高级财务会计所得税习题

第十九章 所得税练习题及参考答案第一大题 ：单项选择题 1、所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。 A.资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额B.资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额C.会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D.仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额 答案：B 解析：根据企业会计准则第18号所得税的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 2、某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33%，2010年所得税率为25%，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ ）万元。 A.90，72 B.135，120 C.180，144 D.225，240答案：B 解析：账面价值360300/43135万元，计税基础360300（5/154/153/15）120万元。3、2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。B公司2007年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，假设根据税法规定，在实际支付时可以税前扣除。2007年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。 A.100 B.0 C.50 D.-100 答案：B 解析：应付职工薪酬的计税基础=100-100=0。 4、甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定企业在2008年开始正常生产经营活动，当期税前扣除了100万元，那么该项费用支出在2008年末的计税基础为（ ）万元。 A.0 B.400 C.100 D.500 答案：B 解析：该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产。如果将其视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，该费用可以在开始正常的生产经营活动后分5年分期计入应纳税所得额，在2008年末，则与该笔费用相关的，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元，所以计税基础为400万元。5、按照我国企业会计准则的规定，下列各事项中会产生可抵扣暂时性差异的是（ ）。 A.期末交易性金融资产的公允价值继续上升 B.当期新增一项固定资产，会计上按直线法计提折旧，税法按年数总和法计提折旧，折旧年限均为5年 C.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定，该损失于实际发生时可以税前列支 D.因债务担保于当期确认了100万元的预计负债，税法规定，因债务担保发生的损失不得税前列支 答案：C 解析：选项A，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项B，会计折旧小于税法折旧，故资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，预计负债账面价值100万元，计税基础账面价值100可从未来经济利益中扣除的金额0100万元，不产生暂时性差异。 6、甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。按照税法规定，未形成无形资产计入当期损益的，可在据实扣除的基础上再加计扣除50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，会计上采用年数总和法进行摊销，税法按照直线法在10年内摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。 A.315 B.400 C.450 D.382.5 答案：D 解析：无形资产的入账价值为600万元，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值=600-6005/159/12=450（万元）。2008年4月2日初始确认时无形资产的计税基础=600150%=900（万元），2008年末该项无形资产的计税基础=900-900/109/12=832.5（万元），所以2008年末该项无形资产产生的暂时性差异=832.5-450=382.5（万元）。 7、甲公司2008年初“预计负债”账面金额为200万元（预提产品保修费用），2008年产品销售收入为5000万元，按照2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以抵扣，2008年未发生产品保修费用。则2008年12月31日的暂时性差异为（ ）。 A.应纳税暂时性差异200万元 B.可抵扣暂时性差异300万元 C.应纳税暂时性差异300万元 D.可抵扣暂时性差异100万元 答案：B 解析：2008年计提产品保修费用50002%100（万元）；负债的账面价值300（万元）；计税基础负债账面价值300其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额3000（万元）；负债的账面价值300万元计税基础0，其差额为300万元，即为可抵扣暂时性差异。 8、在进行所得税会计处理时，下列各项交易或事项不会产生暂时性差异的是（ ）。 A.享受税收优惠的自行研发的无形资产 B.期末计提固定资产减值准备 C.超过税法扣除标准的广告费 D.国债利息收入 答案：D 解析：按照税法规定，国债投资在计提应收利息时不纳税，同时在未来收回该项资产时也不需要交税，所以不会导致未来期间应交所得税的增加，应收利息并不产生暂时性差异，但要在当期进行纳税调整。 9、某公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。则2008年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。 A.0 B.100 C.-100 D.不确定 答案：A 解析：税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是以后期间均不允许税前扣除，其计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。 10、甲公司于2007年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生的应纳税所得额为800万元。甲公司2008年以前适用的所得税税率为33%，根据2007年通过的企业所得税法，企业自2008年起适用的所得税为25%，无其他纳税调整事项，则甲公司2007年就该事项的所得税影响，应做的会计处理是（ ）。 A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产264万元C.确认递延所得税资产200万元 D.确认递延所得税负债200万元 答案：C 解析：本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额用来抵扣该亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的可抵扣暂时性差异=80025%=200（万元），故选项C正确。 11、甲公司于2008年1月1日成立并开始营业，2008年共产生应纳税暂时性差异500万元，可抵扣暂时性差异1 000万元，预期这些暂时性差异将于2009年全部转回，企业预期2009年的应纳税所得额为400万元，甲公司适用的所得税税率为25，不考虑其他因素，则甲公司2008年末应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 A.250 B.100 C.225 D.125 答案：C 解析： 在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额以及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。