税务稽查的技术方法

税务稽查的技术方法税务稽查的方法是实现税务稽查目的、完成税务稽查任务的重要手段。在税务稽查工作中，采用何种方法，应视稽查的目的和要求以及被稽查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算水平的具体情况而定。税务稽查的方法很多，但一般说来，其基本方法有以下几类：8Y5S5+y#R:一、税务稽查的技术方法!l6(Q3s5o;Z;t,L-J3k4|%sbbs.shuiwu.org （一）审阅法和核对法-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛:_5DO0Y%e3S+I7e1审阅法bbs.shuiwu.org#k9u)&R;S$r4v审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的一种稽查技术方法。根据有关稽查标准或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。国税之家$Y?,P-X+!B$o6x2G审阅法是一种十分有效的稽查技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据，如通过审阅可以找出可能存在的问题和疑点，作为进一步审查的线索。69Ow F;D*a$K审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中涉及的书面资料内容看，大致可分为两类：一类是与会计核算组织有关的会议资料；另一类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。这两类资料都是审阅的重要内容。#x0X7b o9?$w* （1）会计资料的审阅/d0W0x9O#j 8N4pm:M会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要点：bbs.shuiwu.org N15z-N9e92qm8x第一，原始凭证的审阅2g0W(r:L)7B;Y审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造现象，记录的经济业务是否符合会计原理的要求和企业会计制度的规定，是否有业务负责人的签字等。在稽查有关会计记录有无合法的原始凭证时，应重点查看书写是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；各种冲销更正记录是否正常等。这些方面都极易出问题，故应特别注意审阅。具体来说，对原始凭证的审阅主要有以下一些稽查要点：#Y3q:tS#M+W2)I-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛审阅凭证格式是否规范，要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章，户名、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。#S;.z.S&i9b审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致，图章是否清晰。如凭证上的某些内容有更正，应审查更正方法是否符合规定。*4pj/Q:_ A-税务论坛审阅填制凭证日期与付款日期是否相近。如发现几个月以前的凭证，应深入稽查其原因。7aW-f2B.O6P审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销了的单位的作废凭证来报销。$(F7.W.Y7)q国税之家审阅凭证的户名是否即被稽查单位。如户名不符，应深入稽查其原因。)U,O18S0O/V.m6w+L7q6V-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛审阅凭证的审批传递是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。:q.T1T,F5ZU-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛审阅收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务公章或业务公章，应深入稽查其原因。