中级财务会计 第十四章 财务报告

第十四章财务报告第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表AVr 、.-H-第六节财务报表附注第七节中期财务报告第一节 财务报告概述一、财务报告的内容 财务报告总结性书面文件二、财务报告的作用提供信息，有助于决策三、财务报告的披露方式一）财务报表主要提供反映过去的财务信息）“四表一注”K结构与编制结构与编制结构与编制附注概述附注的主要 内容资产负债表利润表财务报表附注所有者权益 变动表（二）其他财务报告（主要提供未来的信息，且不限于财务信息）四、财务报告的分类（一）按财务报表不同编报期间分1、年度财务报表2、中期财务报表（月报、季报、半年报）（二）按财务报表编报主体不同分1、个别财务报表2、合并财务报表五、财务报告的编制原则（一）真实可靠（二）相关性（三）效益大于成本六、财务报告列报的基本要求（一）列报基础为持续经营（二）按重要性原则进行项目列报判断项目的重要性项目的性质项目金额大小（三）可比期间的数据列报（一致性）（四）财务报表表首的列报要求与报告期间第二节 资产负债表一、资产负债表的概述（一）资产负债表的概念及作用1、概念：是反映企业某一特定时期的财务状况的会计报表，是企业经营活动的静态反映。 通过资产负债表，可以反映企业在某一特定时期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义 务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的 偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。（二）资产负债表的局限性（1）资产负债表和其他财务报表，都是对经济活动及其成果的历史性描述。（2）资产负债表和其他财务报表，所提供的信息都是财务信息（其他财务报表除外）。（3）会计程序和方法具有很大可选性，从而可能导致资产负债表所提供的信息缺乏横向（不 同企业间）可比性。（4）资产和负债的确认与计量涉及人为的估计和判断，从而可能导致资产负债表所提供的 信息缺乏真实、可靠性。（5）不同资产项目采用不同的计量属性，可能导致资产负债表所提供的信息缺乏相关性。（6）某些资产和负债可能未被确认，从而导致资产负债表所提供的信息未必充分。（三）资产负债表的列报流动和非流动的区别二、资产负债表的列报格式和列报方法（一）列报格式1、报告式2、账户式资产负债和所有者权益（股东权益）资产货币资金负债短期借款流动性交易性金融资产偿还应付票据逐渐J时间J应付账款减弱逐渐延长长期借款长期股权投资固定资产清算之前不需要偿还的所有者权益（或股东权益）资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计（二）列报方法1、年初余额栏2、期末余额栏 具体说明（1）直接填列法（2）计算分析填列法三、资产负债表编制实例1、各项目均需填列“期末余额”和“上年年末余额”两栏2、“期末余额”的填列说明1、根据总账科目 余额1）根据总账科目的期末余额填列，如“短期借款” “资本公积”等项目2）根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根 据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合 计数填列2、根据明细账科目余额填列1）“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所 属的相关明细账科目的期末贷方余额计算填列2）“预付账款”项目，需要根据“预付账款”明细科目借方余额和“应付 账款”明细科目借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备贷方余额计 算填列3）“预收账款”项目，需要根据“应收账款”明细科目贷方余额和“预收 账款”明细科目贷方余额合计数填列4）“开发支出”项目，需要根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出” 明细科目期末余额计算填列5）“应付职工薪酬”项目，需要根据“应付职工薪酬”科目的明细科目期 末余额计算填列6）“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，需要 根据有关非流动资产和非流动负债的明细科目余额填列7）“未分配利润”项目，需要根据“利润分配”科目中所属的“未分配利 润”明细科目期末余额填列3、根据总账科目 和明细账科目余 额分析计算填列1）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借 款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务 展期的长期借款后的金额计算填列2）“其他非流动资产”项目，需要根据有关科目的期末余额减去将于一年 内（含一年）收回数后的金额计算填列3）“其他非流动负债”项目，需要根据有关科目的期末余额减去将于一年 内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列4、根据有关科目 余额减去其备抵 科目余额后的净 额填列1）资产负债表中的“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程” 等项目，应当根据“应收账款”长期股权投资”“在建工程”等科目的期 末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备” 等备抵科目余额后的净额填列2）“投资性房地产”（采用成本模式计量）“固定资产”项目，应当根据“投 资性房地产”“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”“投资建房地产减值准备” “累计折旧” “固定资产减值准备”等备抵科目 的期末余额，以及“固定资产清理”科目期末余额后的净额填列3）“无形资产”项目应当根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊 销” “无形资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。