简化会计处理分录和应用举例说课材料

一、典当业务简化会计处理分录1、收当 依据当票、质押或抵押协议及相关手续等原 始凭证借：质押贷款一动产财产权利抵押贷款一房地产贷：现金或银行存款预收账款-综合费一 XX当户2、期末计息，确认综合费收入和利息收入借：现金/银行存款/预收账款/应收利息贷：利息收入一贷款利息一综合费3、赎当借：现金/银行存款贷：质押贷款动产财产权利抵押贷款一房地产4、计提贷款减值准备借：资产减值损失贷：贷款损失准备5、鉴定评估收入和成本借：现金/银行存款/应收账款贷：手续费和佣金收入借：手续费和佣金支出贷：现金/银行存款6、绝当借：绝当物品-动产/房地产/财产权利交易性金融资产可供出售金融资产持有到期投资贷款损失准备贷：抵押贷款/质押贷款应收利息（已计提尚未收回利息）利息收入（尚未确认的利息）7、绝当物减值准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备等8、绝当物处置1-绝当物品为存货类的借：银行存款其他应收款一应向当户追索贷：其他业务收入-绝当物处置其他应付款一应退客户借：其他业务成本绝当物品相关减值准备贷：绝当物品应交税金2-绝当物为金融工具类资产的借：银行存款相关减值准备投资收益（借方差额）贷：交易性金融资产等投资收益（贷方差额）9、发生业务管理费借：业务管理费用一办公费/折旧/差旅费/业务应酬费/ 通迅费/职工薪酬/财务费用等贷：现金/银行/累计折旧等注：由于典当行业的存款利息收入免征营业税，其银 行借款利息支出不作为典当利息收入计征营业税的 的减项扣除，仍要按收入全额征收营业税，所以按财 政部财会2009 11号印发典当企业执行企业会计准则若干衔接规定套用商业银行的利润表列示 不妥。典当公司发生的财务费用（包括手续费、存款 利息收入和贷款利息支出，如合计数为负数则以减项 明细表示）在业务管理费中核算，利润表利息支出栏 不填，以保持和税务上的处理一致，以免引起混乱。（二）应用举例例：2010年1月1日，某典当企业收当一项房产， 共发放当金260万元，月综合费率为2.6%，月利率为 0.5%，当期5个月，自2010年1月1日至5月31日。 预扣典当综合费338000元，利息于每月月底支付。 2010年5月31日，当户赎当偿还当金和最后一期利 息。按实际利率和摊余成本核算，大家在实务中不一定 按此做，但要知道！1、1月1日收当时，预扣综合费338000元（260万X2.6%X5），实际支付当金2262000元借：贷款-抵押贷款-本金-房地产2600000贷：贷款一抵押贷款-利息调整3380002262000银行存款2、计算实际利率 每月利息13000元,相当于2010年1月1日实际借出资金2260000元，以后4个月底收13000元，第5个月底收取2613000元确认的利息收入二摊余成本X实际利率摊余成本=初始确认金额-已偿还本金+/-采用实际利率 法将该初始金额与到期日金额间的差额进行摊销形成 的累计摊销额（见计算表）1月31日确认利息收入分录借：应收利息13000贷款-抵押贷款-利息调整63196.54贷：利息收入76196.54收到当月利息借：银行存款 13000贷：应收利息130002月28日至5月31日确认利息收入会计分录类似3、5月31日客户赎当借：银行存款 2600000贷：贷款-抵押贷款一本金-房地产2600000按名义利率简化实务核算，（实务中推荐按此法核 算，易操作易理解）名义利率为3.1% （综合费率2.6%+利率0.5%）1、1月1日收当时借：贷款-抵押贷款-本金-房地产2600000贷：预收账款-综合费收入338000（与衔接办法一致，不通过贷款-利息调整核算更易理解）银行存款22620002、期末计算应确认的利息收=2600000X（2.6%+0.5%） =806001月31日确认利息收入借：应收利息 13000预收账款-综合费收入67600贷：利息收入 80600收到当月利息借：银行存款 13000贷：应收利息 130002月28日至5月31日确认利息收入会计分录类似3、5月31日客户赎当借：银行存款 2600000贷：贷款-抵押贷款-房地产26000004、提前赎当续例1： 4月30日，客户提前赎当，退还一个月的综 合费收入67600元借：银行存款2545400预收账款-综合费135200 （包括退还5月份综合费）贷：贷款-抵押贷款-房地产2600000贷：利息收入80600（4月份利息收入）5、绝当，续例，该当户到期后即不续当又不赎当， 认定为绝当，该当户5月份的利息已确认但尚未收到借：绝当物品-房地产2613000贷：贷款-抵押贷款-房地产 2600000 应收利息13000利息收入6月份，由于房产价格下跌，预计可变现净值为 2000000元，计提减值准备613000元 借：资产减值损失613000贷：存货跌价准备6130006、绝当物处置续前例：10份通过公开拍卖，该房产经拍卖收入230 万，支付费用150000元借：银行存款230万贷：其他业务收入-绝当物品处置230万借：其他业务成本150000其他业务成本 2000000存贷跌价准备613000贷：绝当物品-抵押贷款2613000银行存款150000应向客户追索的损失额=本金+尚未收回的利息(逾 期的利息和费用未考虑)-处置净收入=2600000+13000- (2300000-150000) =463000 元 如果该索赔预计可以收回，符合收入确认条件的， 应确认收入借：其他应收款-向客户追索463000贷： 其他业务收入-绝当物品处置 463000 续前：如通过拍卖，该房产经拍卖收入300万，支 付费用250000元 借：银行存款300万贷：其他业务收入-绝当物品处置300万 借：其他业务成本 250000其他业务成本 2000000存贷跌价准备 613000贷：绝当物品-抵押贷款2613000银行存款250000应向客户退还的款项金额=处置收入一本金-尚未收 回的利息（逾期的利息和费用未考虑）=3000000-250000-2600000-130000=137000 元借：其他业务支出137000贷：其他应付款-退还客户款137000