#b!Q2e N6LE.)u9y 审阅凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。有无不应用公款开支的项目。如报销差旅费，是否超过规定的标准等等。9|+k-|6K.o3k,Z2z5q*N9被稽查单位自制的凭证如已交其他单位，应审阅其存根是否连续编号，存根上书写是否正常。6M7c2s.o|+#m/p-O)2h:B自制凭证的印刷是否经过审批，保管、领用有无手续。例如，用转账支票购入材料的经济业务，其主要单据是盖有收款公章的发货票，或领有收据、支票存根。其他有关单据应有验收单，如果不通过仓库，应有领用人在发票上收料的证明；如果有支票存根，但发票上未见收款公章或收据，则不能确定已经付款。如果有以上单据，但无验收单或无发货票上领用人的收料证明，则不能确定收到材料；如果有以上单据，而无批准的请购单，则采购的内近代机制失效，可能购入了并非生产所需的材料。甚至即使单据具备，仍需要根据情况查询有关人员，了解真实情况。审阅原始凭证，必须将有关单据全面地、相互联系地审阅，才能取得充分可靠的证据，作为提出稽查意见的基础。国税之家0I3p5r.o,v第二、记账凭证的审阅s*C!N&v9p!B/b6s8P*hbbs.shuiwu.org审阅记账凭证时，应注意是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰，记账凭证上编制、复核、记账、批准等签字是否齐全。例如，记账凭证所附为产品销售发票的会计记账联，并已收银行结算户存款，但记账凭证的贷方科目并非主营业务收入，而为其他应付款，再看摘要栏中则说明是预收账款，这种原始凭证不符的情况，税务稽查人员必须向被稽查单位经办人员查询。如果通过查询，是由被稽查单位领导示意这种做的，并获悉其意图是少记期主营业务收入，借以少记利润，人为地调节不同会计期间的利润，则这种行为属于弄虚作假，不是技术上的错误。:v4A+V%V-N0P第三，账簿的审阅;U(A:3U/O6N0P-税务论坛审阅会计账簿时，应注意是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，包括审阅被稽查单位据以入账的原始凭证是否整齐完备；账簿有关内容与原始凭证的记载是否一致；会计分录的编制或账户的运用是否恰当；货币收支的金额有无不正常现象；成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合稽查目标的其他要求等。如一张记账凭证，应有填制单位的名称、凭证的名称、填制的日期、凭证编号、所附原始凭证数量、有关经济业务的摘要或说明、应借应贷会计科目名称及金额和会计主管人员、审核人员、记账人员、填制人员的签名等要求，审阅时，要看各要素是否都已填列齐全、字迹是否清楚。若有明显违反会计原理或有关制度的情况，则背后可能有隐藏问题的存在。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛$)?%A*d6O#I.P%:J1d/z对账簿的审阅除审阅总账与明细账、账簿与凭证是否相符外，重点应审阅明细分类账：6fk1z.7C0o7bbs.shuiwu.org明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合规，有无使不应列支的费用采用弄虚作假、巧立名目的手段进入费用账户。在查阅时，根据摘要栏记载的内容，对照金额栏的数额进行审阅。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛+s)1x)H$s!-U!p,f$z账簿记录的小计数和合计数是否与发生娄相符，借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次。9f+y;a3,z)A13f-税务论坛账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。国税之家,O(d/S%x6f账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账簿应登记的内容是否登记，是否根据更正错账的方法予以更正错账等。%?+s X/v0|!p0s5W6t1N第四，会计报表的审阅%Y A:Y8g&t审阅会计报表时，应注意会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家统一会计制度的规定，会计报表的附注是否对应予以揭示的重大问题作了充分的披露，会计资料反映的经济活动是否真实、正常、合法和合理。