2012年版《金融企业会计》(第一章).ppt

金 融 企 业 会 计,2,教 第一章 总论 学 第二章 商业银行存款业务的核算 目 第三章 商业银行贷款业务的核算 录 第四章 国内支付结算业务的核算 第五章 金融机构往来的核算 第六章 联行往来业务的核算 第七章 证券业务的核算 第八章 财务报告及绩效评价,3,第一章 总 论 主要内容： 一、金融企业会计概述 二、金融企业会计的基本理论 三、金融企业会计核算的基本方法,第一节金融企业会计概述,一、金融企业 在市场经济中，金融是配置社会资金、调剂资金余缺、充分发挥资金使用价值的重要枢纽。 金融企业是金融运行的主体，是金融在经济中发挥核心作用的执行者。金融企业是经营货币信用业务的特殊企业，这一特殊性决定了金融企业会计核算的内容、范围和方法均不同于其他企业会计。,5,（一）金融企业种类 商业银行：商业银行是现代金融体系的主体，他依照公司法设立的以吸收存款、发放贷款、办理结算等金融业务来获取利润的企业法人。 金融性公司：指非银行金融机构，主要有： 信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司 财务公司、农村信用社 保险公司、小额信贷公司 基金管理公司 等,6,附：我国银行体系的构成 中央银行 中国人民银行 中国农业发展银行 银 行 政策性银行 中国进出口银行 中国工商银行 中国农业银行 商 业 银 行 中国银行 中国建设银行 交通银行 国家开发银行等,7,（二）金融企业的相关特征 （1）金融企业的经营目标：获取利润； （2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、 流动性； （3）金融企业的法人性质：自主经营、自担风 险、自负盈亏、自我约束； （4）商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导， 各分支机构不具有法人资格； （金融性公司类同） 中央银行（中国人民银行）不是商业银行（1984年以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机关。,8,（三）商业银行的业务范围 商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间业务三大类，具体可包括： （1）吸收公众存款； （2）发放短期、中期和长期贷款； （3）办理国内外结算； （4）办理票据贴现； （5）发行金融债券； （6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；,（7）买卖政府债券； （8）从事同业拆借； （9）买卖、代理买卖外汇； （10）提供信用证服务及担保； （11）代理收付款项及代理保险业务； （12）提供保管箱服务； （13）经中国人民银行批准的其他业务。,10,二、金融企业会计及特点 （一）金融企业会计的概念 金融企业会计是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 （二）金融企业会计的对象： 金融企业业务活动的资金及资金运动的具体内容。,（三）金融企业会计的特点： 1、在核算内容上具有广泛的社会性； 2、在核算方法上具有很大的独特性； 由经营对象的特殊性决定的。 3、业务处理和会计核算具有统一性； 会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程。,12,4、在核算上具有严密的内部监督机制和管理控制制度。 如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日轧平制度等。 5、监督与服务的双重性； 金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心和外汇收支中心。在服务社会的同时监督经济运行，如冻结存款/账户、反洗钱等。 6、会计核算的电子网络化,13,三、金融企业会计机构的设置 银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行处的会计工作必须在行长领导下，由各会计部门具体负责。即 总行 设 会计司（部） 分行 设 会计处 中心支行或支行 设 会计科 基层经办行 设 会计股 中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作。,14,第二节金融企业会计的基本理论 金融企业会计的基本理论与其他企业相同。 回顾会计学理论框架： 一个会计基础 二个会计等式 三张会计报表 四大会计假设 五个计量属性 六个会计要素 七个会计方法 八个会计信息质量要求,15,一个会计基础：权责发生制 二个会计等式：资产=负债所有者权益 利润=收入费用 三张会计报表：利润表 资产负债表 现金流量 表 四大会计假设 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量与币值不变假设 五个计量属性：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,16,六个会计要素： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 七个会计方法： 设置会计科目与账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 八个会计信息质量要求： 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,第三节 金融企业会计的基本核算方法,金融企业会计的基本核算方法主要内容： 一、会计科目 二、记账方法 三、会计凭证 四、会计账簿及其组织 五、会计账务核对 六、会计报表,18,一、会计科目 1会计科目：会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。 2金融企业会计科目按资金性质的分类： （1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况； （2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的渠道； （3）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产 的所有权； （4）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。 （5）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）,19,3金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的关系，可分为： 表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目 （如前述的金融企业会计科目表）。 表外科目：不纳入资产负债表、损益表内的科目，用 以记载不涉及银行资金增减变化的重要 业务事项（如应收未收利息、银行承兑汇 票应付款、空白重要凭证、有价单证、 未发行债券、代保管有价值品等）。 金融企业会计科目表附后，这里以商业银行为例，介绍以下科目：,20,资产类 库存现金 应收利息 存放中央银行款项 其他应收款 贷款 存放联行款项 短期贷款 存放同业 中长期贷款 存放同业外汇款项 逾期贷款 存放境外同业款项 外汇短期贷款 贴现 贷款损失准备 法定存款准备金 出口押汇 拆放同业,21,负债类 活期存款 联行存放款项 定期存款 同业存放款项 信用卡存款 系统内款项存放（上级行使用） 外汇活期存款 同业拆入 外汇定期存款 向中央银行借款 应付利息 拨入营运资金 其他应付款 汇出汇款 应解汇款,22,所有者权益类 损 益 类 资产负债共同类 实收资本 利息收入 资金清算往来 资本公积 利息支出 联行往账 盈余公积 营业外收入 联行来账 未分配利润 营业外支出 电子联行往账 一般风险准备 金融机构往来收入 电子联行来账 金融机构往来支出 货币兑换 手续费及佣金收入 资产减值损失,23,二、记账方法 定义：记账方法指在账簿中登记经济业务所使用的方法。 1金融企业记账方法的种类： 表外科目： 单式记账法“收入/付出记账法” 表内科目： 复式记账法借贷记账法,24,2举例：工商银行某营业部发生下列业务： 收到大华公司存入现金60 000元，随时支取， 借：库存现金（+） 60 000 贷：吸收存款大华公司户（+）60 000 从中央银行提取现金450 000元， 借：库存现金（+） 450 000 贷：存放中央银行款项（-） 450 000 以现金支付个人储蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 贷：库存现金（-） 1 500,25,支付现金12 800元，收兑黄金一份， 借：贵金属黄金 12 800 贷：库存现金 12 800 红星公司开具现金支票提取现金30 000元， 借：吸收存款活期红星公司户（-） 30 000 贷：库存现金（-） 30 000,26,三、会计凭证（简略） 原始凭证大多为外来原始凭证。 对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。 由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发生额，因此在商业银行会计核算中，一般采用单式记账凭证。 在商业银行会计实务中，由于需要将记账凭证在不同部门、柜组之间传递记账，因此，商业银行的记账凭证又称为“传票”。,27,金融企业会计凭证的传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，先急后缓。除有关核算手续另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递，以防流弊。,28,四、会计账簿及其组织 1金融企业会计账簿的分类 （1）分户账：详细和具体反映经济业务的明细分类账 簿，分甲、乙、丙、丁四种账式。 （2）总账：综合和总括反映经济业务的分类账簿， 对分户账起控制和统驭作用。 （3）登记簿：用来登记主要账簿未能或不必记录而 又需查考的业务事项。 （可以分户登记，也可按发生顺序逐笔登记） （4）序时账簿：是银行现金业务的序时详细记录。,29,2金融企业的账务组织可分为： （1）明细核算系统： 它按账户进行核算，是对各项资金详细具体的核算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成。 （2）综合核算系统： 它按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核算，对明细核算起统驭作用。,30,五、会计账务核对 金融企业的账务核对分类： 按时间可分为： 每日核对 定期核对 按内容可分为： 账账核对、账款核对 账实核对、账据核对 账表核对、内外账核对（即要遵守“六相符”） 金融企业双线核算和双线核对图式：（见下页） （ 实线代表账务处理程序 虚线代表账务核对）,31,现金收入日记簿,现金库存簿,库存 现金,经 济 业 务 活 动,科目日结单,总 账,日计表,现金付出日记簿,现金付出传票,现金收入传票,转账贷方传票,转账借方传票,余额表,登记簿,分户账,明 细 核 算,综 合 核 算,32,六、会计报表 金融企业的会计报表可分为： （1）系统内会计报表：是金融企业本身根据会计核算的需要而设置的，在本系统内使用。主要有：日计表、月计表、半年报表、决算报表。 （2）统一会计报表：是金融企业按期向外报送的报表；主要分为季报表和年报表。向外报送的报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表以及其他有关附表。,本章思考题 1、金融企业会计有哪些特点？ 2、金融企业会计科目是如何分类的？ 3、金融企业会计核算方法包括那些内容？,34,课堂练习：农行某支行发生以下业务，试做出会计分录： （1）长江机械厂存入现金4万元，随时支取。 （2）本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。 （3）活期存款客户陈民前来取款，支取现金1万元。 （4）向华山木材厂发放短期贷款7万元。 （5）支付活期存款利息400元，转入储户陈民账内。 （6）收取华山木材厂贷款利息6 000元。 （7）某投资者以现金投入90万元作银行资本金。 （8）储户张文持活期存折存入现金1.7 万元。 （9）华山木材厂归还贷款本金4万元。 （10）经批准用资本公积补充资本金6.5万元。