坏账时： 借：坏账准备 2 500 贷：应收账款C公司 2 500 2002年末按应收账款的余额计提坏账准备，坏账准备余额应为： 1 500 0003= 4 500元 注：“坏账准备”科目余额应为4 500元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”科目已有贷方余额1 700元，应计提的坏账准备为：2 800元(4 500-1 700)。,应收账款余额百分比法（续）,借：管理费用 2 800 贷：坏账准备 2 800 2001年已确认的坏账损失A公司的2 000元，在2003年又收回。那么在2003年收回时应编制会计分录： 借：应收账款A公司 2 000 贷：坏账准备 2 000 同时 借：银行存款 2 000 贷：应收账款A公司 2 000,账龄分析法,账龄是指客户所欠账款时间的长短，账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。可见，应收账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。 例6-8 甲公司2002年12月31日应收账款余额及估计坏账损失如图表6-2，6-3。 甲公司应收账款账龄分析表 表6-2 2002年12月31日 单位：元,账龄分析法（续）,甲公司坏账损失计算表 表6-3 2002年12月31日 单位：元,根据上表，企业2002年12月31日“坏账准备”本期金额为203 900元，假设调整前“坏账准备”账户有贷方余额100 000元，则本期应调整的金额为103 900元(203 900100 000)；假设调整前“坏账准备”账户有借方余额100 000元，则本期应该调整的坏账准备金额为303900元(203 900+100 000)。,销货百分比法,销货百分比法是选择一个适当的百分比与本期赊销净额相乘，计算出坏账损失的方法，因为赊销中已折让或退回部分不可能发生坏账。 这个方法的关键是合理确定坏账的百分比，所以，企业应根据自己以往的经验并参考同类企业的情况估计一个适当的比例，当企业的经营状况发生变化，估计的百分比不适应时，要及时进行调整。 例6-9 甲公司2002年12月31日有关资料如下： 主营业务收入 1 004 000 减：折扣与折让 4 000 主营业务收入净额 1 000 000 同时，甲公司估计坏账百分比为5。 甲公司本年度估计坏账损失为：1 000 0005=5 000(元),销货百分比法（续）,公司编制会计分录如下： 借：管理费用 5 000 贷：坏账准备 5 000 假设甲公司在2003年度发生坏账3 000元，会计分录为： 借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000,坏账核算和计提方法的比较,(1)备抵法与直接转销法相比，备抵法具有以下优点： 第一，在销售当期将收入和费用相配比； 第二，使得资产负债表中应收账款减去坏账备抵后的净额可以反映企业将来预期可以收到的现金总额，更加合理地体现了应收账款的资产质量。 但是，备抵法是在坏账实际发生前估计坏账，企业要想提高或减少利润，就可以低估或高估坏账费用，也给了企业操纵利润的机会。,坏账核算和计提方法的比较（续）,(2)销货百分比法以本期赊销额作为计提坏账的基础，坏账损失的入账期间与赊销发生期间一致，符合配比原则，且方法简单易操作，但没有考虑账龄长短与发生坏账之间的关系。 账龄分析法估计坏账损失额相对销货百分比法就比较合理，有助于企业分析应收账款的回收情况及客户的信用状况， 因此，西方企业多采用账龄分析法来估计坏账损失。我国企业多采用应收账款余额百分比法估计坏账损失。,坏账的核销和转回,采用备抵法核算坏账时，只是估计可能发生的坏账。估计坏账时，坏账并没有实际发生，也不知道哪一笔应收账款会发生坏账。如果确认坏账实际发生了，就应当核销坏帐准备。 