这是审阅的实质内容。稽查有关资料，不局限于对资料本身的评价。每项经济活动，都有一定的活动范围，若超出了这个范围，则该项活动可能是不真实、不合法和不合理的。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛;e.&r g.b9I$l各种报表中有关项目是否对应相符，资产总额与负债及所有者权益总额是否相符，固定资产净值是否等于固定资产原值减累计折旧的差额等。审阅表与表之间的有关项目是否一致。例如，利润表中主营业务收入比上月增加，但利润总额却比上月减少，不符合增加收入的正常情况。这时，就要追查产品销售明细账及有关记账凭证和原始凭证，以明确有无故意少计主营业务收入，多计主营业务成本、营业费用，甚至多计管理费用、财务费用、营业外支出等虚假情节。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛8c4Q*j9L1y+j/_z#h第五，其他资料的审阅;D0N.i%Z!z;L*A$P0J(-税务论坛税务稽查人员在复核会计记录及其他文件时，应注意审查各种书面文件是否一致，书面资料之间的勾稽关系是否存在。由于会计资料是根据复式记账的原理记录的，因此，许多资料之间都存在一种对应关系，即勾稽关系。审阅时，应注意这些勾稽关系是否存在。若不存在，则说明会计会计核算存在错误和舞弊的可能。6t9hu6U6gX*_ （2）其他资料的审阅要点1M!_:B#K:m+U3j/K(v-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛对会计资料以外的其他资料进行审阅，往往是为了获取进一步的信息，至于到底需要审阅哪些其他资料，则应视稽查时的具体情况而定。如在审阅产品成本核算资料时，发现实际耗用工时与定额耗用工时相距甚远，则应审阅考勤记录和派工单（或生产任务通知单）等资料，以查明该单位是否存在弄虚作假、变相发放奖金或加大成本以逃避税收、截留收入的舞弊行为。必要时，应审阅的其他资料通常还包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等。V+N.w$C!s&B,-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛在稽查过程中，除了审查会计资料外，通常还需要审查其他有关的各种资料，如经济合同、加工收发记录、托收记录、计划资料、预算和统计资料等等。审阅这些资料时一般应着重注意反映的内容是否真实、合法、合规、合理。(X!Jc;C%,2-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛第一，对计划、预算审阅时，除审阅计划、预算本身是否合法、合规、合理外，还可联系执行的记录和会计资料审阅。/V.Z.W)b:g5h#v第二，资料的日期与经济业务发生日期和会计记账的日期是否一致或接近，其他资料记载的数量、金额是否与会计记录一致。*Z3z8N$I6Z审阅的主要目的，是通过有关资料的仔细观察和阅读，借以发现一些疑点和线索，以抓住重点，缩小稽查范围。这就要求掌握一定的审阅技巧。%E.n0/A)TO+B第一，从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被稽查单位可能在哪些方面存在问题。有异常情况的数据，通常称异常数，它是指某些数据资料违反了会计原理的要求，或是违反了经济活动实际情况而出现在正常情况下不应有的现象。如库存商品、现金、材料等财物明细账出现赤字金额。;d79N)a6h7Q2Z.E运用审阅法从异常数方面来发现有无问题时，具体可从三个方面来衡量：5? 5m9z:E r$hb从数据增减变动幅度的大小来衡量。从这方面着手发现问题，关键是把握各项经济活动本身的数量界限。在正常情况下如工资费用、管理费用发生了巨额的增减变化，一般都隐藏有一定的问题。/U(Z8Q$%V13-税务论坛从数据本身的正负向上来衡量。会计数字的正负方向，反映了会计账户表示的属性，如财产物资类账户余额出现了负数，这种表示就违背了该类账户的属性，一般来说均有问题。国税之家$y#sk#Z+F+D从相关数据之间的变化关系来衡量。相关的会计账户存在着一定的关系，一个账户的变动必然引起某个或某些账户的相应变动，如果变动的方向及变动的幅度不相适应，则说明这种变动存在一定的问题。如对外投资金额有了巨额增加，但投资收益增加很小甚至减少，这就是说明与这种变化不相适应，可能存在某种问题。