,金融企业会计科目一览表,一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项 （银行专用 ）4 1011 存放同业 （银行专用） 5 1015 其他货币资金 6 1021 结算备付金 （证券专用） 7 1031 存出保证金 8 1051 拆出资金 9 1101 交易性金融资产 10 1111 买入返售金融资产 11 1121 应收票据,12 1122 应收账款 13 1123 预付账款 14 1131 应收股利 15 1132 应收利息 16 1211 应收保户储金 （保险专用） 17 1221 应收代位追偿款 （保险专用 ）18 1222 应收分保账款 （保险专用 ）19 1223 应收分保未到期责任准备金 （保险专用） 20 1224 应收分保保险责任准备金 （保险专用 ）,21 1231 其他应收款 22 1241 坏账准备 23 1251 贴现资产 （银行专用 ）24 1301 贷款 25 1302 贷款损失准备 26 1311 代理兑付证券 （银行和证券共用 ）27 1321 代理业务资产 28 1401 材料采购 29 1402 在途物资 30 1403 原材料,31 1404 材料成本差异 32 1406 库存商品 33 1407 发出商品 34 1410 商品进销差价 35 1411 委托加工物资 36 1412 包装物及低值易耗品 37 1421 消耗性生物资产（ 农业专用 ）38 1431 周转材料 （建造承包商专用） 39 1441 贵金属 （银行专用 ）40 1442 抵债资产,41 1451 损余物资 （保险专用） 42 1461 存货跌价准备 43 1501 待摊费用 44 1511 独立账户资产 （保险专用） 45 1521 持有至到期投资 46 1522 持有至到期投资减值准备 47 1523 可供出售金融资产 48 1524 长期股权投资 49 1525 长期股权投资减值准备 50 1526 投资性房地产 51 1531 长期应收款,52 1541 未实现融资收益 53 1551 存出资本保证金 （保险专用） 54 1601 固定资产 55 1602 累计折旧 56 1603 固定资产减值准备 57 1604 在建工程 58 1605 工程物资 59 1606 固定资产清理 60 1611 融资租赁资产 （租赁专用）,61 1612 未担保余值 （租赁专用） 62 1621 生产性生物资产 （农业专用 ）63 1622 生产性生物资产累计折旧 （农业专用)64 1623 公益性生物资产 (农业专用) 65 1631 油气资产 (石油天然气开采专用) 66 1632 累计折耗 (石油天然气开采专用) 67 1701 无形资产 68 1702 累计摊销 69 1703 无形资产减值准备,70 1711 商誉 71 1801 长期待摊费用 72 1811 递延所得税资产 73 1901 待处理财产损溢 二、负债类 74 2001 短期借款 75 2002 存入保证金 （金融共用） 76 2003 拆入资金 （金融共用） 77 2004 向中央银行借款 （银行专用 ）78 2011 同业存放 （银行专用 ）79 2012 吸收存款 （银行专用 ）,80 2021 贴现负债 （银行专用 ）81 2101 交易性金融负债 82 2111 卖出回购金融资产款（ 金融共用） 83 2201 应付票据 84 2202 应付账款 85 2205 预收账款 86 2211 应付职工薪酬 87 2221 应交税费 88 2231 应付股利 89 2232 应付利息,90 2241 其他应付款 91 2251 应付保户红利 （保险专用 ）92 2261 应付分保账款 （保险专用） 93 2311 代理买卖证券款 （证券专用） 94 2312 代理承销证券款 （证券和银行共用 ）95 2313 代理兑付证券款（证券和银行共用） 96 2314 代理业务负债 97 2401 预提费用 98 2411 预计负债 99 2501 递延收益,100 2601 长期借款 101 2602 长期债券 102 2701 未到期责任准备金（保险专用） 103 2702 保险责任准备金 （保险专用） 104 2711 保户储金 （保险专用） 105 2721 独立账户负债 （保险专用） 106 2801 长期应付款 107 2802 未确认融资费用 108 2811 专项应付款 109 2901 递延所得税负债,三、共同类 110 3001 清算资金往来 （银行专用） 111 3002 外汇买卖 （金融共用） 112 3101 衍生工具 113 3201 套期工具 114 3202 被套期项目 四、所有者权益类 115 4001 实收资本 116 4002 资本公积 117 4101 盈余公积 118 4102 一般风险准备 （金融共用） 119 4103 本年利润 120 4104 利润分配 121 4201 库存股,五、成本类 122 5001 生产成本 123 5101 制造费用 124 5201 劳务成本 125 5301 研发支出 126 5401 工程施工 (建造承包商专用) 127 5402 工程结算 (建造承包商专用) 128 5403 机械作业 (建造承包商专用),六、损益类 129 6001 主营业务收入 130 6011 利息收入 金融共用 131 6021 手续费收入 金融共用 132 6031 保费收入 保险专用 133 6032 分保费收入 保险专用 134 6041 租赁收入 租赁专用 135 6051 其他业务收入 136 6061 汇兑损益 金融专用 137 6101 公允价值变动损益 138 6111 投资收益 139 6201 摊回保险责任准备金 保险专用,140 6202 摊回赔付支出 （保险专用） 141 6203 摊回分保费用 （保险专用） 142 6301 营业外收入 143 6401 主营业务成本 144 6402 其他业务支出 145 6405 营业税金及附加 146 6411 利息支出 （金融共用） 147 6421 手续费支出 （金融共用） 148 6501 提取未到期责任准备金 （保险专用） 149 6502 提取保险责任准备金 （保险专用） 150 6511 赔付支出 （保险专用）,151 6521 保户红利支出 （保险专用） 152 6531 退保金 （保险专用） 153 6541 分出保费 （保险专用）154 6542 分保费用 （保险专用） 155 6601 销售费用 156 6602 管理费用 157 6603 财务费用 158 6604 勘探费用 159 6701 资产减值损失 160 6711 营业外支出 161 6801 所得税 162 6901 以前年度损益调整,