企业应确认的递延所得税资产（400500）25225（万元）。 12、企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（ ）。 A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异 答案：A 解析：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积。 13、某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为（ ）万元，本公司所得税率为25%。 A.100，100 B.175，75 C.175，100 D.100，75答案：C 解析：交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债40025%100万元，可供出售金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债30025%75万元，合计175万元。其中计入利润表的递延所得税费用为100万元，75万元计入资本公积。 14、某股份有限公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（ ）万元。 A.递延所得税负债75.9，9.9（贷方） B.递延所得税资产57.5，9.9（借方）C.递延所得税负债75.9，8.5（贷方） D.递延所得税负债57.5，8.5（借方）答案：D 解析：2008年末该项资产账面价值80050750万元，计税基础60080520万元，账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债（750520）25%57.5万元。当期递延所得税费用57.5（800600）33%8.5万元，（借方）。 15、甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为8000万元，计税基础为6000万元；2008年12月31日账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。2008年应确认的递延所得税负债发生额为（ ）万元。 A.0 B.100（贷方） C.500（贷方） D.600（贷方）答案：B 解析：2007年12月31日递延所得税负债余额=（8000-6000）25%=500（万元）（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税负债发生额为500万元（贷方）；2008年12月31日递延所得税负债余额=（6000-3600）25%=600（万元），2008年12月31日递延所得税负债发生额=600-500=100（万元）（贷方）。 16、企业于2007年12月31日购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1000万元，该写字楼税法规定采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2008年末，该项投资性房地产的公允价值为1400万元，该企业适用的所得税税率为25%。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。2008年末该投资性房地产的所得税影响为（ ）。 A.确认递延所得税负债100万元 B.不需确认递延所得税C.确认递延所得税负债112.5万元 D.确认递延所得税资产112.5万元答案：C 解析：企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。因此2008年末，该写字楼的账面价值为1400万元；计税基础=1000-1000/20=950（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异450（1400-950）万元，应确认递延所得税负债=45025%=112.5（万元）。17、A公司于2007年10月20日自甲客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25%，就上述预收款项，下列处理正确的是（ ）。 A.确认递延所得税资产250万元 B.确认递延所得税资产500万元C.确认递延所得税负债250万元 D.确认递延所得税资产750万元 答案：A 解析：预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，故应确认递延所得税资产=100025%=250（万元）。 18、2008年5月6日，A企业以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司的存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。 A.0，800 B.150，825 C.150，800 D.25，775答案：B 解析： 存货的账面价值1 600万元，计税基础1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债60025150（万元）；其他应付款的账面价值500万元，计税基础0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产50025125（万元）；因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值4 2001251504 175（万元）应确认的商誉5 0004 175825（万元）。 19、按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。 A.企业自行研究开发的专利权 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 答案：C 解析：根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。 20、甲企业202年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。206年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定208年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业208年年末“递延所得税资产”科目余额为（ ）万元。 A.借方100 B.借方25 C.借方132 D.借方125 答案：A 解析：甲企业206年年末计提固定资产减值准备500050001042400600（万元）（可抵扣暂时性差异） 207年计提折旧24006400（万元）按税收规定207年应计提折旧500010500（万元） 208年会计折旧24006400（万元）按税收规定208年应计提折旧500010500（万元） 208年末计提减值准备前该项固定资产的账面价值5000500460040021600（万元）该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备。 208年末固定资产的账面价值为1600万元，计税基础500050062000（万元），即可抵扣暂时性差异的余额为400万元，故递延所得税资产科目的借方余额应为100万元（40025%）。 21、某股份有限公司所得税率25%，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（ ）。 A.递延所得税资产25万元，8.25万元（借方） B.递延所得税负债41.5万元，15万元（贷方）C.递延所得税资产32.5万元，17.5万元（借方） D.递延所得税负债25万元，0万元（贷方） 答案：C 解析：期末跌价准备130万元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额13025%32.5万元，上期末递延所得税资产6025%15万元，本期递延所得税发生数32.51517.5万元（借方）。 22、A公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2007年前适用的所得税税率为33%，2007年新颁布的企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年应确认的递延所得税负债发生额为（ ）万元。 