2N.I+N/E;i$t;P.Y+第二，从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被稽查单位有无问题。会计资料及其他资料理应真实、准确地反映单位各项经营活动的过程和结果，如果资料反映的情况和实际活动不符，则被稽查单位就有弄虚作假的可能。&O%rv,g;x-m-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛第三，从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被稽查单位有无问题。相关的会计账户都有明确的对应关系，而每个账户都有固定的核算内容，如果任意变动每个账户的核算内容，甚至将不相关的账户对应起来，一般都存在选假行为。如将投资收益、其他收入记入应付款账户，或将应收款账户与费用账户对应、收入账户与应付款户对应，以达到转移收入或支出的目的。国税之家3e-v)Gl$l1J第四，从时间上有无异常，来鉴别判断被稽查单位是否存在问题。每项经济业务从开始执行到结束的整个过程所持续的时间，都有一定的限度。若在有关资料上没有载明业务发生时间，或是虽载明了时间，但从发生日至记账日（或结转日）之间的时差相距甚远，则可以隐藏着某种问题。国税之家)Q35o;U8_%t(z$H第五，从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被稽查单位有无问题。稽查人员可从书面资料审阅中，发现被稽查单位在购销活动方面有无舍近求远、舍优购劣的现象，以及购销活动内容、物流方向、购销价格、结算方式等是否正常、合理、合法。-税务论坛5x)e2y4D-c8r!l第六，从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题。稽查人员可以从书面资料审阅入手，进一步了解重要业务经办人的政治、业务素质情况，以助于判断有无问题存在。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛UI!m*O-W,E,t4B u0e4g7G第七，从资本本向应具备的要素内容，来鉴别判断问题存在的可能性。任何资料都应该具备所要求的要素，如果要素内容不全，均应进一步查明原因，以证实有无问题。9i9CA5s+E1N国税之家要有效地运用审阅法，必须结合使用复核、核对的方法，以便于及时证实审阅中发现的问题。审阅时应认真仔细，不要放过一个要素，更不要放过一个数字，边审阅、边思考，善于发现疑点和线索，并要进行完整的记录。为了避免重复和疏漏，审阅时应运用符号，以区别已审阅和未审阅的资料。5M2s/?%q&Ih!#F2核对法-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 w:_6 _ D-&5M8K所谓核对法就是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互核对以验证其是否相符的一种稽查技术方法。核对法亦是稽查技术方法中，较为重要的技术方法。按照复式记账的原理核算的结果，资料之间会形成一种相互制约关系，若被稽查单位的有关人员，存在无意的工作差错或是故意的舞弊行为，都会使形成的制约关系失去平衡。因此，通过对相关资料之间的相互核对，就能发现可能存在的种种问题。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛(T3O2a%R;%?8U/k()$H核对法作为一种稽查技术，证实有关资料之间是否相符是有限度的，即使双方相符，有时也并不能说明所反映的经济活动是正确的。它仅能查明稽查目标的技术性是否正确，并不能证实稽查目标在内容上是否真实、合法、有效。在采用核对法时，必须结合相应的其他稽查技术，才能达到有关稽查目标的要求。/E.|4B;p!n核对法的特点是简便易行，适用性广。其优点是比较容易发现问题，缺少是比较费时。6B)q3i f&-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 （1）会计资料间的相互核对2a6v!O,z:M 第一，证证核对/O:B*&U$S-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 证证核对是指会计凭证之间的核对。它是核对法最重要的环节。其工作量最大，过程也比较复杂。