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1,2.企业会计准则长期股权投资,一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定,2,2.企业会计准则长期股权投资 一、规范范围 （一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资,3,2.企业会计准则长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成 本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认,A,B,A,C,B,4,2.企业会计准则长期股权投资,二、长期股权投资初始投资成本的确定 （二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资 成本的确定p42 （三）投资成本中包含的已宣告股利 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润， 作为应收项目单独核算,5,2.企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资共同控制,6,2.企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围 （二）成本法 1.对子公司投资控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资,7,2.企业会计准则长期股权投资,三、成本法及权益法核算范围 对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 合并财务报表权益法 单独财务报表成本法,8,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （一）投资成本的调整 1. 比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益,9,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 例9：A公司以2000万元取得B公司30的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等 20000000,10,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万 元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款 20000000 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000,11,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益,12,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （二）投资损益的确认 1.会计政策和会计期间 考虑重要性原则 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认,13,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值准备金额,14,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 例10：某投资企业于206年1月1日取得联营企 业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中 净利润为500万元。,15,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资 产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值 计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照 被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030 ）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 为132（44030）万元。,16,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （二）投资损益的确认 关注： 无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或 公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明,17,2.企业会计准则长期股权投资,四、权益法核算的有关问题 （三）超额亏损的确认 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质上构成净投资的长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务,18,2.企业会计准则长期股权投资,例11:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月 31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏 损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产 公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元,19,2.企业会计准则长期股权投资,上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元， 当年度甲企业应分担损失2400万元 长期股权投资账面价值减至0 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款 800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期股权投资 400,20,2.企业会计准则长期股权投资,（三）超额亏损的确认 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 贷：投资收益,21,2.企业会计准则长期股权投资,五、衔接规定 1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资, 在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方 还是贷方,全额冲销,调整留存收益 例12:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控 制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元. 借:盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 注意：不包括原计入资本公积的贷方差额,22,2.企业会计准则长期股权投资,五、衔接规定 2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权 投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收 益 例13:A企业持有的某项长期股权投资, 股权投资差额的 贷方差为600万元. 借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配未分配利润 5400000,
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