5、综合运用上述 填列方法分析填 列如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料“库存商品” “委托 加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本 差异”等总账科目期末余额的分析汇总数。再减去存货跌价准备科目余额 后的净额填列。第三节 利润表一、利润表的概念与作用1、概念：利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国的利 润表采用多步式格式2、作用：（1）可据以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力（2）可据以解释、评价和预测企业的偿债能力（3）企业管理人员可据以作出经营决策（4）可据以评价和考核管理人员的绩效二、不同的收益计量观（一）资产负债观1、货币（财务）资本保全2、实物资本保全（二）收入费用观1、当期营业观点2、损益满计观点三、利润表的局限(1) 它不包括有益于企业发展和财务状况的许多信息。(2) 损益数值经常受到所用会计方法的影响。(3) 损益计量会受到估计的影响四、利润表的列报格式和列报方法(一) 利润表的列报格式(结构)1、单步式2、多步式项目本期金额上期金额 一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用研发费用其中：利息费用利息收入加:(损失以“一”号填列)其他收益投资收益净敞口套期收益公允价值变动收益信用减值损失资产减值损失资产处置损失资产处置收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润（一）持续经营净利润（二）终止经营净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益（一）不能重分类进损益的其他综合收益1. 重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3. 其他权益工具投资公允价值变动4. 企业自身信用风险公允价值变动（二）将重分类进损益的其他综合收益1. 权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3. 金融资产重分类计入其他综合收益的金额4. 其他债权投资信用减值准备5. 现金流量套期6. 外币财务报表折算差额七、综合收益总额（二）利润表的列报方法特点：费用采用“功能法”列报 活动领域：生产、销售、管理、融资等归属于普通股股东的当期净利润基本每股收益=发行在外普通股的加权平均数1、本期金额栏一一具体说明 发生额2、上期金额栏一一上年“本期金额”栏1）基本每股收益（只考虑在外的普通股股份）=当期净利润三普通股的加权平均数2）稀释每股收益（假设在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股）=当期净利润三包括稀释性潜在普通股在内的普通股加权平均数 1.基本每股收益的计算说明分母=期初发行在外数+当期新发行数X已发行时间三报告期时间-当期回购数X已回购时间 三报告期时间已发行时间发行点至报告期末已回购时间回购点至报告期末 例题：发行在外普通股加权平均数的计算摘要已发行股份数库存股份数发行在外股份数1月1日年初余额20005月31 日 收现发行新股80012月1日 付现购买库存股 一一12月31 日年末余额28003002505501700250022502250解：分母=(1700X 12三12) + (800X7F12) - (250X 1212)=21462. 稀释每股收益的计算说明分子要调整、分母要增大、计算结果要比基本每股收益小发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益：（1）派发股票股利（2）资本公积转增股本（3）拆股、并股其他综合收益主要包括：其他XX投资、权益法、套期工具、外币报表折算。第四节 现金流量表一、现金流量表的概念及作用1、概念：是指反应一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资现金流量表样表活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表2、作用：主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力。它是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表二、现金流量表的编制基础“现金”现金及现金等价物现金等价物企业持有的期限短、流动性、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资三、现金流量表的结构1. 现金流量及其影响因素流入、流出、净流量(1) 现金各项目间的增减变动(X)(2) 非现金各项目间的增减变动(X)(3) 现金各项目与非现金各项目间的增减变动(V)它们会引起现金流量净额变动吗？(1) 将现金存入银行(2) 用固定资产抵偿债务( 3 )用银行存款购买1 个月到期的债券(4) 用银行存款清偿20万元的债务2. 现金流量的分类三大活动产生的(1) 经营活动产生的现金流量(2) 投资活动产生的现金流量(3) 筹资活动产生的现金流量流入项目、流入小计；流出项目、流出小计一流量净额3. 现金流量的列示总额列示、 净额列示4. 现金流量表的格式（1）正表（2）报表附注 补充资料四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据依据其他报表及有关账户记录资料（二）编表思路收付实现制（三）正表的编制方法1）工作底稿法2）T形账户法（四）经营活动现金流量的填列1）直接法正表中2）简接法报表附注中（1）各项目的内容及填列方法 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目与销售商品有关的账务处理思路收付实现制借：现金贷：营业收入本期现销应收账款本期收回前期赊销款应收票据本期收回前期赊销款预收账款本期预收货款注意问题：第一，本项目不仅指收到的货款，也包括收到的增值税销项税额。第二，报告期内收回的以前期间已经核销的坏账，也包括在本项目内。一本期收回前期赊销款第三，非现金资产抵债导致的应收账款等的减少，并不涉及现金的流入。