由于会计凭证有很多种类，所以证证核对，也就包括很多方面的内容，包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证同原始凭证汇总表、记账凭证同原始凭证以及记账凭证同汇总记账凭证之间的核对。证证核对主要根据共所列要素，核对其内容、数量、日期、单价、金额、借贷方向等是否相符。3j:l.!(v!I+q 在核对记账凭证与所附原始凭证时要注意两点：-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛/C/p&!$N*b6Y1_7r 核对证与证之间的有关业务内容是否一致，包括经济业务的内容摘要、数量、单价、金额合计等。07S2fT$g3m9 核对记账凭证上载明的所附凭证张数与实际张数是否相符。还应核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，看二者是否相符；核对记账凭证与原始凭证，因为记账凭证是根据原始凭证编制的，所以记账凭证上的有关内容必须与所附的原始凭证上的内容一致。有些业务的原始凭证没有错弊，而在编制记账凭证时出现了错弊，对此可通过核对记账凭证与原始凭证是否相符来验证。+G0XR3l g2?Z(t3c(E/R,l 其具体操作技巧为：*+W/w*b;C0r2sf5v? 将记账凭证注明的所附原始凭证份数与所附的实际份数进行核对，稽查有无不相符的情况。%V5x;f;A国税之家 将记账凭证上所有的会计科目与原始凭证上所反映的业务内容进行核对，稽查金额数是否相符，从中发现会计舞弊问题或因工作失误而造成的会计错误。-税务论坛9r-t$p7f/z$u)z 将记账凭证上的制证日期与原始凭证上的日期相核对，稽查有无二者相距太远的情况。如某张付款凭证上的日期与支票存根和发票上的日期相距几个月甚至更长，说明该单位在支票管理上存在问题。)5b%h4k.Z:w#n5s5S%s-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 除结账和更改错误的记账凭证外，其他所有的记账凭证都必须附有原始凭证。在核对凭证时，应注意稽查有无应附而未附原始凭证的记账凭证。如发现应附而未附原始凭证的记账凭证，应稽查其原因，确定是否为虚记该项业务的问题。f4K0l#T5w$z,Rr-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 汇总记账凭证是指根据一定时期内的记账凭证，按照一定标准汇总编制，并用以登记总分类账的记账凭证。所以，汇总记账凭证与记账凭证存在着直接的对应关系。通过二者核对，可发现有无不相符或在此环节进行舞弊的问题。,Rc.G8Z$O |+B%S,j国税之家 科目汇总表也称记账凭证汇总表，是指根据记账凭证定期汇总编制、列示有关总分类账户的本期发生额，并据以登记总分类账的一种汇总凭证。科目汇总表与记账凭证也存在着直接的对应关系。在编制科目汇总表时，也可能出现或多或少的情况，所以也应将二得进行核对以查证有无会计错弊。bbs.shuiwu.org+u6.| u!r(M(r3b3F 进行汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证的核对，基本上是按照编制汇总记账凭证和科目汇总表的方法，根据已审阅无误的记账凭证进行编制；然后将查证人员编制的汇总记账凭证和科目汇总表与原汇总记账凭证或科目汇总表相对照，稽查其是否一致。如不一致，一般说明被查单位在这个环节存在问题。I8o2Z4v%n)6u-税务论坛 进行证证核对，不是盲目地核对，而是在审阅某账户或其他会计资料时发现了疑点或线索，或者为了搞清某些问题面对特定科目的账簿进行核对。如“库存商品”与“主营业务收入”明细账的核对，一般是根据查证工作方案中有关要查证产品销售是否真实、合理或其他查证过程中发现被稽查单位有隐瞒销售收入问题的疑点后进行的。5go0e/t/W)-Z-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 第二，账证核对国税之家#D4G:q-m)uI0s 根据记账凭证或汇总记账凭证，核对总分类账、明细分类账，查明账证是否相符，应看其内容、日期、金额、科目名称、借贷方向等是否相符。:_,6l2Zf$U;V6y0D7z7g 一切账户都是根据会计凭证登记的。明细分类账根据记账凭证登记，总分类账大多数根据记账凭证汇总登记，彼此应当完全相符。所以，会计账簿与会计凭证就发生了直接的对应关系。通过会计账簿与会计凭证二者核对，可发现并查证有无多记、少记、重记、漏记、错记等情况。