习惯上，我国通常在用财务制度的标准确认坏账的实际发生： (1) 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,坏账的核销和转回（续）,核销坏帐时，做成如下会计分录： 借：坏账准备 贷：应收账款企业 应指出的是，对于已确认坏账的应收账款，债权方仍然保留追索权，坏账一旦重新收回，企业应进行如下会计处理： 先恢复“应收账款”账户： 借：应收账款XX企业 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款XX企业,1999年底，财政部发布“股份有限公司会计制度”有关会计处理问题的补充规定，紧接着，证监会也公布了关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求根据股份有限公司会计制度的要求对长期投资、短期投资、存货、应收账款等计提相关的损失准备。从2001年年报开始，计提对象又增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款四项，成为八项计提。 1999年，长期投资、短期投资、存款和应收账款四项计提使上市公司的资产减少了418亿元，约占上市公司总资产的2.57%. 在计提的四项准备中，坏账准备约占63%，计263亿元。,郑百文,1998年年报公司的应收账款余额为14亿元，坏账准备的提存率为0.3%. 在次年的中期报告中公司将坏账准备的提存率改为： 1）1年以内：10%； 2）2-3年： 80%； 3）3年以上：100%； 仅这一会计政策的调整就使公司的坏账损失增加了2.6亿元。,大庆联谊,2000年公司的应收账款余额为7.3亿元，坏账准备为219万元，坏账准备的提存率为0.3%; 假设定： （1）1年以内按6%计提； （2）1-2年按10%计提； （3）2-3年按20%计提； （4）3年以上按50%计提。 那么，公司的坏账准备就应该是4,813万元，约为219万元的22倍。,ST轻骑,2002年公司巨亏34亿元，其原因是公司对三笔应收账款的注销，金额高达30多亿元。 计提比率问题 计提比率由自行决定能较客观地反映实际情况，但却存在利润操纵的可能。,应收账款贴现,在西方国家，可以利用应收账款来筹集资金，通常可以采用应收账款出借或者应收账款出售的方法将应收账款转化为现金。 1应收账款出借 企业根据与金融机构签订的协议，以应收账款作为担保向金融机构取得贷款的方式是应收账款出借。 应收账款出借在资产负债中以附注形式反映。 2应收账款出售 企业可以将应收账款出售给金融机构以获取现金。 应收账款出售分为 “有追索权出售”：由应收账款出售方承担收账风险，应收账款购买方可以追溯出售方。 “无追索权出售”：在应收账款出售后，金融机构就取得了应收账款的控制权并承担风险。 出售的应收账款不在资产负债表上反映。,应收账款的列示和披露,应收账款在资产负债表中以预期所能收回的净额列示，即企业采用备抵法将应收账款总额调整为预期所能收回的金额。 为了使报表使用者更详细地了解应收账款的情况，公司应当在表外披露应收账款的账龄、计提坏账的比例、前五名债务人以及关联方欠款的信息。,应收票据和应收票据贴现,(一)应收票据 (二)应收票据贴现,应收票据,1应收票据的概念 应收票据是指由出票人签发的，无条件承诺以一定金额于指定日期支付给持票人见票即付的书面凭证。如支票、银行本票、银行汇票等，我国的应收票据主要指商业汇票。商业汇票可以贴现，也可以背书转让。 2应收票据利息的计算 应收票据按是否带息分为带息应收票据和不带息应收票据。 带息应收票据的到期值等于其面值(本金)加上应计利息，应计利息在应收票据的票面上要注明并单独计算； 不带息应收票据的到期值是面值，其利息包含在面值之中。应收利息的计算公式为：利息本金利率时期,应收票据（续）,3应收票据的会计处理 设置“应收票据”账户进行核算。该账户借方登记应收票据的增加额，贷方登记应收票据的减少额，余额在借方，表示企业持有的应收票据余额。 应收票据均按票据上的票面金额记账。 例1 甲公司2002年3月1日以90 000元销售产品一批，增值税率为17%，并同时收到一张为期6个月，年利率10%，票面金额为105 300元的商业承兑汇票。6个月后票据到期，甲公司如期收回本金和利息。,应收票据（续）,其会计处理如下： (1)取得商业承兑汇票时： 借：应收票据 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税金应交增值税(销项税额) 15 300 (2)收到本金和利息： 借：银行存款 110 565 贷：应收票据 105 300 财务费用利息收入 5 265 5 265(105 30010%6/12) (3)假设应收票据遭到拒付，有两种会计处理方法： 将“应收票据”转入“应收账款” 专门设置“应收拒付票据”账户,应收票据（续）,例2 甲公司2002年4月1日销售给永庆企业商品一批，同时收到为期一个月，月利率10，票面金额为81 900的商业承兑汇票一张。