A.减少1.2 B.增加2 C.增加1.2 D.减少2 答案：B 解析：2007年12月31日设备的账面价值=200-2005=160（万元），计税基础=200-20040%=120（万元），应纳税暂时性差异余额=160-120=40（万元），递延所得税负债余额=4025%=10（万元）。2008年12月31日设备的账面价值=200-20052=120（万元），计税基础=200-20040%-（200-20040%）40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）递延所得税负债余额=4825%=12（万元）。2008年递延所得税负债的发生额=12-10=2（万元）（贷方）。 23、甲公司2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为125万元（均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的对所得税的影响），该公司适用所得税税率为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2009年末该公司固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2009年确认因销售商品提供售后服务的预计负债200万元，同时发生售后服务支出300万元，则甲公司2009年应确认的递延所得税资产为（ ）万元。 A.100 B.225 C.250 D.125答案：D 解析：预计负债项目： 2009年末账面价值=125/25%-300+200=400（万元） 计税基础为零，应确认与其相关的递延所得税资产=（400-0）25%=100（万元） 但2009年初递延所得税资产均系预计负债产生，所以2009年与其相关的递延所得税资产发生额=100-125=-25（元） 固定资产项目： 2009年末可抵扣暂时性差异=6600-6000=600（万元） 应确认与其相关的递延所得税资产=（6600-6000）25%=150（万元） 甲公司2009年应确认的递延所得税资产=（-25）+150=125（万元） 24、某公司2007年实现税前利润11250万元。当年发生存货项目可抵扣暂时性差异1125万元，发生固定资产应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750万元。假定该公司的所得税税率为30%。则该公司2007年的应交所得税为（ ）万元。 A.3172.5 B.3352.5 C.3577.5 D.3802.5 答案：B 解析：应交所得税（112501125450750）30%3352.5（万元）。 25、甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为25%；2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。 A.借：递延所得税负债 65 B.借：递延所得税负债 50贷：所得税费用 65 递延所得税资产 25 贷: 所得税费用 75 C.借：递延所得税负债 40 D.借：所得税费用 25递延所得税资产 25 递延所得税资产 25贷：所得税费用 65 贷：递延所得税负债 50答案：C 解析：2008年末固定资产账面价值6000万元大于其计税基础5800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额（60005800）25%50（万元） 2008年末应确认递延所得税负债的金额509040（万元）（减少） 2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产10025%25（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：借：递延所得税负债 40 递延所得税资产 25 贷：所得税费用 65 26、甲公司2008年实现利润总额为1000万元，当年实际发生业务招待费比税法规定的扣除标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为50万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为25%。甲公司2008年的净利润为（ ）万元。 A.670 B.686.5 C.719.5 D.737.5 答案：D 解析：当期所得税费用=（1000-100+50）25%=237.5（万元），递延所得税费用=（5000-4700）25%-50=25（万元），所得税费用总额=237.5+25=262.5（万元），净利润 =1000-262.5=737.5（万元）。 27、某股份公司2008年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008年起适用的所得税税率为25%，而2008年以前适用的所得税税率为33%。按税法规定，计提的各项资产减值准备均匀不在应纳税所得额中扣除；2008年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2008年度发生的所得税费用为（ ）万元。 A.689.8 B.560.2 C.679.2 D.625 答案：A 解析：当期所得税费用=应交所得税=（2500+275-30）25%=686.25（万元）。2008年初因资产减值准备而确认的递延所得税资产=81033%=267.3（万元），2008年末应确认的递延所得税资产余额=（810+275-30）25%=263.75（万元），所以2008年递延所得税资产发生额=263.75-267.3=-3.55（万元），影响递延所得税费用3.55万元。因此，2008年度发生的所得税费用=686.25+3.55=689.8（万元）。 28、甲公司2007年及以前年度适用的所得税税率为33%，从2008年1月1日起改为25%。2007年初库存商品的账面价值为40万元，计税基础为60万元；固定资产账面价值为800万元，计税基础为760万元。2007年实现利润总额为200万元；年末库存商品的账面余额为85万元，已提存货跌价准备的余额为50万元；固定资产账面价值为700万元，计税基础为680万元。假定无其他纳税调整事项，则甲公司2007年度“所得税费用”为（ ）万元。 A.68.4 B.82.5 C.82 D.98.4 答案：A 解析：（1）存货年初可抵扣暂时性差异余额604020（万元）年初递延所得税资产余额2033%6.6（万元）年末可抵扣暂时性差异余额85（8550）50（万元）年末递延所得税资产余额5025%12.5（万元）递延所得税资产发生额12.56.65.9（万元）（2）固定资产年初应纳税暂时性差异余额80076040（万元）年初递延所得税负债余额4033%13.2（万元）年末应纳税暂时性差异余额70068020（万元）年末递延所得税负债余额2025%5（万元）递延所得税负债发生额513.28.2（万元）（3）2007年度的应交所得税（2003020）33%82.5（万元）（4）2007年度的“所得税费用”82.55.98.268.4（万元） 29、A公司于2008年1月1日成立，2008年度的利润总额为1000万元，年末存在如下纳税调整事项；应付职工薪酬超过税法规定的扣除标准100万元，交易性金融资产公允价值上升200万元，可供出售金融资产公允价值下降50万元，计提存货跌价准备100万元。所得税税率为25%，假设不存在其他纳税调整事项，则A公司2008年度利润表中的所得税费用应填列的金额为（ ）万元。 A.237.5 B.250 C.275 D.225 答案：C 解析：当期应交所得税=（1000+100-200+100）25%=250（万元） 当期应确认的递延所得税资产=（50+100）25%=37.5（万元） 其中可供出售金融资产公允价值下降50万元产生的递延所得税影响12.5（5025%）万元应计入资本公积。 当期应确认的递延所得税负债=20025%=50（万元） 所得税费用=250+50-（37.5-12.5）=275（万元） 30、甲公司2009年实现利润总额500万元，从2008年起适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为25万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年支付了6万元的产品质量担保费。