-税务论坛:.R$Q;s&P2N-u0p3w.y 进行账证核对，一般采用逆查法，即在审阅账户记录时，如对某笔业务产生怀疑，可将其与记账凭证及原始凭证进行核对，从而证实有无会计错弊。如在审阅现金或银行存款日记账时，发现某笔付款金额较大，而摘要栏说明模糊甚至填写内容，这时可以根据日记账中所说明的该笔业务的日期、凭证号码，找出该记账凭证和原始凭证，将二者进行核对，核查分析其有无不相符或业务内容不合法的问题。通过几次或几笔账证核对后，如发现被稽查单位的会计错弊较多或性质严重，必要时，应对某暑期内的所有业务的账证进行一次全面、细致的核对，以便把会计错弊彻底查清楚。国税之家&w%9(Brg 第三，账账核对国税之家9V7x,|#Wz+R$vLk/N 账账核对是指将有关的账簿记录相互进行核对。主要核对总分类账期末余额与所属明细分类账期末余额之和是否相符，总分类账本期发生额、期初余额与其所属明细分类账本期发生额之和、期初余额之和是否分别相等，以及核对总分类账、明细分类账与日记账的有关记录。2W g #:T2y 总账余额与所属明细余额之和必须相符，余额方面必须一致，所有资产总账余额与所有负债与所有者权益总账余额之和必须相符，方向必须一致。通过对存在必然联系的两个或几个科目之间的相互相对，可发现有无会计错弊的存在。例如：“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系，通过“库存商品”明细账与“主营业务收入”明细账核对，可发现被稽查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。有的企业为了压低销售收入和利润额，以达到少纳销售环节的流转税、所得税或其他税款的目的，将自产自用产品的业务不作销售处理，即本应借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税金应交增值税”科目的会计业务，却作了借记“管理费用”、“在建工程”科目（或其他有关科目），贷记“库存商品”科目的账目处理。还有的企业未将以物易物的销售业务作销售处理，即本应借记“低值易耗品”科目（或其他有关科目），贷记“主营业务收入”和“应交税金应交增值税”科目，却作了借记“低值易耗品”科目，贷记“库存商品”科目的账务处理。这样，本应增加库存商品销售收入的款项，未在销售账上反映出来，直接减少了库存商品成本，压低了营业利润，少交了应交税款。这样的问题反映在“库存商品”明细账和“主营业务收入”明细账中，就是二者失去了对应关系。因为库存商品减少（出库）不外乎两情况：一种是销售；另一种是非销售，如损失、盘亏等。对于库存商品的销售业务，应在“库存商品”明细账和“主营业务收入”明细账中同时登记（采用定期结转销售成本的企业应在“库存商品”明细账中登记由于销售而减少的库存商品数量）。如果发生前述会计弊端，就使得“库存商品”明细账中有数量减少的记录（有时为了掩盖问题，也将金额冲减，作非销售情况处理），而在“主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务，不是非销售业务，应在“库存商品”和“主营业务收入”明细账核对不相符后，找出反映该业务的会计凭证，进行账证核对，以查证问题。7L3?&f*W+2P%W8W!X-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 进行账账核对，需将发生对应关系账簿中的业务逐笔逐项进行核对。不仅要核对金额、数量、日期、业务内容是否相符，还要核查分析共同反映的经济业务是否合理、合法，是否在表面相符的情况下隐藏着营私舞弊行为。7?&i)R:k(Z 第四，账表核对bbs.shuiwu.org5l$d $d1H+f;z)K7u 账表核对是指将报表与有关账簿记录相核对。核对总分类账、明细分类账与各报表的相关项目数据是否一致，查明账表是否相符。!t/w2r2#Y3Q! 账表核对的重点是对账表所反映的金额进行核对，通过账表核对，可以发现或查证账表不符或相符却不合理、不合法的情况。如在编制会计报表时，将来自会计账簿中的某个或某些数字填错，造成账表不符。这种情况如果出现在资产负债表的编制过程中，则造成了资产与负债、所有者权益总额之和不等，一般编表人员就会以此为线索进行账表核对，查出错误；这种情况如果出现在利润表的编制过程中，则会导致利润额的虚增或虚减，但不会像在资产负债表中那样出现不平衡，所以在查证中一般不易发生疑点。稽查人员在审阅、调查有关会计资料或有关情况时，应注意寻找被稽查单位有无账表不符的疑点。有时账表虽然是相符的，但也存在一定问题。