一剔除思路一：根据账户记录的发生额填列销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+以前期间销售商品、提供劳务在本期收到的现金+以后将要销售商品、提供劳务在本期预收的现金+本期收回前期已核销的坏账 本期销售退回支付的现金 思路二：根据报表项目及部分账户记录资料填列 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入-假设本期销售全为现销+应收账款项目（初末）本期净减少为收回前期赊销款、净增加（负数）为本期赊销 +应收票据项目（初末）本期净减少为收回前期赊销款、净增加（负数）为本期赊销 +预收账款项目（末初）本期净增加为预收款、净减少（负数）为前期预收、本期发货销售非现金资产抵债减少的应收款项f 剔除计提坏账准备减少的应收款项 f 剔除 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目与购买商品有关的的账务处理思路收付实 现制借：存货本期现购应付账款本期支付前期赊购款应付票据本期支付前期赊购款预付账款本期预付货款贷：现金注意问题： 第一，“购货付现”项目不仅指货款，也包括支付的增值税进项税额； 第二，企业报告期内在购买商品问题上因退货而收到的现金，在本项目作减项考虑； 第三，非现金资产抵债导致的应付账款等的减少数。 f 剔除 购买商品、接受劳务支付的现金计算公式 =营业成本假设本期销售的全为本期现购的+存货（末初）假设本期净增加的全为现购的+应付账款（初末）本期支付前期赊购款+应付票据（初末）本期支付前期赊购款+预付账款（末初）本期预付货款说明：第一，必须产生于与经营活动有关的业务；第二，“营业成本”项目应扣除其中的工资费用、折旧费用等非外购存货的费用。f 视同 销售（2）直接法下其他项目的填列1）收到的税费返还2）收到的其他3）支付给职工4）支付的各项税费5）支付其他间接法基本原理间接法是以本期净利润（或净损失）为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目； 调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动 负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法（五）投资活动现金流量的填列1）收回投资收到2）取得投资收益收到3）处置固定资产收回的现金净额4）处置子公司收到的现金净额5）收到的其他6）构建固定资产支付7）投资支付8）取得子公司支付的现金净额9）支付的其他（六）筹集活动现金流量的填列1）吸收投资收到2）借款收到3）收到的其他4）偿还债务支付5）分配股利、利润或偿付利息支付6）支付的其他（七）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目外币现金流量折算成记账本币时发生日即期汇率资产负债表日的即期汇率折算“现金及现金等价物净增加额”项目五、现金流量表附注（一）将净利润调节为经营活动现金流量1. 为何从净利润开始调？与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金。与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关。 有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动。2. 调节公式经营活动产生的现金流量净额= 净利润 + 实际没有支付现金的费用 -实际没有收到现金的收益 +不涉及经营活动的费 用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的非现金流动资产的减少数 +与经营活动 有关的流动负债的增加数A、调节公式的进一步解释1）实际没有支付现金的费用和损失2）实际没有收到现金的收入3）不涉及经营活动费用与损失4）不涉及经营活动的收入5）与经营活动有关的非现金流动资产减少6）与经营活动有关的流动负债增加（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动（三）现金及现金等价物净变动情况六、现金流量表及其附注的平衡关系 数据勾稽关系：本表内、本表与他表七、现金流量表编制实例第五节 所有者权益变动表 在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： 1、综合收益总额2、会计政策变更和差错更正的累计影响金额3、所有者投入资本和向所有者分配利润等4、提取的盈余公积5、实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利 润的期初和期末余额及其调节情况第六节 财务报表附注一、附注概述是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等二、主要内容1、企业应当按照如下顺序披露附注的内容（一）企业的基本情况1）企业注册地、组织形式和总部地址2）企业的业务性质和主要经营活动3）母公司以及集团最终母公司的名称4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日5）营业期限有限的企业，还应当披露有关营业期限的信息 （二）财务报表的编制基础 是指财务报表是在持续经营的基础上还是非持续经营的基础上编制的。企业一般是在持续经营基础是编制财务报表，清算、破产属于非持续经营基础（三）遵循企业会计准则的声明 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整的反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础（四）重要会计政策和会计估计 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则的规定，披露会计政策和会计估 计变更以及差错更正的有关情况（六）报表重要项目的说明（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事 项（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息第七节 中期财务报告（略）