甲公司2009年净利润为（ ）万元。 A.121.25 B.125 C.330 D.378.75 答案：D 解析：预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额2515634万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34万元。当年递延所得税资产借方发生额3425%2525%2.25万元。当年应交所得税额（50051030156）25%123.5万元。当年所得税费用123.52.25121.25万元。 当年净利润500121.25378.75万元。31、甲公司拥有乙公司60%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2007年1月甲公司以1000万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品成本为500万元，至2007年末尚未对外销售。假设甲、乙公司的所得税税率为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。则在编制合并报表时，应确认（ ）。 A.递延所得税资产125 B.递延所得税负债125 C.递延所得税资产75 D.递延所得税负债50 答案：A 解析：甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：借：营业收入 1000 贷：营业成本 500 存货 500 经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异500万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：借：递延所得税资产 125（50025%）贷：所得税费用 125 第二大题 ：多项选择题1、根据企业会计准则第18号所得税的规定，下列表述方式正确的内容有（ ）。 A.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 C.通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异D.通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值E.企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零 答案：ABCD 解析：负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。 2、下列有关负债计税基础的判定中，正确的是（ ）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债1000万元，则该项预计负债的账面价值为1000万元，计税基础也是1000万元 C.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础为0 D.企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则预收账款的账面价值为80万元，计税基础也是80万元E.某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为200万元，计税基础也是200万元 答案：ABCDE 解析：以上说法均正确。3、下列有关暂时性差异正确的表述有（ ）。 A.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额B.未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零C.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额D.应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 E.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产答案：ACD 解析：未作为资产和负债确认的科目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 4、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.企业当年购入并已开始计提折旧的固定资产，预计使用年限相同，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 B.企业当期以免税吸收合并方式购入乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额 C.企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试和减值 D.企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，但按照税法规定，应计入当期应纳税所得额 E.为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，在计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除 答案：ABC 解析：选项D，预付账款账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项E，预计负债账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。 5、根据企业会计准则所得税的规定，下列说法正确的有（ ）。 A.所有者权益的账面价值与其计税基础之间也会形成暂时性差异 B.购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，将形成可抵扣暂时性差异 C.在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时，应调整商誉 D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现 E.可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 答案：CDE 解析：所有者权益的账面价值与其计税基础之间不形成暂时性差异；购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，将形成应纳税暂时性差异。 6、某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应（ ）。 A.增加递延所得税资产50万元B.增加递延所得税负债66万元C.增加所得税费用66万元D.减少递延所得税资产50万元 E.减少所得税费用50万元 答案：AE 解析：对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税税率20025%50（万元）。借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50 7、按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。 A.所得税费用 B.预计负债 C.资本公积 D.商誉 E.应收账款 答案：ACD 解析：在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用；在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积；在企业合并中，应计入商誉。 8、下列说法中，正确的有（ ）。 A.资产负债表日，在确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产 B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产应确认为资产E.当某项交易不同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产应确认为资产 答案：ACE 解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 9、下列说法中，正确的有（ ）。A.