如某单位为了调低利润，便在计算销售成本上做文章。为了提高或压低销售成本，故意虚减库存商品。为了达到调节库存商品的目的，在账上虚设待处理财产损溢，并据此填制资产负债表中的“待处理流动资产损失”或“待处理固定资产净损失”项目，账表是相符了，但该项目或账户所反映的内容是虚假的，因此在进行查证时应通过几证、证证、账表三者之间的核对发现并查证问题。g5c!D/+(A8M(d国税之家 进行账表核对，必须熟悉账与表中的哪些项目或内容发生了直接或间接的对应勾稽关系。在进行账表核对的，应根据账表项目的不同内容，确定其存在怎样的对应关系，由此来决定核对工作应当如何进行。2A8H0L:It9e4n)i-税务论坛 第五，表表核对+s9?2+F3?:u3J国税之家 表表核对是指报表之间的核对。包括不同报表中具有勾稽关系项目的核对，如本期报表期实余额与上期报表期末余额的核对，资产负债表中的“末分配利润”与利润分配表中的“末分配利润”项目的核对等。另外包括同一报表中有关项目的核对，如核对资产总额与负债、所有者权益数额之和是不否一致等。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间的有关项目是否相符，如资产负债表的年初数是否根据上年决算批准后的期末数填列，二者数额是否相符；核对静态报表与动态报表之间的有关项目是否相符，如资产负债表中流动负债的未付利润数额是否与利润分配表中可分配利润的应付利润数额相符，资产负债表中所有者权益的未分配利润数额是否与利润分配表中未分配利润数额相符；核对主表与附表的有关项目是否相符，如利润表中的主营业务收入、产品销售税金及附加等项目的数额是否与“主营业务利润”明细表中的主营业务收入、主营业务税金及附加等项目的数额相符。)K:L9x-U7I7c.!h-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 通过表表核对，可稽查各报表之间有无不正常关系，应该存在的勾稽对应关系是否存在，依法稽查被稽查单位有无会计错弊，也可据以分析评价被稽查单位的经营与财务状况。例如，将利润表与利润分配表进行核对，以分析稽查两表中的“利润总额”项目的金额是否相符。如果不相符，应进一步进行账表核对，稽查其是否为编错表的会计错误，抑或故意搞错以达到偷逃国家税收的会计舞弊行为。9z5H|9E-O#H3Y2S （2）会计资料与其他资料的核对5H/x1I4F#h 第一，核对账单(S5s2Z:M!Q 核对账单是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查明是否相互一致。如将单位的银行存款日记账同银行提供的对账单进行核对，将应收应付账款与外来的对账单进行核对等等。-税务论坛Q/M8n.#T6x8e 第二，核对其他原始记录-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 z4j9U9x*F!r 即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题。这些重要的原始记录包括核准执行某项业务文件、生产记录、实物的入库记录、出门证、出车记录、托运记录、职工名册、职工调动记录、考勤记录及有关人员的信函等。0j0G*k9l$T0l!L9S1w4_9Y国税之家 第三，有关资料记录与实物的核对-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛-h0M(F9y(r 会计报表或账目反映的有关财产物资的存在性是财产所有者普遍关心的问题。因此，核对账面上的记录与实物之间是否相符，是核对的一项重要内容。核对时，税务稽查人员应将有关盘点资料同其账面记录进行核对，或是将稽查时实地盘点获得的结果同其账面记录核对。通过以上核对，发现其中差异所在。往往有些差异还需要进一步审查。如需再进行审查的，税务稽查人中分析判断产生差异的原因及后果，然后确定需要采用的稽查方法，并实施更深程度的审查。#r#L8e2Q8O.G-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 核对法是对各种书面资料之间是否一致以及书面资料的记录与实物之间是否一致的验证。在具体进行核对时，可以由两个人一同进行，也可由一个人单独进行。由两个人进行时，一般是一个人念，另一个对，这样虽然便于提高核对效率，但其缺点在于常会因看错、念错或听错而影响核对结果。由一个人进行核对，虽出错的可能性小些，且便于工作于发现问题，但效率低。