增值税率为17%。编制会计分录如下： 借：应收票据 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交增值税(销项税额) 11 900 假设5月1日永庆企业发现商品质量不符，要求退货，并拒付货款。编制会计分录如下： 借：应收账款 82 719 贷：应收票据 81 900 财务费用利息收入(81 90010) 819,应收票据（续）,如果专门设置“应收拒付票据”账户： 借：应收拒付票据 82 719 贷：应收票据 81 900 财务费用利息收入 819,应收票据贴现,1应收票据贴现的概念 企业在应收票据到期之前如需资金，可持经过背书后的票据向银行贴现，银行按一定利率从票据面值中扣除从借款日起到票据到期日至的利息，将其余额付给企业。这就是贴现。 可见，贴现是企业用应收票据向银行借入资金的行为，已贴现的应收票据就形成了企业的一项或有负债。 背书是指持票人转让票据时在票据背面的签字以明确到期付款的法律责任。 履行背书后的票据到期不能如约承付的情况下，票据持有人就有连带的付款责任，所以，在票据转让时应注明有无追索权字样。,应收票据贴现（续）,带追索权的票据贴现时，贴现企业在法律上负有连带责任，贴现时应在“应收票据贴现”账户进行专门核算； 不带追索权票据贴现相当于应收票据卖给了银行，即企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给了银行，在会计处理时一般直接冲减应收票据的账面价值。 我国目前的作法是，带追索权的应收票据和不带追索权的应收票据会计处理方法一致，但在会计报表的附注中要进行披露。,应收票据贴现（续）,2应收票据贴现的计算方法 应收票据贴现主要计算以下几个方面： 票据到期值 票据面值+到期利息 贴现利息（贴现折价） 票据到期值贴现率贴现期 贴现所得金额 票据到期值-贴现利息 3应收票据贴现的会计处理 带息或不带息票据贴现时均按上述的公式计算贴现利息和贴现所得金额，产生的或有负债应在资产负债表附注中加以说明，如：“截止到年12月31日，本企业在应收票据贴现方面承担的或有负债元”。,应收票据贴现（续）,例6-12 甲公司10月10日将一面值72 000元，年利率6%，为期2个月，签发票据日期为9月20日的票据向银行贴现，银行的年贴现率为9%。 公司贴现所得的计算如下： 票据到期值 72 000(1+6%2/12) 72 720(元) 贴现利息 72 7209%(40/360)727.20(元) 贴现所得金额 72 720-727.2071 992.80(元) 据此，编制如下会计分录： 借：银行存款 71 992.80 财务费用 7.20 贷：应收票据 72 000,应收票据的贴现:不带息商业承兑汇票 例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。 贴现息 = 110 000 12% 144 360 = 5 280（元） 贴现净额 = 110 000 5 280 = 104 720（元） 有关会计分录如下： 借：银行存款104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据（贴现） 110 000,其他应收款,其他应收款是除了应收账款和应收票据以外的零星债权，大多为企业对外临时性的小额拆借和内部个人差旅费借款或者周转金。 由于企业之间的非商品交易性的款项往来越来越频繁，而且，金额越来越大，所以，其他应收款的金额也变得更大。 如果是企业内部个人差旅费借款或者周转金形成的其他应收款，大多会转化为费用。 按照我国会计制度要求，其他应收款也需要计提坏账准备，并且披露账龄和交易事项。判断其他应收款的质量，应当从交易的性质、企业主营业务来分析。,其他应收款项的范围： 企业备用金 应收保险公司、个人或其他单位的各种赔款 应收的各种罚款 应收出租包装物的租金 存出的保证金，如包装物押金 应向职工收取的各种垫付款项 应收、暂付上级单位或所属单位的款项 其他,