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，应当确认相应的递延所得税资产B.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，应当确认相应的递延所得税负债C.当同时满足“暂时性差异在可预见的未来很可能转回”和“未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”两个条件时，企业不应当确认相应的递延所得税资产D.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产E.企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税负债 答案：AD 解析：企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：（1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（2）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 10、依据新企业会计准则的规定，下列有关递延所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债 B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债 C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税的影响，应当计入所有者权益 D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计算，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定 E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现答案：CDE 解析：选项A，确认递延所得税资产应谨慎；选项B，确认的递延所得税资产或者递延所得税负债，应该以能够抵扣的应纳税所得额为限。故选项AB不正确。 11、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（ ）。 A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回坏账准备C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏D.实际发生超标的业务宣传费E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债答案：ACDE 解析：选项B是可抵扣暂时性差异的转回，会引起“递延所得税资产”的减少。 12、按现行会计准则规定，“递延所得税负债”科目贷方登记的内容有（ ）。 A.资产的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 B.资产的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 C.负债的账面价值大于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 D.负债的账面价值小于计税基础产生的暂时性差异影响所得税费用的金额 E.会计上确认的费用大于税法上当期允许税前扣除的费用的差额 答案：AD 解析：选项B和C产生的是可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项E的说法不符合资产负债表债务法的思路。 13、以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（ ）。 A.当期递延所得税负债的增加 B.当期递延所得税资产的减少 C.当期递延所得税负债的减少 D.当期递延所得税资产的增加 E.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用 答案：AB 解析：CD项所得税费用会小于当期应交所得税，E不影响。14、下列各项交易或事项中，使企业利润表“所得税费用”项目本期金额增加的有（ ）。 A.确认当期实现的免税收入 B.期末转回存货跌价准备 C.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额 D.免税期间交易性金融资产公允价值上升 E.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 答案：BDE 解析：所得税费用=当期所得税+递延所得税，所以要从这两个方面分析。选项A，免税收入是不纳税的，不影响应交所得税和所得税费用；选项B，转回可抵扣暂时性差异，要转回递延所得税资产，增加所得税费用；选项C，所得税影响计入资本公积，不影响所得税费用；选项D，确认递延所得税负债，增加所得税费用，而免税期间仅仅说明应交所得税为零；选项E，转递延所得税资产，增加所得税费用。 15、依照我国新企业会计准则的规定，以下有关所得税处理的说法中正确的有（ ）。 A.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整所得税费用、资本公积或商誉 B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等 D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 E.当期取得的可供出售金融资产期末公允价值下降应确认递延所得税负债答案：ABCD 解析：因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产，选项E不正确。16、下列有关所得税列报的说法，正确的有（ ）。 A.所得税费用应在利润表中单独列示B.递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示C.递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示 D.一般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以以抵销后的净额列示 E.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示 答案：ABCE 解析：选项D，一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。 17、A股份有限公司(以下简称A公司)自2008年1月1日起按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为25。该公司2008年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）A公司2008年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2008年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。 （2）A公司2008年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。 （3）2008年，A公司按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）A公司编制的2008年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2007年经营租入固定资产租金。假定A公司2008年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 要求：根据上述资料，回答下列（1）和（2）题。 （1）下列关于A公司2008年12月31日资产、负债的账面价值和计税基础的说法正确的是（ ）。 A.根据（1），机床的的账面价值为110万元，计税基础为90万元B.根据（2），应收账款的账面价值为30万元，计税基础为30万元C.根据（3），证券的账面价值为20万元，计税基础为22万元D.根据（4），该项负债的账面价值为100万元；计税基础为100万元 E.根据（4），该项负债的账面价值为100万元；计税基础为0万元 答案：ABCD 解析：A项，该机床的2008年12月31日的账面价值为110万元；