因此，在核对方式上，应根据具体情况作出恰当选择。在具体运用核对法时，需要特别注意以下各点：%A3|.a-h$%C)D （1）核对前，税务稽查人员应对用来进行核对的各种书面资料本身的可靠性予以认可，否则核对后获取的稽查证据资料将是不可靠的。故通常需要结合采用其他稽查方法来运用核对法。不过，如果用来核对的资料分别来自不同的渠道，那么也可直接进行核对。-税务论坛.3S9f)Q$-h!Y0 （2）核对内容应全面。进行核对虽用不着高深的知识，但若粗心往往会酿成大错。故不仅要求税务稽查人员在核对时不遗漏作任一细节，而且更重要的是，核对的内容一定要全面，避免轻易下结论。如银行存在账目与银行对账单的核对，不能只核对余额，更重要的是核对发生额。因为只有通过核对发生额才可能发现隐藏的问题。1M5F*Vd407W, （3）采用核对法时要正确运用核对标记。核对应用一定的符号，即核对标记，以便能识别哪些内容已经核对过，或者核对了几次，或者有无疑问等等。核对标记是对经过审核的资料所作的标志，表明这些账目已经查过，以免重复或遗漏，并可通过不同的标记来总结核对结果和表示税务稽查人员的责任。稽查中通常应用三种核对标记。-税务论坛1S b&i16i3i/t6m 第一，对账标记5l9TV7o8le$-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 这是核对过程中对每笔账目所作的标记，可使用铅笔记在被查资料数字的右边，但要保证整齐明显。一般对核对结果正确的作“P”记号；错误的作“”记号；有疑问的作“？”。“！”表示已核查证；“O”表示已核对二次或者表示该账已核；“”表示某项意见需修正后勤工作方能接受等等。-税务论坛*I2R3.q,P.p;y1s 第二，小标记.y3p7T6b!S4t%N;E:T$e 通常是使用稽查人的签名或姓名缩小刻制成的小戳，加盖于凭证单据上，表示账证相符和由某人负责审查完毕。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛-Ci)O(k6S7D 第三，查讫戳记&x&u2Y;V5L8y)v+A 通常是使用刻有稽查组织和“查讫”字样的图章，加盖于报表的右下方和各类分类账、出纳账的期末合计数之下，表示账表已经收讫。.?0S(y.f;y;Y-税务论坛 （4）对核对中发现的差异、疑点和线索，应加以记载并作出分析，以便进一步澄清有关问题。+P3;I5s%h （5）核对方式可根据具体情况确定。但最好由一个人进行核对，以防产生差错。d3R:Q:B,r%l-z （二）详查法和抽查法,E4b/m!p%i&R(cbbs.shuiwu.org 1详查法-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛:A*r-r),n:I+m 所谓详查法是指被稽查单位在被稽查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取详细的审查程序，进行细密周详的审核稽查。详查法与全面审查不同。全面审查是指审查的种类，是按审查范围大小的不同对审查进行的具体分类；详查法是指审查的确良方法，是按稽查手续对稽查方法的分类。在全面审查中的某些审查项目，根据需要既可以进行详查，也可以不进行详查。1E!U-s#WCbbs.shuiwu.org 在审查会计资料的规模上，详查法是整个单位或某类业务期间内会计记录和凭证的全部资料进行逐一验证。由于既要核对凭证、账簿、报表，又要审查有关的经济资料并加以分析，所以运用详查法能全面揭露会计工作中的错弊行为，能较全面的查明问题并作出正确的稽查结论。正因为要审查全部账表单证，造成工作业务量极大，几乎相当于重复一次全面的会计核算工作，所以，运用详查法费时费力，稽查成本太高，导致工作效率低、成本耗费高、稽查周期长。/g#4w*E#G&g国税之家 在稽查工作中，详查法大多选用于经济业务较少、会计核算简单的单位或者为了揭露重大问题而进行的专案审查。而对那些规模较大、经济业务量大、经济资料多的大中型企事业单位，一般不宜采用此法。但现代稽查不以详查法为主，而以抽查法为主，只是在使用抽查法的过程中，根据被查对象的重要程度及其危险、复杂程度，适当地使用详查方法。4E0t-c.l#y-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 2抽查法2W.d;n0X0X1!R国税之家 所谓抽查法是指税务稽查人员在实施稽查程序时，从稽查对象总体中选取一定数量的样本进行测试，推断总体特征的一种稽查方法。